園林綠化工程審計難點(diǎn)及對策研究

彭梅 黃瑤

摘要：隨著園林綠化工程在建設(shè)項目中的地位不斷提高和投入資金量的增多，園林綠化工程審計面臨的難點(diǎn)和問題不斷凸顯。文章分析了園林綠化工程審計的難點(diǎn)和問題，提出了園林綠化工程審計的對策建議。

關(guān)鍵詞：園林綠化工程;審計;難點(diǎn);對策

城市化進(jìn)程的加快，推動了城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)，對園林綠化工程的需求和要求均在不斷提高。從道路綠化種植，到廣場的綠化，再到公園的大型綠化，園林綠化工程的投資額度從幾十萬元到幾百萬元甚至上億元，加之園林綠化工程較為復(fù)雜、項目內(nèi)容廣，給園林綠化工程的造價控制帶來困難。為了更好地控制園林綠化工程造價，強(qiáng)化園林綠化工程審計、提高園林綠化工程審計效率，就顯得非常必要。

一、園林綠化工程審計的難點(diǎn)和問題分析

園林綠化工程造價受到苗木數(shù)量、質(zhì)量和價格，養(yǎng)護(hù)水平，苗木成活率，土方工程及工程變更等很多因素的影響，審計工作點(diǎn)多面廣、風(fēng)險點(diǎn)多，導(dǎo)致審計結(jié)果難以確定。結(jié)合筆者多年的審計工作實(shí)踐，對園林綠化工程審計的難點(diǎn)和問題分析如下。

（一）苗木品種及價格難確認(rèn)

園林綠化工程的范圍很多，例如城市道路綠化，住宅小區(qū)綠化，事業(yè)企業(yè)單位綠化，室內(nèi)綠化等，針對不同的綠化對象，所采用的苗木品種是不一樣的。針對室外的園林綠化工程，一般要求苗木品種具有較強(qiáng)的觀賞性，枝形優(yōu)美、花朵絢爛、花期較長、果實(shí)茂盛等。針對室外的園林綠化工程，一般要求苗木能耐蔭、對光照要求少、株行緊湊、葉片厚實(shí)等。此外，還有針對大地綠化的苗木，這類苗木要具備較強(qiáng)的抗旱能力或抗凍能力，要求根系發(fā)達(dá)，環(huán)境適應(yīng)能力強(qiáng)。園林苗木品種的選擇差異，導(dǎo)致園林綠化工程的造價也參差不齊，給審計工作帶來困難。園林綠化工程審計要確認(rèn)好不同項目苗木的合理用途，避免出現(xiàn)苗木品種亂用或錯用的情況。

苗木的價格受到品種、產(chǎn)地、苗齡、規(guī)格等因素的綜合影響，所以市場價格變化較快，難以固定。特別是一些大型的園林綠化工程，所需要的苗木種類繁多，對苗木的品質(zhì)和規(guī)格要求也各有不同，加之在項目地難以采購，通過外地采購更增加了苗木價格的成本，價格波動愈發(fā)明顯。同時，園林綠化工程中，造價信息公布存在信息不全、不及時和不準(zhǔn)確等問題，對苗木缺乏透明的行業(yè)部門指導(dǎo)價格，尤其是大型苗木和珍貴苗木的價格彈性較大，相關(guān)價格信息更新緩慢。苗木價格難以確認(rèn)，導(dǎo)致園林綠化工程結(jié)算審計爭議較多，審計任務(wù)繁重。

（二）苗木數(shù)量和質(zhì)量難確認(rèn)

園林綠化工程周期較長，除了前期的栽種以外，后期的養(yǎng)護(hù)也非常重要，一旦養(yǎng)護(hù)不當(dāng)就可能導(dǎo)致苗木死亡，需要施工單位及時補(bǔ)種或者更換。不同的苗木生長周期和特征也是不同的，有的苗木生長快，成活率高，而有的苗木生長慢、成活率低，給園林綠化工程的養(yǎng)護(hù)期帶來了麻煩。如果園林綠化工程審計過早，提前確認(rèn)了苗木數(shù)量，可能存在后期苗木數(shù)量減少（例如正常死亡、被盜走等）的情況;如果審計過晚，一旦過了養(yǎng)護(hù)期和質(zhì)保期，那么苗木數(shù)量減少的責(zé)任就難以落實(shí)，增加了審計難度。

苗木規(guī)格和質(zhì)量，對于苗木后期的成活率起著關(guān)鍵的影響作用。園林綠化工程中，由于項目工期一般較緊，苗木進(jìn)場后往往就直接栽種，審計人員不可能及時對苗木的規(guī)格質(zhì)量進(jìn)行及時判定;苗木生長過程中和養(yǎng)護(hù)期內(nèi)，需要對苗木進(jìn)行澆水、修剪等，所以其規(guī)格質(zhì)量也會發(fā)生變化。可見，審計工作開展時，苗木質(zhì)量規(guī)格和施工時都會發(fā)生變化，對進(jìn)場苗木的規(guī)格質(zhì)量很難做到精準(zhǔn)確認(rèn)。

（三）工程量難核實(shí)

首先，土方工程量難核實(shí)。園林綠化工程的土方作業(yè)過程中，如果對現(xiàn)場情況沒有進(jìn)行提前了解，對后期測繪沒有及時復(fù)核，土方工程量把關(guān)不嚴(yán)，那么在后期的竣工結(jié)算中，就會存在審計難以核實(shí)土方工程量的問題。因?yàn)楹笃趯徲嫊r，土方現(xiàn)場已經(jīng)被破壞，一些隱蔽工程的土方量無法準(zhǔn)確計量計價，對合同雙方都會帶來風(fēng)險。

其次，送審面積與建設(shè)方提供的施工面積與竣工圖不相符。園林綠化工程審計送審的綠化面積，包括喬木、灌木和地被等，與建設(shè)單位提供的施工范圍面積比較往往會存在不一致的問題，要么是送審面積超出了竣工圖的施工范圍面積，要么是小于竣工圖的施工范圍面積，這主要是由于施工單位在施工過程中難以精確地控制施工面積。除了施工面積與竣工圖不符之外，還存在苗木的種類、栽種位置和竣工圖中不一致的問題，這些問題都給園林綠化工程審計帶來了難度。

（四）現(xiàn)場簽證、工程變更頻繁

園林綠化工程中頻繁的現(xiàn)場簽證和工程變更，給結(jié)算審計帶來了很大困難。首先，面對激烈的市場競爭，園林綠化單位在投標(biāo)階段就開始通過壓低報價的方式中標(biāo)，而中標(biāo)之后為了確保項目盈利，就只能通過工程變更來節(jié)約成本，以追求利潤的最大化。其次，建設(shè)單位也會改變原來的園林綠化需求，以實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)綠化美化效果的目標(biāo)。例如，苗木種植后要求更換大規(guī)格苗木，或者引進(jìn)名貴樹木、景觀石等，這就必然要求工程變更和現(xiàn)場簽證;而且景觀石、假山、噴泉等新型材料的運(yùn)用，也給審計工作帶來了詢價和定價方面的難題。最后，園林綠化工程施工過程中，難免會遇到一些突發(fā)情況，這些突發(fā)情況會對施工現(xiàn)場造成破壞，導(dǎo)致苗木受損需要補(bǔ)種、挪移苗木等，這也要求現(xiàn)場簽證。例如，自然災(zāi)害導(dǎo)致苗木受損，國家其他建設(shè)項目占用等。無論是設(shè)計變更，還是現(xiàn)場簽證，亦或是工程變更，都會導(dǎo)致園林綠化工程項目造價的變化，給審計工作帶來了更多困難。

（五）合同約定事項不明確

一些園林綠化工程項目，不僅在招投標(biāo)環(huán)節(jié)存在低價競標(biāo)及不規(guī)范管理的情況，存在現(xiàn)場簽證不到位等問題，而且在合同簽訂環(huán)節(jié)也存在不規(guī)范的情況，這主要和從業(yè)人員的綜合素質(zhì)有關(guān)。在園林綠化工程項目合同簽訂環(huán)節(jié)，如果不認(rèn)真結(jié)合招投標(biāo)文件的內(nèi)容，對與造價相關(guān)的條款進(jìn)行明確約定，而是簡單套用以往的合同模板，就會造成后期審計過程中與施工單位的爭議。例如，合同中若沒有約定養(yǎng)護(hù)時間，竣工驗(yàn)收后的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用及標(biāo)準(zhǔn)就很難確定;合同中若沒有約定成活率，同樣會導(dǎo)致在后期養(yǎng)護(hù)中費(fèi)用的難以確定，給審計工作帶來諸多不便。

二、園林綠化工程審計的對策建議

上文從苗木品種和價格、苗木數(shù)量和質(zhì)量、工程量、工程變更和現(xiàn)場簽證合同約定等方面，對園林綠化工程審計的難點(diǎn)和問題進(jìn)行了分析，下面針對這些審計難點(diǎn)提出園林綠化工程審計的對策建議。

（一）掌握苗木采購和苗木屬性，科學(xué)界定苗木價格

為了避免施工單位虛報苗木品種和價格，審計人員要從苗木采購環(huán)節(jié)入手，掌握苗木屬性，結(jié)合苗木的市場價格行情，科學(xué)確定苗木價格。

首先，掌握苗木采購和苗木屬性，確定苗木屬性和采購價格的合理性、真實(shí)性。苗木屬性確認(rèn)方面，園林綠化工程經(jīng)常采用的苗木包括喬木、灌木和色塊（含草坪）等類別，不同產(chǎn)區(qū)的苗木因氣候、地形、培植工藝等的不同，苗木屬性和價格差異較大。審計人員在確認(rèn)苗木品種和價格時，一方面要查閱苗木采購合同（憑證），審查苗木品種及價格，重點(diǎn)審查苗木種類和屬性，是否存在以普通苗木藝術(shù)造型冒充名貴苗木的現(xiàn)象，是否存在假報苗木品種的情況;另一方面，要開展市場調(diào)研，對相同類型的苗木進(jìn)行市場詢價，對比分析采購價格和市場價格的差異，如果差異較大，可能存在虛報價格、人為操縱價格等問題，這時就要進(jìn)行認(rèn)真審計分析。

其次，以苗木市場指導(dǎo)價為基礎(chǔ)，科學(xué)界定苗木價格。如前所述，苗木種類繁多，不同地域的苗木價格差異很大，同時苗木的市場價格也在不斷變化，市場行情受多種因素的影響而波動。審計人員在確定苗木價格時，要以園林綠化工程項目地周邊的苗木市場價格為參照依據(jù)，獲取同期類似園林綠化工程的苗木簽證單價，進(jìn)行綜合判斷;充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的信息渠道和網(wǎng)絡(luò)平臺，掌握不同時期各類苗木的價格變動信息，建立苗木價格數(shù)據(jù)庫，作為苗木價格確定的參考;對大型園林綠化工程項目和名貴苗木較多的項目，開展全過程跟蹤審計，在市場上調(diào)查的基礎(chǔ)上，征詢專業(yè)人士意見，確保苗木價格的真實(shí)性和合理性。

（二）重視現(xiàn)場勘查，確定苗木數(shù)量和質(zhì)量

首先，從苗木的培植入手，避免施工方偷工減料。苗木培植直接影響到苗木后期的成活率，認(rèn)真審查苗木啟挖、土球、運(yùn)輸、坑基、苗木密度等細(xì)節(jié)，是確定苗木質(zhì)量的重要依據(jù)。例如，有的施工方為了偷工，土球大小不合規(guī)，但是結(jié)算時卻按常規(guī)土球大小收費(fèi);有的坑基深度不夠，影響了苗木的成長;土壤屬性（酸堿度）不符合要求，種植土質(zhì)較差;施工過程中減少程序，培植技術(shù)不過關(guān)。審計人員在審計過程中，應(yīng)對上述細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真審查，掌握苗木培植技術(shù)與施工程序，才能確保苗木質(zhì)量。

其次，重視審計現(xiàn)場的勘察工作。審計人員要深入施工現(xiàn)場，借助測量工具，現(xiàn)場核實(shí)苗木數(shù)量和規(guī)格，對苗木的高度、冠徑、胸徑、植株密度等進(jìn)行客觀測量，然后讓建設(shè)單位、施工單位和審計單位共同簽字確認(rèn)。在苗木數(shù)量確認(rèn)方面，要認(rèn)真對每平方植株數(shù)量進(jìn)行清點(diǎn)，和施工方報送的數(shù)量和密度進(jìn)行對比。此外，審計人員還要現(xiàn)場對苗木的存活情況、嫁接情況等進(jìn)行審查，判斷是否需要補(bǔ)種，如果存在補(bǔ)種可以推遲審計。

（三）認(rèn)真審查施工面積與竣工圖，準(zhǔn)確核實(shí)工程量

施工單位提供的園林綠化送審面積，與建設(shè)單位提供的施工面積、竣工圖可能存在不一致的情況，因此審計人員應(yīng)認(rèn)真審查對比雙方提供的資料和數(shù)據(jù)，重點(diǎn)審查灌木、喬木和地被各自所占的面積及總面積。對于送審面積與施工面積不一致的，例如超出或不足，審計人員要及時與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，結(jié)合竣工圖仔細(xì)核實(shí)不同區(qū)塊的苗木品種和數(shù)量、種植位置等，以現(xiàn)場面積為主及時修正圖紙。

園林綠化工程量的核實(shí)，還需要審計人員深入現(xiàn)場掌握一手信息和資料，對苗木品種進(jìn)行及時確認(rèn)，避免存在頂替更換的情況;對苗木規(guī)格和質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格甄別，對苗木的成活率、生長態(tài)勢、模紋色塊、種植密度進(jìn)行判斷，客觀了解苗木種植的達(dá)標(biāo)情況。通過現(xiàn)場工程量的確認(rèn)，復(fù)核好園林綠化工程費(fèi)用。

（四）規(guī)范園林綠化項目變更程序

首先，提高園林綠化項目的設(shè)計深度，保證前期的施工設(shè)計到位。園林綠化工程項目的設(shè)計包括方案、技術(shù)和施工圖設(shè)計，一些施工單位往往只重視招標(biāo)方案的制作，而忽視后期的技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，給工程造價控制帶來了不利。為此，園林綠化工程設(shè)計招標(biāo)，應(yīng)分階段進(jìn)行招標(biāo)，建立技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計的招投標(biāo)機(jī)制，以提升園林綠化項目設(shè)計單位的競爭力和設(shè)計深度。一旦設(shè)計單位確認(rèn)，就不能隨意更改和替換，禁止設(shè)計掛靠，保證前期的施工設(shè)計到位，盡可能減少變更。

其次，嚴(yán)把簽證、變更關(guān)。園林綠化工程審計過程中，要嚴(yán)格審查施工中的變更手續(xù)是否完善，項目變更是否按照項目招投標(biāo)合同內(nèi)容進(jìn)行;以招投標(biāo)文件、合同、技術(shù)變更聯(lián)系單等圖紙資料為依據(jù)，審查變更的合理性。對于不合理的變更、違規(guī)簽證，審計單位不予認(rèn)可;對于合理性的工程變更，審計人員也需要到現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí)。

（五）合同中明確苗木規(guī)格和養(yǎng)護(hù)等相關(guān)事項

園林綠化工程施工合同中，應(yīng)對苗木規(guī)格及其明確時間做出規(guī)定，例如審計確認(rèn)苗木規(guī)格的時間究竟是進(jìn)場時間，還是養(yǎng)護(hù)期滿;究竟是以蓬徑為指標(biāo)，還是以桿徑或者高度來衡量苗木規(guī)格。一般情況下，確定苗木規(guī)格的時間為園林綠化工程竣工后2年，有1～2年的綠化養(yǎng)護(hù)期，這樣就可以避免過早審計存在苗木不達(dá)標(biāo)的情況。同時，合同中還要約定苗木的規(guī)格、冠幅、分支點(diǎn)、單價、種植土的要求，對苗木成活率、養(yǎng)護(hù)范圍和內(nèi)容、養(yǎng)護(hù)期限及等級等進(jìn)行明確界定，為以后的審計工作提供充分的依據(jù)。

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（作者單位：昆明理工大學(xué)）