高新技術企業研發費的歸集核算探討

張志輝

摘要：高新技術企業要適應時代發展和進步，就需要不斷的提高自身的企業競爭力，而加大科研的開發和投入、提高技術開發力度是提升企業水平的主要手段之一。為充分享受國家對于高新技術企業給予的扶持策略，高新技術企業就需要按照相關的規定辦法建立完整高校的科研開發費用的核算體系，以此充分規劃和管理科研經費的使用。本文探討了高新技術企業研發費的歸集核算。

關鍵詞：高新技術企業;研發費;歸集核算

在我國推動創新改革發展政策的全面落實下，高新技術企業越來越重視核心技術的研發和投入，這使得企業的研發項目在數量和質量上都得到顯著的提升，同時也進一步加大了研發費用核算的難度。對于高新技術企業研發費用的歸集核算需要遵循企業會計準則要求、高新企業認定標準以及研發費稅前加計扣除要求。這需要對于研發費進行科學合理的歸集核算來滿足各方的要求和利益。

1.高新技術企業研發費歸集核算的類型

當前的高新技術企業研發費主要包括五種，首先是產品研發生產前直接投入到高新技術的費用，如原材料、實驗消耗品等較為直觀的投入費用。其次是參與人員的費用，主要是參與到項目研發過程中工作人員的薪資，基本工資、各類補貼、年終獎、加班費等組成了參與員工方面的費用歸集。然后是產品的設計費用，包含研發過程中所進行工序以及技術方面所消耗的費用。之后是折舊費用以及待攤費用。主要包括研發過程中的物品折舊或物品損失等費用。待攤費用指研發設施改建、修理等費用。最后是研發中無形資產的攤銷。例如為研發高新技術而購入專利技術所消耗的費用[1]。

2.高新技術企業研發費歸集核算存在的問題

會計學科未設置高新企業的認定和研發費加計扣除等內容，依據企業會計準則，在企業研發過程中的各項支出分為費用化指出和資本化指出兩個類型，企業在研發支出分為研究階段支出和開發階段指出，研究階段指出費用化處理，開發階段的支出在一定條件下進行資本化處理，不符合資本化條件的費用化處理。而現實中部分企業在研發支出上是根據自身的業務實際情況設置，未考慮到高新企業認定和研發費加計扣除對于研發費用歸集的要求，這使得填報相關部門研發支出輔助賬時增加的重新歸類的難度，出現錯誤頻發的情況，嚴重阻礙了研發費加計扣除的數目。

對于研發人員往往未進行明確的劃分，研發費用中人工成本的核算難以準確，同時存在即從事研發工作有從事普通工作的人員來說，企業就需要對其產生的相關費用進行分攤，將研發費用和經營成本費用進行合理的分配。大部分企業難以做到事先明確分攤方式，往往采取不了了之的方法。導致在作為研發人員處理計入研發成本時有一定的稅務風險，或不納入研發費用損失稅前加計扣除的數額。

對于研發費用和生產經營成本的區分不夠明確合理，研發人員普遍對于稅務規定不夠了解，對于在研發活動和經營中的費用未進行嚴格區分，這導致研發費用的歸集不夠準確，同時由于業務本身的影響會導致出現區分研發設備和生產設備較為困難，企業為保證效率最大化往往也會在經營過程中和研發過程中公用部分資源，在歸集過程中難以進行適當的分攤。

3.高新技術企業研發費歸集核算的有效途徑

3.1加強企業研發費用的預算管理

在項目開發過程中，財務部門要對科研項目的成本進行歸集核算，對材料費用、研發費用、折舊費等進行單獨輔助賬目的設立，以便更加細致的對項目經費進行預算控制和管理，對于后續知識產權的申請也有著積極的意義。財務部門需要采取不定期監察的形式對項目經費進行審核，強化對于經費去向的監督和成本的控制。在項目結束后進行經費決算，總結和評價項目所帶來的的經濟效益，將獎懲機制運用到工作中。

高新企業在設計產品或服務的過程中需要根據目標成本來對開發和研究的過程中的費用進行制定，對于各個環節和流程中的費用都要進行明確的規定，例如對于研發的材料在采購、使用、損耗等方面都需要設置限度，合理考量進貨的價格、數量等，保證采購材料的質量和價格處在正常的區間，采取少量多次的進貨方式，嚴格控制材料費用和材料質量，對于設計生產的產品質量需要避免由原料質量而導致的質量問題以及損失[2]。

3.2加強研發項目價值的分析

企業在選擇研發項目的過程中，要充分考慮到市場的需求，只有符合客戶的要求，得到其認可才能夠提高其價值。在項目研發的過程中要考慮到市場的走向以及未來的前景分析，以此讓項目在研發后為企業創造應有的價值，更好的實現高新技術研發的價值，迎合并滿足市場的實際需求，為企業創造出更高的價值。

3.3正確運用加計扣除政策

高新技術企業在所得稅匯算清繳時進行研發費用加計扣除時，需要財務部門整理保存備查材料，以配合稅務機關在后續的調查。明確區分企業的日常經營成本和研發成本，對于項目所耗用的人力工時、材料、折舊費等進行詳細的登記，并作為項目費用分配的依據。財務部門在制作相關的加計扣除政策表格時，需要注意提出研發費用中不能進行加計扣除的部分。例如在實驗儀器購買的費用可以作為加計扣除費用，而實驗室的租借費用則無法納入，否則會出現較大的稅務風險[3]。

3.4制定符合企業實際情況的項目研發費管理條例

高新技術企業由于涉及的內容較廣，在管理項目研發費的過程中首先需要考慮到企業的實際情況，以此提高研發費用的使用規范性、有效性和安全性。通過制度約束科研項目開發部門以及對財務部門中經費核算的人員進行管控。同時要注重研發費的管理和使用原則確立，高新技術企業要根據當前科學技術發展的趨勢和潮流，集中自身資源發揮優勢，選擇具有前景的項目進行重點研發，保證項目的先進性和實用性。對項目研發費需要落實投入與產出效果的評比和考核，研發費要保持一定的獨立性，由財務進行統一的管理和根據項目進行單獨的核算，以此做到專款專用，講項目和責任共同落實。

3.5建立項目研發管理部門

高新技術企業為保證項目研發的效果，需要建立完善的管理和組織機構，結合企業的具體情況以及項目的類型建立專門的研發項目管理部門，將責任進行明確，對研發項目可行性、成立項目審批、定期檢查、驗收、專利登記以及經費使用進行全方位的管理，通過管理部門全程參與到項目研發的各個環節中，保證客觀、完整、準確的歸集核算項目的研發費用。同時財務管理體系需要加強與項目研發管理部門的配合，通過建立完善的項目預算管理制度，在項目開展前，明確各個科研項目的具體預算，研發費要根據預算進行依次的落實，將費用真正用到各個地方。財務部門也要建立預算控制責任體系，明確財務人員的責任和要求，實現項目與個人的關聯[4]。

4.結語

總而言之，高新企業在研發費的歸集核算中，首先需要建立起完善的研發費核算體系，提高對于預算的管理制度，選擇合適的項目進行研發保證科研后的價值，同時合理的運用加計扣除政策，建立項目研發管理部門，將研發中的費用進行標準化和規范化的管理，以此達到正確歸集和核算的目的。

參考文獻：

[1]鄭玲雅.淺析高新技術企業研發費的歸集核算[J].全國流通經濟，2018，000（016）：55-56.

[2]孫天青.高新技術企業研發費用加計扣除核算的相關探討[J].中外企業家，2019， No.649（23）：25-26.

[3]宛貞.淺析高新技術企業研發費用歸集核算管理中的問題及應對舉措[J].精品，2020（7）：086-087.

[4]楊艷.高新技術企業研發費用會計處理及涉稅問題淺析——以海南省A市政工程公司為例[J].現代商業，2018， No.500（19）：159-161.