會計師事務所內部控制體系構建

鄧海強

摘要 在社會經濟發展的影響下，我國會計師事務所逐漸由傳統的掛靠制轉變為提供市場經濟服務的獨立機構，并承擔著社會服務與市場監督職能。會計師事務所在發展的過程中，由于內部控制體系不健全，逐漸暴露出審計質量下降、運行風險增加以及人才流失等問題，嚴重影響了自身的長效發展。本文以內部控制為切入點，闡述會計師事務所實施內部控制的必要性，分析會計師事務所健全內部控制管理體系的方法策略。

關鍵詞 會計師事務所;內部控制體系;構建策略

一、會計師事務所實施內部控制的必要性分析

會計師事務所的主營業務是鑒證業務，基本業務程序為：接受業務委托—審計事前準備—評估重大錯報風險—應對重大錯報風險—總結審計結論—編制審計報告。近年來，本土會計師事務所進入了激烈的擴張與競爭階段。但國內會計師事務所整體發展進程較為滯后，能夠為市場同時提供證券和期貨等業務，且已經取得相應許可的事務所在全國范圍內數量較少，行業整體上存在著服務質量下降、低價競爭、爭搶客戶資源以及監管不足等問題，因此，加強內部管理工作尤為重要[1]。

具體來說，會計師事務所內部控制體系運作的必要性主要表現為以下兩點：其一，從現實情況來看，我國大部分中小型事務所的發展不盡如人意，在競爭激烈的環境下，會計師事務所要想實現生存與發展，就必須正視內部管理問題，通過內部控制的應用優化業務處理程序、提高審計質量、減少運行風險，形成會計師事務所的核心競爭優勢;其二，會計師事務所具備現代化企業管理模式的基本特征，但其在經營管理過程中不需要太多的流動資金，內部管理工作往往以人力資源和品牌效益作為核心，而內部控制的應用能夠強化對人員和崗位的約束，通過提升工作效率和服務質量，達到獲取品牌效益的目的。

二、會計師事務所搭建內部控制管理體系的策略分析

（一）優化內部控制環境

企業文化在會計師事務所未來發展進程中具有極大的作用，不僅能夠形成企業的信譽價值，還能夠實現企業的經營目標。因此，會計師事務所首先應當打造良好的企業文化，要求全體員工必須遵守“誠實做人、誠信執業”的基本原則;同時，盡快適應新常態經濟背景，及時做好與國際會計網絡的對接，充分發揮互聯網時代及“一帶一路”倡議的優勢，加快會計師事務所的品牌與文化建設工作，在拓展業務市場的同時助力國內審計業務的發展。

其次，會計師事務所要優化內部組織機構體系，設置獨立的管理委員會作為事務所的最高決策機構，承擔股東大會的職責，通過定期召開會議的方式對事務所內一切重大決策進行討論表決;內部控制制度的健全與實施由管理委員會全權負責，在法律法規范圍內對內控工作進行統一安排。

最后，會計師事務所要明確自身的市場定位，深入挖掘目標客戶的潛在需求，制定合理的戰略目標。例如，事務所應當聚力于某一項特長作為核心業務，在會計審計、法務咨詢以及資產評估等業務中選擇擅長的領域，發揮品牌特色效應;在規劃事務所發展方向時，需要兼顧客戶群體的鎖定，以近年來發展勢頭較好的高新技術企業、房地產行業以及零售業為主，發展重要領域的客戶群體，保證業務承接的穩定性。

此外，會計師事務所還需要健全行業內部的互審模式。互審模式存在于委托代理關系中，該模式下事務所執業質量檢查由原來的注冊會計師協會與事務所之間的二維審計關系，升級為注冊會計師協會、第三方事務所和接受檢查事務所三方審計關系，有助于提高會計師事務所的執業質量[2]。

（二）建立全面的風險評估體系

首先，會計師事務所要增強風險防控意識，重點培養會計師事務所合伙人的風險意識，要求事務所管理人員在拓展業務的同時，也要注重風險管理工作，并通過組織培訓、下發文件、設置風險管理部門等方式，提升基層人員對風險防范工作的重視程度。

其次，會計師事務所要加強對業務環節的風險防控。以審計項目為例，在業務承接階段，事務所的風險防控工作主要集中在客戶信息采集、客戶資信調查等環節，針對不同的客戶建立客戶資信等級數據庫;在規范合法的原則下與客戶簽訂業務約定書，明確客戶與事務所之間的權責關系，充分考慮審計業務執行環節可能存在的信息欺詐風險，同時也要避免第三方對業務報告的不當使用。

在審計取證階段，會計師事務所的風險來源于取證不足、信息失真等，事務所沒有及時發現客戶所提供的財務報表中的虛假信息或不公允事項，進一步影響審計報告的科學性。因此，事務所需要立足于企業的整體層面，全面識別分析客戶的業務流程及重大賬戶，并采用風險基礎審計模式開展業務工作，提高風險甄別效率。

在審計報告編制環節，會計師事務所出具的審計報告信息有誤會引發這一階段的業務風險。因此，事務所需要建立嚴格的三級審核制度，要求在審計報告形成以后由事務所合伙人、項目經理以及外勤主管人員共同參與審核監督工作，減少操作失誤，避免審計業務風險。

最后，由于審計業務是會計師事務所風險因素的主要源頭，所以事務所在健全風險防范機制的過程中，應當規范審計控制活動，具體包括明確審計目標和報告出具時間，明確審計內容、時間協調以及資源特征，對審計項目進行“重要”“次要”評估，識別特定重要的賬戶、列報以及認定標準，考慮信息技術環境，制定針對企業整體的預防重大錯報風險措施，發揮內部審計作用，保證會計和審計領域專家參與，及時總結上一年度審計方案變化情況等[3]。

（三）建立完善的信息溝通機制

首先，會計師事務所需要建立內部審計信息系統。隨著事務所的發展，其每一年審計業務的數量規模越來越大，為了處理海量的審計信息數據，并保證客戶信息數據的私密性和安全性，會計師事務所可以充分借助信息技術，建立數據處理庫，利用信息系統開展數據采集、整理和分析等工作，輔助會計師高效開展各項審計業務。

其次，為了強化各項信息在會計師事務所內的互通與共享，事務所在當前使用電話會議、內部刊物、員工手冊、電子郵件、OA（Office Automation，辦公自動化）系統等的基礎上，還需要拓展信息溝通渠道，搭建內部信息共享平臺，使各項財務信息與非財務信息都能夠在共享平臺上反映出來，實現內部信息共享;同時，會計師事務所還要加強與外部市場環境的聯系，以客戶、證監會和注協作為溝通主體，及時關注行業動態及政策變化情況，確保各項信息獲取的及時性，為事務所的管理決策提供信息支持。

最后，會計師事務所還需要搭建開放性的信息反饋機制，確保自身能夠及時與被審計對象、上級主管部門、行業監管部門、其他合作單位以及新聞媒體等進行信息溝通，還能夠實現對注冊會計師日常工作及審計業務操作流程規范性的監管。通過雙向的信息溝通機制，能夠避免信息不對稱帶來的風險問題，也能夠有效提高事務所的執業能力和服務質量。

（四）完善監督評價體系

內部控制管理體系需要相應的監督程序作為制約保障，因此，會計師事務所需要及時劃分監督職責、規范監督業務流程，確保內部控制工作的有效性。在這一過程中，內部監督的范疇應當涵蓋內部控制執行成效、內外信息核實、會計記錄與實物資產審計、最高管理層的決策程序、員工的績效考核等。另外，會計師事務所可以建立內部控制評價機制，依據自身的管理需求落實自我評價職責，對重要控制活動進行評價和測試，及時發現內部控制體系運行過程中存在的缺陷和不足之處，做好后續的監督整改工作，實現對事務所管理與業務方面的動態監督。

三、結語

開展內部控制工作，是會計師事務所推進內部管理機制不斷完善的有效方法，也是提升市場競爭力的必然舉措。因此，會計師事務所應當基于內部控制的基本要素，從內控環境建設、風險防范、信息化建設以及監督評價等環節出發，優化內部管理體系，促進自身健康發展。

（作者單位為山東華盛會計師事務所有限公司）

參考文獻

[1] 樸蓮姬.試論會計師事務所內部控制體系構建及實踐[J].現代營銷，2018，000（009）：160-161.

[2] 李軍.會計師事務所內部控制體系構建及實踐探究[J].現代經濟信息，2018（14）：66-67.

[3] 田田.淺談會計師事務所內部控制機制的構建與完善工作[J].現代經濟信息， 2019，000（013）：107.