稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響研究解析

徐潛

摘要：文章針對(duì)稅收政策與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)進(jìn)行分析，介紹稅收政策對(duì)于企業(yè)研發(fā)投入的影響，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，第三部分提出深入分析政策、加大會(huì)計(jì)核算力度、確定加計(jì)扣除范疇、明確追溯扣除時(shí)間四點(diǎn)建議，幫助企業(yè)合理納稅籌劃，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：稅收政策;高新技術(shù)企業(yè);納稅籌劃;固定資產(chǎn)費(fèi)用

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下新型產(chǎn)業(yè)，其技術(shù)更新速度非常快，這也為技術(shù)提出了非常嚴(yán)格的要求。為了保證產(chǎn)品能在市場(chǎng)中占據(jù)有利地位，高新技術(shù)企業(yè)前期也投入了大量資金。所以，高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)、管理過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，需要發(fā)揮政府稅收政策的優(yōu)勢(shì)，尤其是開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，在研發(fā)環(huán)節(jié)增加資金投入，提高創(chuàng)新水平，研發(fā)新產(chǎn)品的同時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。由此可見(jiàn)，稅收政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入有極大的影響，下面從這一方面著手展開(kāi)研究。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策

政府部門(mén)為了推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，專(zhuān)門(mén)推出稅收優(yōu)惠政策，以此來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)，使產(chǎn)品研發(fā)有充足的資金支持。若被確定為高新技術(shù)企業(yè)，便可以根據(jù)政策要求的15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅繳納。此外，高新技術(shù)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)階段，研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)享受所得稅加計(jì)扣除，期間也可以組織相應(yīng)的研發(fā)活動(dòng)，利用納稅籌劃降低稅負(fù)，提高技術(shù)水平。

二、稅收政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響

高新技術(shù)企業(yè)作為新行業(yè)的代表，政府部門(mén)為了推動(dòng)其發(fā)展推出了研發(fā)稅收優(yōu)惠的系列政策，降低企業(yè)稅率，提高經(jīng)濟(jì)效益。這對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)以及長(zhǎng)期發(fā)展有非常重要的作用，同時(shí)也產(chǎn)生了一系列影響，例如降低企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展、深入了解稅收政策、提高管理效率等，具體分析如下。

（一）降低企業(yè)稅負(fù)，深入認(rèn)知優(yōu)惠政策

因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策中涉及到高新技術(shù)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠比，同時(shí)也規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用享受所得稅加計(jì)扣除等多項(xiàng)優(yōu)惠，這為高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)諸多便利，有效降低企業(yè)稅負(fù)，產(chǎn)品與技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)也有充足的資金支持，為行業(yè)發(fā)展提供推動(dòng)力的同時(shí)，也在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造積極的學(xué)習(xí)氛圍，使所有工作人員更加積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)稅收優(yōu)惠政策，在組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中展開(kāi)合理的納稅籌劃，提高了工作人員對(duì)于稅收政策的認(rèn)知以及納稅籌劃水平。

（二）提高管理工作效率，展開(kāi)合理納稅籌劃

納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)而言，有利于制定合理的規(guī)劃安排，符合法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上幫助企業(yè)減少稅收，降低稅收負(fù)擔(dān)。由于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)研發(fā)方面享受諸多優(yōu)惠政策，且這些政策中包括工作人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)費(fèi)用、間接費(fèi)用等內(nèi)容，明確高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理、產(chǎn)品研發(fā)與輔助各項(xiàng)工作的界限，利用稅務(wù)政策進(jìn)行優(yōu)惠減免，明確所有工作人員的薪資。稅務(wù)人員需要全面采集企業(yè)組織的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)，通過(guò)合理的納稅籌劃幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，政府部門(mén)推出的稅收優(yōu)惠政策，也為高新技術(shù)企業(yè)管理人員提出諸多要求，必須要扎實(shí)掌握稅務(wù)業(yè)務(wù)的相關(guān)知識(shí)，整理與規(guī)定相符的申報(bào)資料，使納稅籌劃工作能夠更加高效的進(jìn)行，為高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)中的發(fā)展提供支持。

三、高新技術(shù)企業(yè)利用優(yōu)惠政策的建議

（一）深入分析政策

通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的分析可知，政府部門(mén)推出的費(fèi)用加計(jì)扣除政策在落實(shí)期間，稅收優(yōu)惠政策也處于不斷更新的狀態(tài)，也將更新期限縮短。要想及時(shí)了解政府部門(mén)推出的最新優(yōu)惠政策，使企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)期間充分享受到國(guó)家有關(guān)部門(mén)為其提供的利益，企業(yè)要深入分析有關(guān)政策，發(fā)揮稅收政策敏感性的特征。一方面抓住發(fā)展機(jī)遇，另一方面也可以規(guī)避因?yàn)椴涣私庑抡叨鴮?dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然相關(guān)財(cái)稅條文中擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除優(yōu)惠的對(duì)象范圍，但能夠享受稅前扣除優(yōu)惠政策企業(yè)也存在一些限制。娛樂(lè)行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)等并不適合稅前加計(jì)扣除政策。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要確定是否處于限制行業(yè)范圍內(nèi)，才能夠享受稅收政策帶來(lái)的優(yōu)惠。

（二）加大會(huì)計(jì)核算力度

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于企業(yè)研發(fā)支出提出明確要求，需要展開(kāi)單獨(dú)核算，研發(fā)期間要有支出輔助賬本，為留存?zhèn)洳樘峁┲С帧Ｈ魺o(wú)法滿足單獨(dú)會(huì)計(jì)核算的要求，企業(yè)便不能夠享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除這一方面的優(yōu)惠。所以，高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算費(fèi)用，務(wù)必要保證賬目的準(zhǔn)確性與清晰性，為之后的研發(fā)費(fèi)用歸集與計(jì)算做好準(zhǔn)備，可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

1.?完善研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算機(jī)制

第一、對(duì)于研發(fā)費(fèi)用而言，企業(yè)需要設(shè)置獨(dú)立的明細(xì)會(huì)計(jì)科目，明確研發(fā)費(fèi)用、其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用界限，保證各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出的高效、準(zhǔn)確的歸集，也可以做好輔助賬登記工作;第二、企業(yè)需要將研究、開(kāi)發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)的成本準(zhǔn)確劃分，研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化要?jiǎng)澐诸?lèi)別，保證其符合規(guī)定的前提下充分享受優(yōu)惠政策。

2.?明確研究與開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用歸集要求

高新技術(shù)企業(yè)組織的各項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，其對(duì)象集中為新技術(shù)與產(chǎn)品，那么在現(xiàn)有產(chǎn)品與服務(wù)升級(jí)、工藝流程優(yōu)化、客戶服務(wù)售后、市場(chǎng)調(diào)研等相關(guān)活動(dòng)中，因?yàn)槠洳粚儆谘邪l(fā)活動(dòng)范疇，所以活動(dòng)期間產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不屬于研發(fā)費(fèi)用，不能夠享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。企業(yè)需要明確區(qū)分，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）確定加計(jì)扣除范疇

財(cái)稅文件中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用核算范疇進(jìn)行了規(guī)定，同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局也明確劃分了研發(fā)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的具體種類(lèi)，并且在相關(guān)文件中予以補(bǔ)充。高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)與管理過(guò)程中，要明確費(fèi)用所屬范圍，規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部工作人員因?yàn)閷?duì)政策了解不夠深入，而導(dǎo)致扣除費(fèi)用出現(xiàn)失誤，沒(méi)有歸納到研發(fā)費(fèi)用核算當(dāng)中享受加計(jì)扣除政策;個(gè)別人員將不屬于研發(fā)費(fèi)用范圍的支出錯(cuò)誤的歸納到該范疇內(nèi)，導(dǎo)致出現(xiàn)多扣除的現(xiàn)象，引發(fā)偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些費(fèi)用的了解不夠深入，無(wú)法明確其是否屬于可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用與可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除限額范疇，這時(shí)便需要深入分析稅收優(yōu)惠政策，以免因?yàn)楣ぷ魃系氖д`帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)以上問(wèn)題，高新技術(shù)企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面做好優(yōu)化工作;第一、委托境外研發(fā)產(chǎn)生的費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，但是具體加計(jì)扣除基數(shù)的確定，要在委托境外研發(fā)支出費(fèi)用的80%、境內(nèi)研發(fā)支出中選擇最低的一項(xiàng)予以扣除;第二、研發(fā)人員福利費(fèi)用可以享受加計(jì)稅前扣除政策，但具體的扣除有限額要求，要求研發(fā)費(fèi)用歸集提出的費(fèi)用合計(jì)金額要小于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額10%;第三、研發(fā)人員與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后企業(yè)支付的補(bǔ)償款屬于企業(yè)員工工資薪金范圍，所以可以將其歸集到研發(fā)費(fèi)用“人員人工費(fèi)”當(dāng)中進(jìn)行加計(jì)扣除;第四、研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)產(chǎn)生的支出要先明確其與規(guī)定是否相符，確認(rèn)符合企業(yè)所得稅法規(guī)定之后可以稅前扣除股權(quán)激勵(lì)，同時(shí)計(jì)算金額達(dá)到加計(jì)扣除的目的;第五、研發(fā)期間產(chǎn)生的廢料與試制品等屬于特殊收入范疇，要將其歸集到研發(fā)費(fèi)用中扣除。若是研發(fā)過(guò)程中獲得具體的產(chǎn)品且進(jìn)行銷(xiāo)售，那么對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不能夠加計(jì)扣除。

（四）明確追溯扣除時(shí)間

一些高新技術(shù)企業(yè)與稅務(wù)工作人員的思想認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，如果前期研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有享受優(yōu)惠政策，便不能夠進(jìn)行追溯調(diào)整，或者追溯調(diào)整時(shí)間期限為5年，這就會(huì)為稅收工作帶來(lái)一些問(wèn)題。企業(yè)所得稅中對(duì)于追溯扣除時(shí)間有明確規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的稅前扣除支出如果沒(méi)有在當(dāng)年扣除，或者扣除較少，后期依然可以追溯扣除，追溯期限不超出支出項(xiàng)目發(fā)生5年即可。相關(guān)財(cái)稅文件中也有明確規(guī)定，如果企業(yè)中與加計(jì)扣除條件相符合的研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有及時(shí)享受到優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除額的追溯扣除期間是3年，以此來(lái)保證高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收政策帶來(lái)優(yōu)惠的同時(shí)，難免會(huì)帶來(lái)一些影響，那么為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)，合理納稅籌劃，降低稅負(fù)，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：大連信維科技有限公司）