我國商業銀行會計內部控制研究

許婷婷 張大為

摘 要：商業銀行作為我國金融業重要組成部分開始進入業務多樣化發展階段，并逐漸開始與國際同行業者進行同臺競爭，銀行的“產品”越來越多，使之風險產生的因素也隨之增多，便對風險的防范提出了更高的要求。

關鍵詞：商業銀行;會計內部控制;風險防范

基金項目：遼寧科技學院博士科研基金項目“本溪市企業社會責任對企業績效影響研究”（項目編號：1505B04）成果之一。

伴隨著我國經濟由高速增長轉為高質量增長，國民經濟增速放緩的階段，銀行間競爭不斷加大，使其不得不推出新的“產品”獲得新的盈利增長點。商業銀行面臨的不再是防范由以往單一類型引發的風險而是防范由不同種傳統風險混合產生的更加復雜的風險。因此商業銀行為了在應對嚴峻的市場環境的同時保證金融經濟安全，需要不斷地跟隨市場的變化對其內部架構進行業務和職能的整合，優化組織架構，提高銀行防范風險的能力。

1 商業銀行內部控制意義

中國人民銀行在1997年向全國各個銀行發布了《進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定》，在該規定中明確指出：各個銀行要充分執行會計內部控制的相關制度，嚴格落實人員責任制度，從而確保能夠實現降低商業銀行風險發生概率這一目標，進而有效的保障商業銀行能在日常經營中健康有序的良性發展。

商業銀行是以特許“商品”為主營業務的企業，在日常的運營中不但需要包括風控部門、會計部門、運營部門、人事部門等眾多部門的合作，而且它的日常絕大多數的業務流程需要經過會計操作來完成。由此可見，商業銀行的會計部門在日常經營中處于核心地位。所以，會計內部控制是商業銀行在日常有序經營的重要保證，會計部門成為商業銀行能否實現降低商業銀行風險的關鍵所在。

2 商業銀行內部控制存在的問題及原因分析

2.1 內控意識沒有形成以及內控氛圍薄弱

目前商業銀行的管理者還是沒有很好的去適應如何在市場經濟體制下進行經營發展。這些不適應的因素間接的導致了商業銀行會計內部控制制度、會計內部控制體系建設不夠完善，導致基層的工作人員沒有意識到內控的重要性和主動提高內控的意識，致使內控氛圍薄弱，無法使其發揮真正的作用。

2.2 會計人員職業素養需要提高

在報道出來的大部分會計風險案件中都可以看到“會計人員違規操作”這樣的字樣，會計人員違規操作通常部分體現為對政策制度理解不深，工作能力不足，還有一部分是人員職業素養較低，工作時不認真、不細心造成的操作失誤。這些不穩定因素都會提高會計風險發生的概率。

2.3 風控部門缺乏相對的獨立性

各風控部門隸屬于各行的管理層，其人員任免、工作的展開都受到管理層的領導，對于片面追求營業額增長的管理層，風控部門的威懾和工作的執行都會受到干擾，使其不能發揮應有的作用。這些因素導致了風控部門防范風險的效果大打折扣。

2.4 會計風險評估技術需要進行完善

目前對于商業銀行的評價的體系還是主要集中在營業額的增長上，這就造成了各行的管理者為了獲得好的評價，于是一味的注重營業額的增長，從而忽略內部控制體系的建設，導致會計風險評估技術的發展緩慢。

2.5 信息與溝通的方面相對效率不高

目前的商業銀行來說，所有的政策以及經營方案都是由上級向下級進行信息發布的，但自下向上的信息溝通渠道是不暢通的，常常導致政策和經營方案的制定者不能及時有效的得到市場的反饋，而錯失良機。其次，對于部門之間的信息共享沒有形成制度上的保障，容易形成信息孤島。

3 完善商業銀行會計內部控制的對策

3.1 完善會計內部控制環境建設

建立濃厚的內控文化氛圍，崗位晉升上引入競爭機制，建立完善的人事管理制度，打造出一支具有良好職業素養的優秀隊伍。

3.2 完善風險評估體系

尤其是對于信貸業務，要對客戶始終持有審慎的態度，建立風險識別制度，不光要對客戶提供的靜態信息進行分析，還要以會計內部控制和風險管理角度并通過其他手段獲得到客戶足夠多的信息從而對客戶從進行整體的風險評估。

3.3 改進信息與溝通系統

拓寬自下而上直接傳遞的通道，使基層可以直接與高級管理層進行對話，減少信息的傳遞層級。制定相應的規范，規定什么時間可以進行信息上報、哪些信息必須上報、對自己所屬行目前的經營狀況有哪些建議等，還應建立緊急聯絡機制。

3.4 強化內控監督與糾正

要保證執行監督工作部門能夠獨立的開展工作，不受被監督部門以及被監督部門所屬的管理層的干預，從而確保最終的監督結果具有權威性。改變現有的組織架構，從現有的隸屬于各級管理層的組織架構中剝離出來，使監督部門變成由總行垂直管理的組織架構，最大限度減少來自同級或者分行的壓力。

3.5 改進會計內控措施

以會計內容構建專屬的會計內控制度，形成“小而精”的制度模式，這樣在實際應用時就可以快速找到所對應的規范性要求。對制度的建立、發起人、批準人、發布人、制度內容的論證等要嚴格規定，嚴格授權，防止無授權人或部門隨意制定制度，使制度失去連續性和權威性。大力發展信息技術在會計業務中的使用，從而減少人的干預，能夠使用信息技術處理業務的就充分利用信息技術，例如無人自助銀行、ATM自助存取款機等。

參考文獻

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[5]銀監會.商業銀行內部控制指引[S].2006

作者簡介

許婷婷（1982-），女，遼寧遼陽人，管理學博士，主要從事企業文化等方面研究。

張大為（1981-），男，遼寧撫順人，經濟學博士，主要從事區域經濟學等方面研究。