新金融工具準則下商業匯票資產分類及會計確認的思考

■雷美君

（天健會計師事務所）

引 言

商業匯票的資產分類和會計確認工作是影響新金融工具準則實施質量的關鍵。因此，針對新金融工具準則的主要關聯因素特點，對商業匯票的市場分類和會計確認工作進行改進策略的設計，是很多商業銀行工作人員重點關注的問題。

1 新金融工具準則實施的主要影響

新金融工具準則的實施已經一年有余，在國內上市公司按照新金融工具準則處理上市公司會計基礎性工作的過程中，金融工具確認和計量的作用得到了更大程度的顯現。在新金融工具準則實施過程中，這一準則對實務界人員的影響很大程度上凸顯出來，在新金融工具準則與現有的金融工具體現出較大差異的情況下，商業匯票業務及其相關的會計確認計量方法也將產生較大幅度的變化。重新金融工具準則執行單位的角度來看，上市公司的年報審計的重要性較為突出，在上市公司日常性質的匯票業務會呈現出較大的復雜性特征。在新金融工具準則最初執行的過程中，執行單位的主體人員會對商業匯票工作具備一定的疑惑，其分類和確認工作所面臨的客觀環境也較為復雜。現有的商業匯票在貸款結算業務處理方面的使用頻率較高，在新金融工具準則實施的過程中，付款人群體和存款人群體會對商業匯票的價值具備較高水平的關注。承兌性質工作的處理會使匯票金額的支付工作具備更高的復雜性，因此，商業匯票會根據承兌人的特征進行創新設置，為多種類型承兌匯票全面滿足新金融工具準則應用要求提供支持。由此可見，新金融工具準則的實施對于上市公司的利益具備較大的影響。

2 新金融工具準則下商業匯票資產分類及會計確認存在的問題

2.1 商業票據業務模式缺乏合理性

在新金融工具準則實施的過程中，大部分上市公司會根據票據業務模式的特點進行新金融工具的應用方式設計，票據會直接持有至到期狀態，而后面向銀行進行托收處理。部分上市公司在制定票據業務處理模式的過程中，對于現金流量的重視程度較低，沒有從優化上市公司流動性資金處理水平的角度出發，對應收票據進行貼現管理工作的細節設計，無法實現票據管理工作方案的創新設計。在商業票據業務模式創新設計過程中，現金流量的有效獲取是保證商業票據的應用價值得到完整開發的基礎，但是，部分上市公司對于應收票據的價值研究存在不足，缺乏對現金流回收管理相關舉措價值的精準判斷，導致商業匯票的業務模式設計存在一定的局限性，無法在合同現金流量控制方面取得進展。部分上市公司在進行業務模式設計過程中，對于現金流測試結論的重視程度不足，缺乏對攤余成本計量管理工作的重視，導致應收票據核算管理措施的作用未能得到全面的開發，難以在現金不足的情況下，適應商業匯票的應用需要。

2.2 現金流量測試方案不夠健全

在新金融工具準則實施的過程中，部分現金流量測試方案的應用價值未能得到較大程度的凸顯，上市公司難以更好的憑借資金流動性管理的特點，制定現金流量測試方案的創新策略，不利于現金流量管理轉讓方式的優化。一些現金流量測試方式的創新缺乏對轉讓方式的深入調查，票據的持有情況以及終止確認時間點未能得到完整的供給，無法在收取現金流管理方法創新方面取得進展。一些現金流量測試方案的創新工作對于交易性質工作的實質屬性缺乏深入分析，在處理現金流測試工作的過程中，業務模式的測試作用未能得到體現，難以為金額處置頻繁性的控制提供幫助，也使得現金流量無法在平衡性測試方面取得進展。一些現金流量測試工作的方案雖然進行了創新設計，但缺乏對金額處置頻繁程度的有效考察，尤其對于現金流量的出售總量缺乏完整的考察分析，無法在合同現金流量管理等方面，提高現金流量測試方案的完整性。一些上市公司對于商業匯票現有的分類效果考察分析存在不足，缺乏對公允價值計量水平的關注，導致金融資產的損益水平無法得到合理有效的控制，難以在為現金流量測試方案進一步滿足新金融工具創新應用要求提供幫助。

2.3 應收款項融資判斷水平較差

應收款項融資狀態的判斷對于提高應收票據貼現管理水平十分重要。但是，一些商業匯票業務的處理對于其應收款項融資屬性的認定缺乏規范性，無法在多組金融資產集中管理方案創新方面取得進展，導致應收款項相關的業務目標無法凸顯出自身價值。一些應收款項融資工作在開展的過程中，對于業務目標層次的組成情況缺乏深入的判斷，難以在金融資產管理模式的構建方面積累足夠的經驗，也使得會計實務無法在資產確認方面取得更大的成效。一些應收款項融資判斷策略的設計缺乏對信用等級判斷結果的應用，匯票承兌的結果無法在應收款項相關風險判斷方面取得進展，不利于應收款項判斷效果的優化。

3 新金融工具準則下商業匯票資產分類及會計確認優化策略

3.1 提高商業票據業務模式的合理性

在制定商業票據業務模式設計方案過程中，要對新金融工具準則的應用情況進行詳細的考察研究，尤其要對銀行托收情況下，現金流量的實際收取情況進行分析，使商業銀行在處理匯票應用工作的過程中，可以更加完整的實現對資金流動性的有效把控。在進行票據業務模式改革過程中，需要加強對應收票據貼現情況的關注，并對不同類型的票據轉讓方式進行創新分析，使現金流回收管控措施的作用可以得到較大程度的凸顯。商業票據業務模式的設計工作一定要強化對資產合同構建和應用要求的關注，并將現金流量持有情況作為主要關注的問題，以此保證新型票據業務模式可以在探索創新的過程中得到合理構建。要強化對攤余成本計量情況的關注，尤其要對應收票據相關科目的情況進行分析考察，使符合商業票據業務模式創新要求的舉措可以充分適應新金融工具的創新應用要求，為商業票據業務模式的優化應用提供幫助。

3.2 提高現金流量測試方案完整性

現金流量測試方案的設計工作需要加強對現金流動性管理需求的總結分析，并使用現金貼現以及背書轉讓相結合的方式，制定現金流量測試方案的創新舉措，為現金流收取管控措施的改良提供幫助。在現金流量測試方案創新設計的過程中，一定要加強對現金流交易管理作用的研究，尤其要對交易活動的實質性特點進行考察，保證應收票據的相關管控工作可以在出售管理中得到改進。現金流量測試方案的創新必須加強對業務模式測試價值的關注，充分結合現金流量的特點，制定符合現金流量管控業務特征的措施，為現金流量測試方案更大程度上滿足業務模式的測試管理需求提供幫助。現金流量測試方案的構建一定要加強對現金流量現狀以及出售水平的重視，尤其要對商業匯票的分類水平進行考察，為公允價值計量工作有效的發揮自身作用提供幫助。在現金流量測試方案構建過程中，需要強化對金融資產損益水平的重視，并對現有的商業匯票市場是否具備公開交易特征加以分析，使滿足現金流量測試方法創新要求的工作可以得到穩步推進。要加強對公允價值計量效果的關注，并且根據商業匯票的公允價值計量特征，構建金融資產的損益控制方案，為現金流量測試工作實施過程中的業務模式創新提供完整的支持。

3.3 提高應收款項融資判斷水平

上市公司需要對應收票據的列報管理工作具備足夠的重視，按照應收款項融資的標準，對商業匯票分類確認的業務狀態加以判斷，為商業匯票業務管理模式的有效創新提供幫助。在制定應收款項融資管理的具體措施過程中，要加強對金融資產管理層次構成情況的重視，尤其要對多組金融資產進行業務目標層次的創新性設計，為應收款項融資舉措的改良提供精準支持。要加強對金融資產業務模式組成特征的關注和分析，尤其要對商業匯票組合的價值進行完整的考察分析，使應收票據的信用等級可以得到有效的提升，并在銀行匯票承兌等方面，實現對應收款項融資判斷工作方案的創新處理。應收款項融資的判斷還需要對商業承兌匯票的處理情況進行完整的考察分析，使符合票據貼現以及轉讓需求的策略都可以得到明確的價值認定，為票據信用等級的明確和應用提供幫助。

4 結 論

新金融工具準則的實施是近年來影響商業匯票業務處理工作的重要因素。因此，對商業匯票資產分類和會計確認工作進行創新分析，并制定相應的優化策略，對提高新金融工具準則的總體應用質量，具有重要積極意義。