新政府會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理探討

李永梅

摘 要 事業(yè)單位自2020年1月1日開始執(zhí)行新政府會計制度，新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算有新規(guī)定，從而對固定資產(chǎn)管理也有了新的要求。本文分析新政府會計制度對固定資產(chǎn)核算的影響，并對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題提出對策。

關鍵詞 新政府會計制度 固定資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn)管理

一、新政府會計制度對固定資產(chǎn)核算的影響

（一）固定資產(chǎn)確認

根據(jù)事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資作為固定資產(chǎn)管理。單項固定資產(chǎn)的確認的單位價值比以前有提高，變化不大;對于大批同類物資的確認，目前事業(yè)單位在具體處理時比較靈活，使用年限在一年以上的，批量購置的同類物資，從財務管理和審計角度看，本著應入盡入的原則，都計入固定資產(chǎn);還有隨固定資產(chǎn)一起購買的配套軟件使用權，沒有分開，也一并計入固定資產(chǎn)原值。新政府會計制度取消了非流動資產(chǎn)基金科目，取得固定資產(chǎn)時借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款或其他相關科目。

（二）固定資產(chǎn)的折舊

事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度后開始計提固定資產(chǎn)折舊，目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理使用的是行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。這套系統(tǒng)包含資產(chǎn)折舊功能，由于事業(yè)單位以前沒有計提折舊，此次統(tǒng)一計提折舊，還把以前年度的折舊全部按使用年限補提。計提折舊首先要確定折舊策略，設置折舊年限，目前執(zhí)行的是按使用年限法計提折舊，但是不預計凈殘值。折舊年限按資產(chǎn)類別分別設定，各類別的資產(chǎn)折舊年限不同，各單位可以自行設立。設置完成后，本系統(tǒng)每月計提資產(chǎn)折舊，財務人員每月按時做好事業(yè)單位資產(chǎn)月報，月報相關數(shù)據(jù)與財務記賬系統(tǒng)要求一致。

由于事業(yè)單位的財務核算不涉及成本和利潤，目前的核算重點在于財政撥款的收入和支出，因此財務記賬系統(tǒng)按月計提折舊。計提的折舊計入當期財務會計業(yè)務活動費用或管理費用，不計入當期預算會計事業(yè)支出。從財務報表上可以看出固定資產(chǎn)的原值和累計折舊、凈值等指標，確認固定資產(chǎn)的使用情況和經(jīng)濟價值。

（三）固定資產(chǎn)清理

事業(yè)單位未計提折舊之前，資產(chǎn)處置時借記非流動資產(chǎn)基金科目，貸記固定資產(chǎn)科目。事業(yè)單位計提折舊后，固定資產(chǎn)的處置與以前相比有變化，因取消了非流動資產(chǎn)基金科目，計提折舊后，處置資產(chǎn)時，如果該資產(chǎn)已經(jīng)達到使用年限，則資產(chǎn)原值為零，處置后的核算是借記固定資產(chǎn)累計折舊科目，貸記固定資產(chǎn)科目;如果未達到使用年限，處置后的核算是按照已計提折舊，借記固定資產(chǎn)累計折舊科目及其他相關科目，貸記固定資產(chǎn)科目。事業(yè)單位應定期對資產(chǎn)進行清理，對不能使用的資產(chǎn)進行處置，處置完成后，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務記賬系統(tǒng)同時下賬，固定資產(chǎn)處置收入繳存財政專戶，并上報上級資產(chǎn)管理部門。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)核算與管理的意識不到位

對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行核算的是財務人員，有的財務人員在資產(chǎn)確認入賬時有滯后情況，有的還存在因工作疏忽當年都漏記不入賬的情況。行政事業(yè)單位資產(chǎn)有的通過單位購買取得，有的通過上級部門調撥取得，有的通過捐贈所得。由于多方面原因，單位對無償調撥的資產(chǎn)不入賬，出現(xiàn)管理盲區(qū)。還有接受捐贈的資產(chǎn)，由于要向捐贈方索要資產(chǎn)原值的有關憑據(jù)，接受捐贈方怕麻煩，通常只接受資產(chǎn)，不會認真核算資產(chǎn)的原值和重新估算價值，導致資產(chǎn)不入賬，也無人管理。固定資產(chǎn)管理人員大多數(shù)是其他工作人員兼職，人員不固定，經(jīng)常更換，更換管理人員時也不做什么交接，導致資產(chǎn)賬實不符，資產(chǎn)明細賬混亂，有的資產(chǎn)處于無人管理狀態(tài)。還有的事業(yè)單位的領導不重視資產(chǎn)管理工作，不按照處置程序處理資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失、浪費，資產(chǎn)處置結果不真實。

（二）資產(chǎn)確認與處置方面存在隨意性

第一，對于專用資產(chǎn)、通用資產(chǎn)的劃分不準確。行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)對各大類資產(chǎn)設有細分，財務人員在本系統(tǒng)中要錄制資產(chǎn)卡片，對于有些資產(chǎn)屬于資產(chǎn)大類別的哪類明細不太好劃分，無奈之下最終都歸類到其他類。對于大批同類物資的確認也比較隨意，有些物資能使用一年以上，且能基本保持原有物資形態(tài)，但是物資形態(tài)會有改變，而且后續(xù)使用年限也不長，考慮到當時的購入數(shù)量較多、支出金額較大和各級各類審計的要求，會籠統(tǒng)計入固定資產(chǎn)，也許兩三年后這些物資就會處置報廢，實際是虛增了資產(chǎn)數(shù)額，這樣就增加了核算和管理工作，導致重復計算和一些無重大意義的工作。一些單位的資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)還存在差異，明細賬也有不相符的現(xiàn)象，這也是資產(chǎn)確認方面出了問題。

第二，資產(chǎn)購置和處置不規(guī)范。某些大型專用設備購置時，會配套一些專用操作軟件和電腦、配套零部件等，在實際操作時，為了簡單方便，大所是粗略地一并計入專用資產(chǎn)，但是各自的使用年限不一致，導致計提的折舊額不精確，不能真實反映資產(chǎn)使用情況。資產(chǎn)處置時手續(xù)煩瑣，在處置資產(chǎn)管理系統(tǒng)時，先要拆分原固定資產(chǎn)賬面價值，將要處置的資產(chǎn)價值從原資產(chǎn)總額中剝離出來，然后依序完成處置手續(xù)。如果是更換配套電腦，新增資產(chǎn)的確認又不確定該如何處理，是計入通用資產(chǎn)還是計入專用資產(chǎn)，缺乏專業(yè)指導。

（三）固定資產(chǎn)缺乏預算管理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)新增和處置管理被忽視，沒有專人管理，相關資料如固定資產(chǎn)財務入賬時間、投入使用時間、取得時間、產(chǎn)品規(guī)格和型號、使用人和管理人等記錄模糊。部分資產(chǎn)在購置時沒有預算，特殊原因突擊新增，購入了使用效率不高的資產(chǎn)，未完全使用就被閑置，還有為了完成項目建設任務使用項目資金，購置不需要甚至是虛列支出無資產(chǎn)實物的情況，導致財政資金浪費，資金使用效率不高。

（四）固定資產(chǎn)折舊不科學

目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊，配有相關軟件，要求資產(chǎn)折舊年限與會計核算折舊年限一致，對固定資產(chǎn)的原值和凈值在賬面和報表也有反映，這加強了事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的核算。但事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊全部按照使用年限法，折舊年限也是隨意設置，資產(chǎn)處置也沒有相關硬性規(guī)定，造成資產(chǎn)流失，不能真實有效地反映資產(chǎn)的經(jīng)濟價值，細化管理和核算還有很大的進步空間。

三、新政府會計制度背景下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的建議

（一）資產(chǎn)管理納入單位年終考核，增強固定資產(chǎn)核算與管理意識

將事業(yè)單位資產(chǎn)管理情況納入單位年終考核，增強領導重視意識和全員參與意識，加強管理，針對管理人員制定獎懲機制，把管理工作落實到具體的個人，做到人人管理、時時管理，管理工作日常化。

事業(yè)單位要加強對財務人員的管理，定期組織財務人員參加各種業(yè)務培訓，提高財務人員的專業(yè)水平，確保完成收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制平行記賬的核算工作，按照要求及時做好匯總、清理、分析、上報等業(yè)務。財務人員自己也要多學多思考，努力提高個人的綜合素養(yǎng)，樹立好服務意識，把工作做扎實。

（二）建立健全資產(chǎn)管理制度并嚴格執(zhí)行

完善資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)確認、登記資產(chǎn)卡片、計提折舊、資產(chǎn)清理、資產(chǎn)處置都出臺相關管理細則，對資產(chǎn)的具體類別有細化解釋，資產(chǎn)卡片記錄翔實、完整，便于資產(chǎn)使用人員、管理人員和財務人員在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中有更準確的分類，資產(chǎn)管理和清理時按照細化類別更清晰、準確、快捷、高效地完成，資產(chǎn)核算更透明、完整、真實有效。定期對資產(chǎn)進行清理，并及時上報清理結果，處理結果也要落實到位，不走過場，切實做到賬賬相符、賬實相符;將資產(chǎn)處置納入監(jiān)督范圍，處置資產(chǎn)不論數(shù)量多少、金額大小、有無凈殘值，都要有專人審核監(jiān)督，避免出現(xiàn)資產(chǎn)不完全使用隨意丟棄、報廢、銷毀的情況，以及資產(chǎn)由于管理不善，沒有實物隨便報廢的情況。

（三）加強財務預算管理，切實執(zhí)行采購預算

財務人員每年在做下一年的預算時，要與領導、各部門負責人多溝通，盡量多聽取各方意見，并做好資產(chǎn)配置審查工作，避免超標超量、重復購置、不使用空虛的購置，在平衡資金收支時對資產(chǎn)預算做到應采盡采，綜合考慮，全面預算。預算批復后，嚴格按預算執(zhí)行，不隨意更改采購指標，擴大采購范圍。對于超出預算的資產(chǎn)購置，確有特殊情況需要增加采購的，報經(jīng)相關部門審批后執(zhí)行，若沒有相關審批手續(xù)，財務人員可以拒絕付款。年末做總結，對當年采購預算執(zhí)行情況進行分析，未完全執(zhí)行采購預算的，要找出預算執(zhí)行不合理的原因，為編制下年預算做好相應調整。

（四）合理計提折舊，科學核算固定資產(chǎn)

行政事業(yè)單位應對固定資產(chǎn)折舊年限分類設置，設置完成后，不得隨意更改。通常情況下，某一大類資產(chǎn)的折舊年限應該一致，如果某類資產(chǎn)中確實有使用年限與其他資產(chǎn)不一致的，可以單獨設置使用年限，但是不能隨意使用這個功能，縮短資產(chǎn)使用年限。事業(yè)單位的資產(chǎn)確認、計提折舊和資產(chǎn)處置等核算數(shù)據(jù)，要同時在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務記賬軟件錄入，不能顧此失彼。在處置資產(chǎn)時，對于沒有達到使用年限而報廢的資產(chǎn)要慎重處理，確定該資產(chǎn)是否不能繼續(xù)使用，還是不能滿足使用要求，或者是影響使用效果，多方核實后確實要報廢時，辦理好處置手續(xù)后，財務做好資產(chǎn)下賬。對于達到使用年限，但是還能繼續(xù)使用且不影響使用效果的資產(chǎn)，不能隨意處置，本著節(jié)約財政資金，提高資金使用效率的原則，盡可能延長資產(chǎn)使用年限，提高資產(chǎn)使用率，等到確實不能使用時再處置新增資產(chǎn)。在月末、年末，財務人員要核對資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務記賬系統(tǒng)的各類資產(chǎn)原值、凈值、累計折舊數(shù)據(jù)，使其保持一致。

自執(zhí)行新政府會計制度以來，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理更加規(guī)范、科學、透明、高效，雖然在執(zhí)行過程中還存在一些不盡如人意的地方，但是在加強國有資產(chǎn)管理、提高國有資產(chǎn)使用效率、加強財政資金使用管理等方面起到了行之有效的積極作用。相信在新政府會計制度不斷完善后，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理將更加合理、科學，為事業(yè)單位全面發(fā)展提供更堅實有效的支持。

（作者單位為荊門市直屬機關幼兒園）

參考文獻

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