家族企業內部審計問題研究

孟妮 高夢婷

中圖分類號：F239 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-123-02

摘 要 本文對家族企業內部審計進行分析與探討，提出了家族企業內部審計工作存在的一系列問題，譬如對內部審計重要性認識不足、家族式管理模式制約內部審計的發展等行為。針對存在的一系列問題，通過采用規范分析法進行深入調查研究，提出緊貼經營、切合實際的整改意見，以期充分發揮內部審計的作用，改善家族企業內部審計的發展狀況。

關鍵詞 家族企業 內部審計 優化措施

一、研究背景及意義

（一）研究背景

改革開放尤其近二十幾年以來，家族企業在我國有著迅速的發展，改變了社會的經濟結構和就業結構。然而，家族企業存在固有的組織障礙、排外心理、任人唯親、濫用權利等弊端，且內部審計機構的設立具有很大的隨意性，阻礙了家族企業機制的正常運行。隨著家族企業在國民經濟中的地位不斷提高，對于其內部審計機制的完善則是既定期望。

（二）研究意義

據統計分析，我國80%的民營企業是家族企業，為國民經濟創造了經濟增長額的60%，但由于我國內部審計機構設置不合理及重視程度較低等導致了理論研究嚴重滯后于實踐工作，難于實現用先進理論指導實踐工作的目的。因此，內部審計既要對家族企業的經營管理活動進行監督與指導，也要完善內審監督機制，走健康發展道路，促使企業不斷改善其經營管理。

二、相關概念界定與理論基礎

（一）內部審計的涵義

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制、風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。作為獨立的咨詢評價活動，內部審計伴隨著企業的管理發展順勢而生，它通過標準化的程序，分析及改進治理過程的效果，對企業的管理經營活動進行分析和評價。

（二）家族企業的界定

家族企業是指整個企業的經營權或是所有權歸屬于一個或是數個家族或家族所有，而且能將其所有權合法合理的傳給其后人，這類企業可稱之為家族企業。家族企業開創者在企業中既享有大部分的股權，也在內控管理、人員分配等方面擁有絕對的發言權。

（三）相關理論基礎

1.受托責任理論

受托責任理論是指財產持有者將其財產交由代理人經營管理時，代理人對委托人承擔的責任，是按照特定原則受托經濟資源和報告其經營狀況的義務。由于財產所有人的委托和經理人的受托，必然存在著受托責任關系，當受托責任運行之時，對內部審計的內在需求也隨之而產生，實質上就形成了委托人對受托人進行督促的模式，而內部審計就是一種確保履行受托責任的控制機制。

2.價值鏈理論

波特認為：企業都是用來進行生產、銷售以及對產品起輔助作用的各種活動的集合體，而這就形成了企業的價值鏈。通過對企業各項活動的監督與評價，能夠有效地降低不必要損失，避免差錯舞弊的發生、提供價值咨詢服務，從而更好的為企業創造最大化價值。因此，內部審計以價值鏈思想為指導，促進企業透明化審計，提高內部審計對于家族企業長期發展的價值。

三、家族企業內部審計的必要性

（一）建立現代企業制度的客觀需要

現代企業制度定義為以市場經濟為基礎，以企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新型企業制度。而內部審計作為家族企業監督機制的一個組成部分，對建立現代企業制度至關重要，若保證貫徹實施對外改革開放和對內經濟發展政策，就必然要規范財經法紀、建立適合家族企業發展的管理制度。

（二）實現生產要素最佳配置的客觀需要

內部審計的職能涉足于監管、評價等眾多方面。通過內部審計，既能了解家族企業生產管理的有效性，也可以全面評價各職能部門的運營狀況，認清家族企業管理的本質狀況，改變家族企業在人員調配方面任人唯親的現象，實現生產力要素的最佳配置，為增強家族企業的綜合實力創造最佳條件。

（三）當前經濟環境的需要

當經濟形勢較好的時候，家族企業靠不斷擴大生產規模取得快速發展，繁榮的景象往往掩蓋了巨大風險；當經濟形勢惡化的時候，家族企業經營和發展面臨的壓力增大，風險就顯現出來。面對嚴峻的經濟環境，家族企業期望通過內部審計對經濟活動的適當性、合法性和有效性的審查和評價，加強監督、節約成本、減少浪費，促進資源有效利用和組織平穩運行，保障企業健康發展。

四、家族企業內部審計存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理

內部審計機構是家族企業從事審計工作的組織，務必要獨立于企業的具體業務，而一些家族企業在建立內審機構時并沒有結合其實際發展情況，直接在財務部門設置內部審計機構，進而很難對財務工作、賬目信息進行有效的監督和檢查，喪失了其自身應有的獨立性原則，且其成果也很難被管理層和員工所認可。

（二）家族式管理模式制約內部審計的發展

大多數家族企業始終避免不了家族式管理模式的弊端，忽視制度建設和完善。在人員分配方面并不看重“外來者”的才能；在處理重大事務時往往會任命“家人”為首要領導者；在進行工作時，往往存在背離企業目標、察言觀色、拉幫結派等問題，難以加強行業自律，阻礙內部審計職能的正常履行。

（三）內部審計人員存在舞弊行為

家族企業的內部審計人員大多數來自財務部門，甚至還有的是從其他部門抽調出來的，而其中有小部分人在進入企業之前不受任何組織和個人的約束，簽訂合同后，受到特殊利益和周邊環境的不利影響，難免會存有抵觸情緒和“小心思”，抵制不住誘惑，很難會履行企業制度職責，也不會詳盡的了解和把握財務狀況、恪盡職守。

五、影響家族企業內部審計作用發揮的原因分析

（一）內部審計的監督力度不夠

內部審計作為家族企業快速運轉的出發點，應發揮其監察和督促的作用，應大力配合國家審計部門等政府機關的監督檢查，但家族企業有時監督力度不夠，沒有足夠發揮審計監管的作用。一旦內審工作監督力度不足、缺乏獨立性，其所有的工作流程和結論，必會受企業的控制，導致審計有失公平，不能及時認識到企業在管理中出現的重大問題。

（二）內部審計機構地位不明確

目前，我國家族企業由于自身的管理模式導致了內審機構地位尚不明確，在建立內部審計機構時出現了不同的上下級隸屬關系。內部審計機構和會計部門的管理一體，其結果使內部審計人員缺乏必要的權利去監管財會部門，審計結論的天平也會有所傾斜，同時內部審計人員在對財務部門進行審查時并不會去特意發現、揭露其弊端，而這種審查實質上就成為了一種虛假的手段。

（三）內部審計制度尚不完善

我國現行的內部審計制度只有原則性的條款規定，比較籠統，可操作性不強，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴肅性，且現行的諸多規范存在缺陷，導致家族式管理模式制約內部審計的發展。因此，保障內部審計制度深化改革，對于加大內部審計職能降本増效，提高內部審計管理機制，促進家族企業各項經營管理工作健康發展具有重要的意義。

（四）內部審計范圍太窄

我國家族企業內部審計主要針對于企業財務的合法合規性，很少對企業管理決策活動提出意見和看法，且其活動范圍僅局限于財務部門，而不去涉足其他職能部門。因為企業認為其他部門的工作與財務沒有很親密的聯系，況且這在一定程度上也節約了人力、物力、精力、時間等成本。整體評價家族企業，不難發現內部審計注重的是經營管理的事后審計，而沒有充分發揮事前控制和事中監督的作用。

六、完善家族企業內部審計的建議

（一）重視對審計質量的控制

在家族企業的成長道路上，管理層若有強烈的責任感和道德感，那么必然會重視企業經營管理的合法合規性及財務數據的真實性，因而也就會重視內部審計作用的發揮。為了避免家族企業內部審計人員工作中的失誤，就要求在審計項目中通過審計負責人的層層復核，對審計工作底稿的質量進行控制，從而達到審計的目的，提高家族企業的核心競爭力。

（二）合理設置內部審計機構

為適應現代企業制度財產所有者與經營者分離、制衡的運作機制、使內部審計有效履行自身職責，家族企業必須建立與之相適應的內部審計機構，配置專職的內部審計人員，內部審計機構不能隸屬或平行于任何其他職能部門，內部審計人員不能由其他業務部門，特別是會計部門人員兼任，以此確保內部審計機構的獨立性原則

（三）加強內部審計隊伍建設

內部審計工作的良好開展必然離不開一支業務精湛、紀律嚴謹、能打硬仗的“審計鐵軍”，以發揮審計人才薈萃、智力密集的優勢，推動企業發展，積極貢獻智慧力量。在21世紀人才濟濟的時代背景下，家族企業必須注重審計人員的綜合素質及個人價值觀念，制定規范的選拔機制；同時也應重視內部審計人員的在職和后續教育，而內部審計才能為家族企業提供更完美的服務。

（四）優化審計環境

內部審計作為家族企業經營管理體系的重要組成結構，其機構設置與發展方向都離不開國家監督下的政治環境、法律環境、經濟環境和文化環境。家族企業內部審計的快速發展需要一個良好的審計環境作為支撐點，故其管理層要結合出臺的最新準則改善內部審計環境，懂得審計環境和審計工作的辯證關系，確保高品質的內部審計服務水平。

七、結語

家族企業內部審計是自身發展需求的一種主動選擇，其在改善企業內部管理控制、提高經濟效益方面發揮著自己獨特的魅力。本文以內部審計理論為支撐點，對家族企業內部審計存在的問題及原因進行了分析和討論，提出了一些富有建設性的建議，以實現家族企業價值最大化為目標，促進企業管理當局加大力度充分發揮內部審計的積極作用。

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