關于高校內部審計效果的研究與對策

趙穎　洪珊

摘要：隨著我國“雙一流”大學建設快速推進，各高校面臨著巨大的財務壓力，內部審計作為降低財務風險，完善內部控制管理的重要手段，可以客觀準確地評估目前高校內部審計狀況和效果，發現問題并探討完善路徑。本文采用量化分析法對高校內部審計機構及人員配置、審計任務投入量及評價進行了統計與分析。調查發現高校內部審計的工作范圍較窄，難以滿足決策需要;傳統審計業務占比過高，風險管理難以深入;管理層重視程度不夠與內部審計人員配備不足并存等問題。對此，本文提出了完善人員配備，創新審計信息技術，建立風險管理機制，擴大審計覆蓋范圍，建立內審長效管理機制等提升高校內審效果的對策。

關鍵詞：“雙一流”建設大學;內部審計;內部控制;審計效果

一、研究背景

根據2013年中國內部審計協會發布的《中國內部審計準則》，內部審計“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。這一定義與世界內部審計師協會（IIA）給出的定義基本一致，涵蓋了現代內部審計的主要功能，即監控和合規、控制風險、防止欺詐、參與重要的項目評估、增加價值和提高內部治理的有效性等，同時還強調了內部審計工作的規范性和獨立性[1]。

內部審計傳統上被視為具有監控和合規的功能，目的是確保會計報告信息可靠，并保護公司資產安全。21世紀初發生的幾宗公司丑聞案，引發全球對公司內部治理的關注，內部審計作為問責制的機制之一，開始被視為確保管理層的利益與其他利益相關者保持一致的途徑。于是，控制風險、防止欺詐成為內部審計的一個重要內涵。同時，內部審計開始參與重要的運營領域決策。至此，改進風險管理、控制和流程的有效性也成為內部審計的重要內容。

與公司和政府審計部門相比，高等教育的內部審計最初受到的關注度不高。但隨著教育資金投入的渠道增多及自主辦學權力的增大，內部審計的重要性也逐步突顯。由于各國經濟和教育制度的不同，內部審計的發展也相當多元化。例如，針對埃塞俄比亞一所大型公立高等教育機構的案例研究表明，內部審計的有效性受到內審質量和管理層支持的影響很大。而一項針對意大利高等教育的內部審計工作特點的研究表明[2]，意大利大學的內部審計工作仍然很有限，但發展趨勢與幾十年前公司內審的趨勢相同，即最初專注于財務審計和合規，后逐漸擴大審計的范圍，也越來越關注風險管理。這表明由于大學的競爭背景發生了變化，高等教育機構必須發揮自身審計功能的有效性以應對各種復雜和不確定的形勢。

目前我國相關研究主要是討論高校內部審計工作中的問題，并嘗試提供一些建議，還有學者嘗試建立高校內部控制框架體系，但對我國高校內部審計工作進行綜合調查并進行系統研究的較少。為了進一步深入研究我國高校內部審計工作的實施情況，本文將采用量化分析法對高校內部審計的目標和范圍，及其各項功能的實施水平進行評價，以實現客觀準確評估當前一流大學內部審計狀況，梳理現存問題，目標是充分發揮內審工作效力，建立有效的內審控制機制，提高內部治理水平，增強風險控制能力，提高運行效率，防止腐敗發生等提供數據支撐。

二、研究設計

本文主要針對我國首批137所“雙一流”建設高校中的48所，普通高校4所，共計52所。研究方法是根據《中國內部審計標準》（2013年第1號）和教育部財務司發布的《教育內部審計規范》（2010年）中“內部審計實務指南第4號——高校內部審計體系”設計問卷，提煉出目前我國高校內部審計功能的關鍵指標，使用Likert的等級分析法，給各等級賦值，評估目前高校內部審計各項職能的執行效果。

問卷整體分為三部分：第一部分調查高校內部審計人員和職能設置的一般情況，包括機構設置和受訪者信息等基本狀況。第二部分根據“內部審計事物指南第4號—高校內部審計體系”的架構，從兩個維度建立關鍵指標，并設計問卷。一是審計內容維度，即根據高校內部審計體系框架（見圖1），設計了四大類共八個關鍵指標：內部控制審計，包括教學管理、科研管理、財務管理、資產管理和物資采購管理，還有預算執行和決算審計、建設工程項目審計和領導干部經濟責任審計等;二是審計任務維度，即環境控制、風險管理、控制活動、信息溝通、監督情況等五大審計任務的評價指標，評估高校對內部審計工作的投入量。這兩個維度調查均賦值0—5，分別表示“沒有”“較少”“一般”“較多”“多”“非常多”作為選項。第三部分調查受訪者對于本學校審計工作的評價，賦值1—5，分別表示“非常不認可”“不太認可”“比較認可”“認可”“非常認可”為選項，量表包括分別對本學校審計工作的總體評價和對各項審計任務的單獨評價。

運用百分比對問卷的第一部分的定性指標進行分析;運用方差分析方法，首先計算出各項投入量的平均值，然后用多重比較考察各類審計內容和任務的統計學意義差異。本文的數據處理軟件采用了社會科學統計軟件包SPSS 2.0。

三、問卷統計結果及分析

（一）內部審計機構、人員等基本狀況

本次研究共收回54份問卷，其中有效問卷52份，參與問卷填寫的均為高校從事審計、財務和監察工作人員。調查顯示，在受訪高校的內部審計機構設置中，92.3%為學校獨立設置審計處，只有7.7%為審計與監察部門合并設置;高校審計機構的分管領導中，44.2%為紀委書記，25.1%為校長，11.5%為副校長，11.5%為黨委書記，7.7%為黨委副書記。

對審計人員信息的調查發現：審計人員的教育及專業背景為財務和審計的占50%，主要是會計師、審計師，另有19.2%人員的專業背景是理工類，具有工程師等技術職稱;專業技術職稱等級方面，78.8%是中級職稱;有63.5%的人員從事審計工作時間為5年以下（見表1）。

總體上看，我國高校對審計工作比較重視，多數設置了獨立的審計部門，大部分審計工作由校長和書記手直接管理，其中44.2%由學校紀委書記分管。審計工作人員主體的數據顯示，高校的審計人員教育程度整體較高，但明顯年輕化，工作年限少且缺乏經驗。

（二）高校內部審計工作投入量統計結果

1.審計內容投入量調查結果

表2數據顯示，從平均數來看，所調查高校的工作投入量由大到小依次為：建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計、財務管理審計、預算執行與決算審計、資產管理審計、物資采購管理審計、科研管理審計和教學管理審計。同時，多重比較結果顯示，在建設工程項目、領導干部經濟責任和財務管理之間的投入量差異不顯著;在資產管理、物資采購管理和科研管理三個領域的審計投入的差異不顯著;預算決算與財務管理、資產管理、物資采購管理的審計投入差異不顯著。但財務管理與資產管理、物資采購管理、科研管理審計差異顯著（p<0.05）;預算執行與決算審計與科研管理審計差異顯著，而教學管理審計和以上領域均差異顯著。

結果表明，高校在基建工程審計、領導干部經濟責任審計、財務管理審計三個方面投入量最大，其次是預算決算、資產管理、物資采購管理和科研管理，而在教學管理方的投入量最少。

2.審計任務的投入量調查結果

表3數據顯示，從平均值來看，高校對內部控制管理的審計任務投入量由大到小依次為：控制環境、控制活動、監督、信息與溝通、風險管理。同時，多重比較結果顯示，控制活動、監督、信息與溝通之間的投入量差異不顯著;但控制環境與風險管理之間的審計投入量差異顯著。

結果表明，在審計任務方面，高校對風險管理的審計投入量明顯少于其他四項任務，而對于控制環境、控制活動、信息與溝通和監督等四項任務，投入量沒有統計學意義上的差別。

3.對目前高校審計工作自我評價的調查統計結果

根據調查結果，23.1%的受訪者對學校內部審計發揮的作用非常滿意，69.2%的受訪者選擇滿意或比較滿意，還有7.7%的受訪者表示不滿意。本文從內部審計的規章制度、獨立性、人員配備、方法手段、操作規范、工作效率及風險控制等方面調查自我評價，結果如下：

表4數據顯示，從平均數來看，對高校內部審計工作的滿意度評價由高到依次為：內審制度、內審操作規范、獨內審立性、內審效率及風險控制、內審方法手段、內審人員配備。同時，多重比較結果顯示，內部審計制度與人員配備、方法手段之間的滿意度存在顯著差異，內審的人員配備與操作規范之間的滿意度存在顯著差異。

結果表明，對高校內審制度的建立滿意度較高，其次，對操作規范方面的評價居中，滿意度最低的是內審方式手段和人員配備。可見，內審人員配備方面需要加強，內審的方法和手段還需要進一步科學化。

4.影響內審工作有效發揮的因素調查結果

表5數據顯示，從平均數來看，影響高校內審工作有效發揮的因素重要程度從大到小依次為：審計任務重，人員嚴重缺乏、重視“事后”審計，忽略風險控制、對內部審計的重視不夠、審計方法落后、審計人員職業能力不強、內部審計部門的獨立性不強、內審制度不健全、審計操作不規范。同時，多重比較結果顯示，審計操作不規范與內部審計的重視不夠，重視事后審計、忽略風險控制，審計方法落后，審計任務重、人員嚴重缺乏這些因素差異顯著。內審制度不健全與內部審計的重視不夠，重視事后審計、不重視風險控制，審計任務重、人員嚴重缺乏這三個因素差異顯著。審計人員職業能力不強與重視事后審計、忽略風險控制因素差異顯著。重視“事后”審計，忽略風險控制與內部審計部門獨立性不強差異顯著。內部審計部門的獨立性不強與審計任務重，人員嚴重缺乏因素差異顯著。

結果表明，審計任務重，人員嚴重缺乏、重視“事后”審計，忽略風險控制、對內部審計的重視不夠等因素很大程度上影響了高校內審工作的有效發揮，這三個因素遠超過內審制度不健全，審計操作不規范等因素對高校內審工作的有效發揮的影響。

四、討論

（一）內部審計的工作范圍較窄，難以滿足高校決策需要

內部審計對于內部管理有重要作用，為決策提供關鍵信息。但由于高校對內部審計的重視和認識程度不到位，使內部審計只是聚焦于財務賬目，導致內部審計覆蓋面較窄，很難滿足決策的需要。本研究調查顯示，教學管理的內部控制及審計，在高校內審范圍內是最欠缺的（見表2）。“教書育人”是我國高校重要職能，而高校內部審計卻很少聚焦于教學管理的科學性以及質量完成情況等實質問題，而是由內部審計轉變為財務自審，過于傾向于財務評價，因此，內部審計提出的建議缺少了力度。高校的制度制訂、投資決策、校園規劃等都需要內部審計的參與，因此內部審計的不被重視，一定程度上影響高校的長遠發展。

（二）傳統審計業務占比過高，風險管理難以深入

隨著高等教育的規模擴張，高校對基礎設施建設的需求也逐漸增大。為了獲得多渠道的資金支持，高校紛紛開始舉債改善校園環境，各種融資模式因此產生了。隨之負債辦學的問題也逐漸引起了社會的關注。有些高校已因債務問題難以正常運行，財務風險的防范問題也逐漸顯現出來。事實上，防范和控制財務風險是高校內部控制審計的重要任務[3]。但根據本調查發現，首先，當前高校內部審計主要側重于工程審計、預算執行審計、財務審計、領導干部經濟責任審計等傳統審計業務，而對于風險管理等現代審計業務覆蓋較少，并且利用信息化手段進行審計的方式尚處于初探階段（見表3）。其次，目前高校內部審計多為事后審計，即使事中審計也只局限于工程審計，整體來說忽略了事前和事中審計的重要性，因此目前高校內部審計參與高校治理的方式單一，由此導致內部審計方式缺乏多樣性且無法充分發揮高校內控管理的效果（見表5）。第三，大部分高校內部審計仍然停留在傳統理念上的審計范圍，風險防范意識不足，也缺乏對高校運行風險的判斷以及風險識別的經驗。

（三）管理層重視程度不夠與內部審計人員配備不足并存

調查統計發現，由校長或黨委書記分管審計部門的高校占36.6%，44.2%的高校的分管領導為紀委書記，單獨設立審計處的占比92.3%，學校領導層對內部審計工作的重視程度在逐步增長，并建立相關制度，支持內部審計人員履行職責和開展工作等（見表1）。但在實踐中，內部審計依然會遇到很多困難，例如：在調研高校中，內部審計人員主要以財會專業為主，工程、計算機等專業人員相對缺乏，普遍年輕化且缺乏工作經驗。由此可見，雖然近年來高校管理層提高了對內部審計工作的重視程度，但是管理層對以下兩方面的認識有待加強：一是內審人員配備及專業結構影響高校內審效果;二是內審作用的充分發揮是推進高校內部治理的重要手段。

五、增強高校內部審計效果的對策

（一）完善人員配備，提升審計人員素質，創新審計信息技術

高校內審人員的配備情況對高校內審工作的實施與作用的發揮起到關鍵的影響。隨著對內部審計要求的提升，對高校內部審計人員素質的要求也逐步提高，對其專業化程度的要求增加。例如：內審隊伍人員的專業領域不僅局限于財務和管理類人才，還需要聘請其他領域的專家如工程專家、計算機類專家、法學類專家等，通過其專業知識來輔助內部審計實現更優的效果。此外，在信息化時代，內部審計人員需要學會如何利用信息技術手段，快速獲取審計信息，提高審計效率。信息化手段可以幫助高校內部審計工作人員實時監控高校運行與管理，跟蹤審計整改效果，還可以實施遠程異地審計，縮短審計時間，壓縮工作成本。因此，在高校建立具有專業水平的審計隊伍，將傳統的審計分析與現代的信息化手段相結合，創新審計方式，提升審計能力[4]，迫在眉睫。

（二）建立風險管理機制，擴大審計覆蓋范圍

內部審計從起初的單一賬目、項目的基礎審計發展到現代風險導向審計，其中監督、評價、服務等職能之間都是相互聯系和滲透的。高校內部審計若要真正有效參與到高校治理，需要完善風險管理機制，拓展審計領域。針對當前傳統審計業務占比過高、風險管理難以深入的現狀，高校應加快建立風險管理機制，擴大審計覆蓋范圍。首先，需要管理層高度重視，并深入研究部署審計工作、協調職能部門和學院在工作中給予支持，作好內部審計工作的堅強后盾;其次，明確高校運行中的潛在風險，除了財務風險，類似于教學質量不高、畢業生就業困難的教學風險，人才資源流失的風險，同樣需要內部審計部門予以監督，甚至督促建立相應管理制度，由此達到控制風險。第三，高校可以聘請外單位審計機構，從第三方的角度，對高校資金使用效果進行績效評價，對高校風險管理狀況進行客觀評價并給予建議，進而優化高校內部治理結構[5]。

（三）完善內部審計長效管理機制是高校規避風險的重要保證

在高校日常的活動中，需要審計部門進行實時的定期的嚴格監督，以防止資產流失;對重點項目或重要大事件，做到事前、事中、事后的全方位、全過程監督，若只局限于事后監督，忽略了事前、事中監督，則會錯過對風險管理的最佳判斷時機，從而無法提出合理化建議，無法規避高校可能面臨的各類風險。因此，將內部審計常態化，使全方位、全過程的審計監督作為一種制度固定下來勢在必行[6]。

隨著我國“雙一流”大學建設的全面啟動，高校內部治理作為雙一流建設的保障，已受到高校管理者的重視。在高校治理逐步完善的過程中，內部審計發揮著約束與保障的作用。降低風險，提高資金的使用率，強化審計的效果，建立內部審計的長效管理機制，才能對學校運行中的教學、科研、管理等各項活動進行全面有效的監督和把控。

參考文獻：

[1]IIA（2006）.The Role of Auditing in Public Sector Governance. Altamonte Springs，FL：TheInstitute of Internal Auditors Research Foundation.

[2]Marika Arena（2013）.Internal audit in Italian universities： An empirical study.Procedia - Social and Behavioral Sciences，93，2000-2005.

[3]劉正兵.基于財務風險管控視角的高校內部控制框架體系構建研究[J].蘇州大學學報：哲學社會科學版，2013（2）.

[4]謝潔瑩.高校內部審計及整改問題研究[D].杭州：浙江工商大學碩士論文，2017

[5]夏午寧，等.高校內審參與內部治理的環境、途徑及保障機制[J].中國內部審計，2018（4）.

[6]張立博.內部審計在高校財務治理中的作用分析——基于財務管理視角[J].商，2016（26）.

基金項目：北京市“雙一流”建設經費支持項目“高校內部控制框架下的財務內審研究”（編號：ZG202S1833）。

作者簡介：趙 穎（1971—），女，北京人，研究員，博士，主要從事教育經濟與管理研究;洪 珊（1988—），女，河北人，會計師，碩士，主要從事金融會計管理研究。