我國企業內部控制的現狀及改進措施

宣鋒

摘 要：內部控制是促進企業實施有效管理、減少或降低風險、實現發展戰略的重要手段，建立完善的內部控制制度，有助于企業合法合規地經營、保護資產的安全與完整，提高經濟效率與效果，促進企業實現戰略目標。但是目前大多數企業由于專業能力、經濟環境、成本與效益等因素的影響，內部控制在建設與實施中普遍存在著許多缺陷和不足，并沒有起到應有的效果。如何構建一個符合企業實際經營情況的內部控制制度并有效實施，成為很多企業關注的問題。為了幫助企業實施有效的內部控制，本文對內部控制中存在的一些常見問題進行分析、歸納，并提出一些建設性應對策略。

關鍵詞：內部控制? 內控環境? 風險評估

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）01（b）--02

構建全面、合理、有效的內部控制體系有利于促進企業精細化管理，更好地應對經營風險，提升核心競爭力，實現企業自身發展。但內部制度實施過程中出現的諸多問題削弱了內部控制的管理效果，筆者針對普遍存在的共性問題進行剖析，旨在為企業內部控制的建設與完善提供有價值的參考。

1 企業加強內部控制的意義

隨著經濟的迅速發展，市場競爭越來越激烈，內部控制在企業的管理、風險防范等方面的作用越來越明顯，對企業的發展起著不可忽視的作用。企業的健康發展，離不開一個健全的內部控制，而當前我國企業內部控制在實行過程中存在著很多問題，這就要求企業應該重視企業的內部控制建設與執行，切實發揮內部控制的管理作用。

2 企業內部控制管理現狀

2.1 內部控制環境

內部環境是內部控制的基礎，良好的內部控制環境可以保證內部控制有效實施，但因觀念淡薄、機制不規范等原因，內部控制環境存在以下問題：

（1）內部控制意識薄弱。從整體上看，不論是管理者還是員工，普遍缺乏內部控制意識，嚴重阻礙了內部控制的建設與執行。

（2）治理結構不規范。未建立規范的股東大會、董事會、監事會及相應的議事規則，或雖設立但不規范，公司權限不明確，股東大會、董事會、監事會、管理層未在法律和公司章程規定的權限范圍內行使職權，控股股東往往獨攬決策權。

（3）組織結構不健全。受限于規模、成本效益等原因，企業基本的組織結構不健全或不科學，部門和崗位權責不明確，造成了職能交叉重疊或缺失，推諉扯皮、運行效率低下等情況。

（4）人力資源規劃不合理。人力資源缺乏，結構不合理，激勵約束制度不當，缺少優秀人才，沒有員工培訓機制，或雖有但不全面、不持續，職工的知識與技能不能滿足企業發展的需要，價值創造能力低下。

（5）忽視企業文化的建設。企業文化是企業的價值觀、經營理念和精神，是企業發展的靈魂。實際上，大多數企業沒有形成自身的企業文化，員工對企業缺乏信心和認同感，沒有凝聚力和向心力，團隊協作意識、誠實守信理念淡薄。

2.2 風險評估

企業在市場競爭環境中，會受到各種事件的影響，這些不確定性事件有可能帶來不利影響，也可能帶來機遇，如果能及時識別和有效管理風險，有助于企業減少意外和損失，或創造更大價值。但許多企業在風險管理中存在一些問題。風險管理意識薄弱，未建立風險評估程序或雖有但不正式。缺乏識別、評估風險的專業知識，未能合理估計風險發生的可能性及影響程度。風險應對策略不恰當，未能有效規避或減少風險損失。

2.3 控制活動

控制活動是實施內部控制的具體方式，但由于設計不合理及執行力不強等原因，有許多企業的內部控制制度流于形式，常表現在以下幾方面：

（1）不相容職務。由于組織結構不健全、機構簡單，兩個或多個互不相關的職務冗雜在一起，甚至有一人身兼數職的情況發生，沒有充分做到不相容職務相分離，各崗位之間缺乏相互制衡作用，很可能發生錯誤和舞弊行為。

（2）授權審批。企業在辦理各項業務時一般要經過授權審批程序，但審批程序存在以下問題：審批權全部由董事長一人行使，無論事項性質、金額大小;未明確各級授權的范圍、權限和責任，交易授權控制層次不適當;對重大業務和事項未實行集體決策或聯簽制度。

（3）會計系統。財務核算、財務管理制度不健全，會計機構內部崗位分工不科學、不合理，崗位之間未起到相互監督與制約作用。會計核算基礎薄弱，會計人員專業水平有待提高，未及時了解、掌握新會計準則的變化，對非常規的交易和事項無法處理或處理錯誤。

（4）財產保護。由于管理粗放，企業的財產發生被侵占、偷盜、浪費、損失、丟失等情況屢見不鮮，究其原因，主要是財產保管存在以下問題：對重要的文件記錄未采取適當的安全保護措施，甚至丟失;缺少盤點制度，未對資產實行定期盤點制度，資產的權屬、數量、質量等情況不清;未防范資產的接近。

（5）預算管理。全面預算管理的核心內容就是以實現企業發展目標為目的，進行企業管理活動的規劃和控制，作為企業管理的一種重要方式，對提升經營管理效率，實現經營效益具有重要作用。然而從各企業預算管理來看，還普遍存在問題：缺乏對全面預算的充分認識，一是認為預算只是財務部門對各項資金的規劃，二是認為市場發展規律是不斷變化的，想在動態中進行預算管理是不現實的，這就導致不重視預算管理工作;未編制預算或雖編制也是簡單、粗糙，流于形式;預算執行不到位，缺乏對預算執行情況的分析、監督、評價程序。

2.4 信息與溝通

信息與溝通機制是企業內部、企業與外部之間進行有效溝通的重要條件，但是由于不重視或受制于成本、效益等因素，企業在信息與溝通中通常存在以下問題：未建立必要的信息與溝通機制獲取內、外部信息，無法及時提供充分、準確的信息;與客戶、供應商、監管者和其他外部人士溝通渠道不暢，未能實現有效溝通;企業內部有沒有充分暢通的橫向溝通渠道，不能提供有關人員履行其職責所需的充分信息;未提供適當的人力和財力開發必需的信息系統。

2.5 內部監督

內部監督是企業對內部控制建立與實施情況監督檢查。但許多企業未建立完善的內部控制監督機制，對于發現的內控問題，相關責任部門未采取整改措施或整改不力，導致內控流于形式，無法達到內控目標。

3 加強企業內部控制管理的對策

3.1 內部控制環境

（1）營造良好的控制環境。通過各種方式強化全體員工的內控意識，打造良好的控制環境氛圍。

（2）完善法人治理結構。建立規范的法人治理結構，使得決策權、執行權、監督權相互分離又相互制約。

（3）調整組織結構、明確權責。企業應當根據企業的性質、管理要求等，科學合理地設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免出現職能交叉、缺失及不相容職務未分離等情況，形成各司其職、相互制約、相互協調的工作機制。

（4）規劃人力資源。企業應當結合生產經營實際需要，制定各發展階段的人力資源總體規劃，按照德才兼備、公開、公平的原則，選聘優秀人才，建立員工培訓機制，促進員工知識、技能持續更新，不斷提升服務效能。

（5）加強企業文化建設。企業應當總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，遵循誠信和道德規范的觀念，培育具有自身特色的企業文化。

3.2 風險評估

強化風險管理意識，形成與本企業經營狀況相適應的風險管理理念，建立組織架構健全、職責邊界清晰的風險管理結構，形成風險決策、執行、監督與評價等職能既相互分離與制約，又相互協調的運行機制。通過風險管理將不利因素控制在企業可承受的范圍之內。

風險評估程序考慮影響目標實現的內外部因素，公司應高度關注企業內外部經濟環境形勢的變化，建立科學的評估方法：識別相關的經營風險，估計風險的重要程度，評價風險發生的可能性，對每項重要的目標，確定影響其實現的重大風險和特別風險，決定應對這些風險應采取的措施，具體操作步驟如下：

首先，要收集各類風險源信息，并保證各類風險信息源的真實性、可靠性與完整性，這樣才能保證之后的風險管理工作能夠有據可依。其次，對于收集到的各類企業風險信息進行評估，分析其中所隱含的機遇、挑戰或者可能造成的損害結果。最后，進行綜合性評價，針對分析評估后的風險信息制定出相應的風險管理策略。

企業風險管理方案制訂后就付諸行動，因為只有將企業風險管理的方案付諸行動，才能真正發揮其實際效用，才能看到風險管理方案是否適合企業解決相應的風險。

3.3 控制活動

（1）不相容職務。不相容崗位和職務應當分離，形成相互監督、相互制約的機制，在不相容職務不便分離的情況下，應當采取檢查交易記錄、實物盤點等替代性控制措施。

（2）授權審批。建立授權審批體系，辦理各項經濟業務時，必須要按照規定的程序進行審批。對于重大業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策。

（3）會計系統。建立健全財務核算、財務管理制度，科學、合理地設置崗位，明確各崗位的權責。選聘具備專業勝任能力的會計人員，加強后續教育，持續不斷地培訓，及時掌握新的會計準則，根據實際發生的交易和事項，按照財政部頒布的《企業會計準則——基本準則》和各項具體會計準則、企業會計準則應用指南、企業會計準則解釋及其他相關規定進行會計核算。

（4）財產保護控制。對資產和文件記錄采取適當的安全保護措施，這在計算機處理條件下尤為重要，訪問計算機程序和數據文件要設置授權。定期對實物資產進行盤點，如盤點結果與賬面記錄不一致，應分析原因，查明責任。嚴格限制未經授權的人對資產的直接接觸。

（5）全面預算管理。普及全員的全面預算管理認識，使員工意識到預算管理將通過每位員工落實到具體的工作上。建立和完善全面預算管理體制。設置預算目標，對目標層層分解，確定預算目標、對象以及各部門的預算方案。落實預算的執行及執行過程中的差異分析和調整。建立預算考核和獎懲機制。

3.4 信息與溝通

建立必要的機制獲取內、外部信息，提供充分、準確的信息材料，提高信息的有用性。企業應當明確內部控制相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保相關信息在企業內部、外部及時溝通，重要的信息應及時傳遞給董事會、監事會、經理層，促進內部控制有效運行。

3.5 內部控制監督

對內部控制建立與實施情況進行后續持續的跟蹤、監督，對于發現的內部控制缺陷，及時加以改進。建立獨立行使監督權的內部審計機構，加大對內部控制的監督力度。

綜上所述，規范與完善的內部控制制度是實現有效管理的重要手段，企業要想實現發展戰略，必須加強內部控制的建設與執行。

參考文獻

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