我國上市公司會計信息披露現狀及改善路徑研究

摘要：上市公司所公開發行的股票經過國務院或者國務院授權的證券管理部門批準在證券交易所上市交易，上市公司需要提高其透明度，在上市以后每一段時間把公司的相關信息披露給股份持有者。會計信息披露質量對上市公司投資者及利益相關者的決策具有非常大的影響，近年來，投資者及利益相關者也越來越關注上市公司會計信息披露的質量問題。本文針對我國上市公司的會計信息披露現狀及其改善路徑展開相關研究。

Abstract： The publicly issued shares of listed companies have been approved to be listed and traded on the stock exchange by the State Council or the securities regulatory authority authorized by the State Council. Listed companies need to increase their transparency and disclose relevant information about the company to the stockholders every time after listing. The quality of accounting information disclosure has a great influence on the decisions of investors and stakeholders of listed companies. In recent years， investors and stakeholders have also paid more and more attention to the quality of accounting information disclosure of listed companies. This thesis focuses on the current situation of accounting information disclosure and improvement paths of listed companies in China.

關鍵詞：上市公司;會計信息披露;現狀;改善路徑

Key words： listed company;accounting information disclosure;status quo;improvement path

中圖分類號：F275;F832.51? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）09-0078-02

0? 引言

上市公司上報到證券交易所的信息披露是投資者等信息使用者了解此上市公司的基本依據。然而，由于投資規模的擴大及上市公司的種種原因導致會計信息披露問題頻發，使得投資者等信息使用者對上市公司高質量會計信息披露的需求更加迫切，信息使用者越來越關注會計信息披露的相關問題。

1? 上市公司會計信息披露存在的問題

1.1 會計信息披露的內容方面

不夠真實，不夠完整。第一，存在個別上市公司財務報表不夠真實的情況，比如，資產模糊不清，實際擁有的資產與賬面標注的資產不相符;利用和許多關聯企業的非實質性交易來虛增利潤。第二，極少數上市公司會計信息披露不夠完整，比如，對實際發生的所有事項，避重就輕，部分夸大，部分隱瞞，夸大對上市公司有利的事項，而對不利事項則直接隱瞞不予披露;提供以歷史成本為基礎的反映公司過去經營狀況的傳統財務報告。

1.2 會計信息披露的時間方面

不夠及時。會計報表等的信息披露應在相關規定時間內進行披露，不得提前或延后。年度報告要在每個會計年度結束后的四個月內完成披露，而部分上市公司披露的時間是滯后的。上市公司經營發展的過程中，交易事項等會計行為一直在發生，但信息使用者相比上市公司本身而言，不能隨時直接地獲取公司的實際經營狀況，所以這部分上市公司對會計信息，尤其對非財務信息的披露不夠及時，就容易造成信息使用者判斷的失誤，損害信息使用者的利益。

1.3 會計信息披露的方式方面

不夠規范、不夠完善。第一，披露的方式較關乎形式，沒有在規定的報表中披露按規定應披露的內容或出現披露照搬的現象，缺乏規范性。第二，會計信息披露的方式固定，一般只有資產負債表、現金流量表、利潤表以及附注，這些報表只能固定地反映一些信息，但對于多數信息使用者的不同需求還是存在一定的不完善性。

1.4 會計信息披露主體方面

主動性不夠高。第一，部分上市公司對于會計信息披露的編制主動性不夠高，態度不夠認真，對會計信息披露的內容不夠謹慎，沒有主動去重視會計信息披露這個過程。第二，上市公司對會計信息披露應該是自愿進行披露，而不是現在部分上市公司所存在的強迫的、被動的、能不披露就不披露的這種隨意且不負責的心態。

2? 上市公司會計信息披露問題的原因分析

2.1 利益誘惑

第一，部分上市公司會通過虛增利潤、夸大公司業績以及粉飾財務報表的方式來為其取得更多的投資，即使上市公司知道其行為已違反了相關規定，也會為了巨額利益而不惜冒險。第二，為了公司的未來發展及盈利目標，大部分上市公司還會因為自己相對于事務所而言，是支付報酬的一方，就會出現干擾甚至威脅事務所財會人員對其虛假賬務部分進行隱瞞的現象，使財會人員無法客觀公正地審核其賬務。

2.2 會計人員素養有待提升

隨著經濟社會的不斷發展，經濟市場對會計人員素養的要求越來越高，尤其上市公司會計人員更是如此。而上市公司中的會計人員由于會受到自身業務能力、工作積極性和主動性以及管理層意愿的影響，不能正確客觀地編制財務報表，違背了自己的職業道德，沒有擔負起作為一名會計的職業責任。

2.3 關于會計信息披露的法制不健全

第一，對會計信息披露，各種規定及準則的生成依據不同，使上市公司在進行會計信息披露時所遵循的規定模棱兩可;關于上市公司會計信息披露的法律制度規定的內容相對較寬泛，沒有出臺具有針對性的細則。第二，對證券市場，證券市場在披露信息時過于關注利益而忽視相關信息披露的透明度問題，鉆有關法律法規的空子。第三，對于信息使用者的合法權益，上市公司虛假的會計信息披露給信息使用者帶來的損害沒有相關法律上的制裁，使信息使用者在保護自己合法權益時無法可依。

2.4 監管體系不完善

第一，于政府而言，對于證券市場上出現的虛假信息類問題，政府在一定程度上采取了放任、寬松的政策。第二，于中介機構等第三方而言，我國還沒有形成證券市場的自律性機構以及專業性中介機構的失職現象嚴重;證券市場涉及社會多方人士，無視市場規律，運用行政手段、經濟手段等管理證券市場的亂象頻發，中國證監會的力量也就無足輕重。第三，于社會媒體而言，社會媒體對各大上市公司一般都有所關注，但對于各公司出現的會計信息披露問題的關注相對缺乏。

2.5 懲處措施不到位

對于有違法違規行為的上市公司，最普遍的懲處措施就是行政處罰，且行政處罰的力度較輕。證監會對有違規行為的上市公司、發行人及其他相關的披露義務人依法給予警告，并處以最高六十萬元的罰款，對直接負責人或其他直接責任人依法給予警告，并處以最高三十萬元的罰款。公司的違規行為一般很少被查到，即使被查到，違規成本相比于其違規獲得的利益來說也是可以忽略不計的，所以許多上市公司即使被懲處，也要冒著違規的風險去獲取利益。

3? 上市公司會計信息披露問題的改善路徑研究

3.1 設立獨立的審計委員會

設立獨立于公司內部治理結構之外的審計委員會，直屬國家或政府有關部門，不受公司約束，專門監管公司的財務狀況、相關政策制度、行為準則等，避免出現虛增利潤、粉飾報表等情況。可與事務所等第三方機構直接溝通，防止上市公司以支付報酬為由干擾會計或審計等人員對即將上市公司的賬務審核。

3.2 提升會計人員素養

第一，建立健全激勵和約束機制，鼓勵會計人員積極參加各種有關會計的證書考試及技能培訓，并予以獎勵;同時對會計人員的考查與考核日常化，以此提高會計人員的業務水平和能力。第二，開展誠信教育，加強個人學習，將會計職業道德與會計專業的學習相結合，養成嚴謹的做人做事態度，提高職業道德素養。第三，建立個人信用檔案，記錄會計從業人員的信用情況，并實行檔案終身制，個人的失信行為將會影響其終身的職業生涯發展。

3.3 完善法制體系

第一，對會計信息披露，在制定新的法律法規過程中，各種規定及細則的生成依據要盡量統一，以免為虛假信息的披露帶來可乘之機;對已頒布的法規，要補充出臺相關細則，明確披露內容的完整程度，對披露的時間及格式等要有明確對應的條文規定。第二，對證券市場，建立完善證券市場評價體系，時刻監督并作出公正的評判，構建證券市場良好的投資環境。第三，對信息使用者權益保護，制定違規賠償制度，著重于保護信息使用者的權益，使信息使用者在進行維權時有法可依。

3.4 完善監管體系

3.4.1 加強政府監管

政府不僅要有立法規范，也要積極采取相關執法措施，加強對違法違規行為的監管，而不是任其為之。開展對會計信息披露監管的日常宣講活動，向上市公司明確政府監管的態度與決心，改變以往政府對證券市場發展約束不明顯的狀況。

3.4.2 強化中介機構監督職責

要強化部分審計機構、會計師事務所等相關專業性監管機構的監督職責。提高注冊會計師的審計能力和水平，建立職責與收入及個人信用掛鉤機制，使其監督的態度直接影響個人收入及信用。

3.4.3 加強社會媒體監督

任何單位和個人在發現上市公司會計信息披露出現問題時都有權向有關單位檢舉。同時，建立并完善有關各上市公司信息披露的數據庫，媒體不斷關注上市公司的會計信息披露是否存在質量問題，從而形成由政府、社會、媒體構成的強大的監督“網絡”。

3.5 加大處罰力度

3.5.1 構建上市公司信用級別體系

當上市公司出現違法違規行為并損害到信息使用者的利益時，要對受害者進行賠償，并降低此上市公司在經濟市場中的信用級別。增加賠償額度，加大處罰力度，提高上市公司違規成本，以此加強對上市公司違規披露的治理。

3.5.2 加大輿論懲罰

網絡等輿論平臺要不斷警醒上市公司的違法行為，持續關注其違法事件，而不是不了了之。提高對違規披露會計信息的上市公司的曝光率，不斷給予其媒體和輿論上的壓力，將其違法行為在證券市場中印上深刻烙印，同時也對其他有違法違規意圖的上市公司起到一定的震懾作用。

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作者簡介：朱樹青（1999-），女，山東東營人，本科生。