“成本與市價孰低法”:作用的局限及解決辦法分析

趙文媛 方雨涵

【摘要】存貨作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要資產(chǎn)，在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著十分重要的作用，因此對存貨進行精準的核算是十分重要的。而成本與市價孰低法作為存貨成本核算的一種重要方法，在新會計準則的推動下得到了廣泛的應(yīng)用，因此本文對該話題展開了研究。通過對成本與市價孰低法的優(yōu)點及局限性進行分析，提出了相關(guān)的解決辦法，希望為相關(guān)企業(yè)的存貨核算提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】存貨? 成本與市價孰低法? 可變現(xiàn)凈值

《企業(yè)會計準則第1號-存貨》中明確規(guī)定企業(yè)期末存貨采用成本與市價孰低法計價，換句話說當存貨成本低于市價的時候我們選擇存貨成本進行計價，并計提存貨跌價準備，同時計入當期損益;而當存貨成本高于市價的時候我們采用存貨市價進行計價，而存貨的市價則采用可變現(xiàn)凈值進行計量，可變現(xiàn)凈值由于受到眾多因素的影響，因此成本與市價孰低法成為企業(yè)核算的一個難點。

一、成本與市價孰低法在實際應(yīng)用中的操作方法

（一）成本與市價孰低比較方法

成本與市價孰低比較方法有以下三種，如表1所示

通過表1我們可以看出，每個方法都有自己的特點，總額分析法與個別比較法相比，工作量較小，但是準確性較差。而分類比較法與總額比較法相比，準確性較高;與個別比較法相比工作量較小，因此每個企業(yè)都要結(jié)合自身的實際情況進行方法的選擇。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

企業(yè)在確定可變現(xiàn)凈值的時候，應(yīng)該充分考慮以下三方面的因素：存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)、持有存貨的目的以及資產(chǎn)負債表日后事項。此外，不同情況下，可變現(xiàn)凈值的確定存在差異，具體分為以下三種情況，如表2所示

二、成本與市價孰低法的優(yōu)點及局限性

（一）成本與市價孰低法的優(yōu)點

成本與市價孰低法的優(yōu)點具體表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，體現(xiàn)了謹慎性的原則要求。存貨采用成本與市價孰低法進行核算，目的在于不高估企業(yè)的資產(chǎn)，符合謹慎性的原則要求。第二，增強了企業(yè)后期的盈利水平。存貨采用成本與市價孰低法進行核算，使得企業(yè)存貨始終保持著一個較低的成本價格，這樣就有利于后期企業(yè)盈利水平的提高，進而促進企業(yè)的市場競爭力。

（二）成本與市價孰低法的局限性

由于可變現(xiàn)凈值的界定模糊，對存貨跌價計提標準不清晰，信息披露的不明晰導(dǎo)致存貨的市價即可變現(xiàn)凈值難以準確的把握，使成本與市價孰低法產(chǎn)生一定的局限性，具體存在以下問題：第一，存在人為利用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象。個別企業(yè)在進行存貨核算的時候，沒有明確持有目的，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值的界定模糊;一些企業(yè)沒有嚴格按照存貨跌價計提標準進行存貨跌價計提，導(dǎo)致存貨核算過分依賴主觀估計從而增大了利潤的可操縱空間。第二，存在稅務(wù)風險。存貨跌價準備影響存貨的成本計量，而存貨跌價準備是一個時間性差異，換句話來說，存貨跌價準備如果本期表現(xiàn)為納稅調(diào)增，則在后期必然表現(xiàn)為納稅調(diào)減，因此一些企業(yè)就會借此減少應(yīng)納稅所得額，進而降低企業(yè)的所得稅支出。第三，財務(wù)人員的素質(zhì)較低。成本以市價孰低法對財務(wù)人員的能力提出了較高的要求，然而現(xiàn)階段我國的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平還有待提高，導(dǎo)致核算方法與人員的不匹配，進而影響該核算方法的準確性和規(guī)范性。

三、提高成本與市價孰低法效率的途徑

（一）規(guī)范企業(yè)的存貨管理

規(guī)范企業(yè)的存貨管理主要做到以下兩點：第一，明確存貨的持有目的，并取得確鑿的可變現(xiàn)凈值證據(jù)，作為存貨核算依據(jù)。企業(yè)持有存貨的目的無非有加工再生產(chǎn)和持有出售兩種，再進行核算的時候一定要對其進行精準劃分。此外，對于可變現(xiàn)凈值的確定，一定要取得有效的客觀證明，外來原始憑證，同類產(chǎn)品的市場價格資料等。第二，嚴格計提存貨跌價準備。在計提存貨跌價準備的時候，應(yīng)該充分考慮是否符合計提情況，例如規(guī)定要求市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格等等，嚴格按照上述規(guī)定實行。

（二）加強存貨期末跌價準備計提的信息披露

由于我國相關(guān)企業(yè)會計制度和準則，對于期末存貨的披露沒有作出嚴格要求，導(dǎo)致一些企業(yè)在中期和年度報表中對存貨跌價準備披露過于簡單，這與國際考會計準則的要求存在一定的差異，因此加強存貨期末跌價準備計提的信息披露，有利于提高成本與市價孰低法的利用效率。

（三）加強對可變現(xiàn)凈值信息取得的成本投入

可變現(xiàn)凈值信息的取得需要一定的成本投入，具體表現(xiàn)在：首先同類（種）存貨的市場價格及發(fā)展變化趨勢相關(guān)信息獲取需要通過一定的渠道，如同行業(yè)的平臺，市場的調(diào)研，這些都需要投入成本。其次，可變現(xiàn)凈值的精準計算需要專業(yè)的人才，而這些人才的引用及后期培養(yǎng)也需要一定的成本。最后，可變現(xiàn)凈值的獲得需要科學(xué)先進的手段支持，同時需要企業(yè)投入一定的時間和成本。

綜上所述，成本與市價孰低法既有優(yōu)點，也有一定的局限性，需要相關(guān)的企業(yè)在實際的操作中嚴格按照相關(guān)制度，真實可靠的反應(yīng)企業(yè)的存貨情況。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷改革，我國的企業(yè)財務(wù)管理水平也會不斷的提高，而成本與市價孰低法作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，也會越來越受到現(xiàn)代企業(yè)管理的重視。

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