企業并購的稅收籌劃存在問題及對策研究

湯健

摘要：隨著我國稅務法律的不斷完善，近年來企業并購的可行性雖然得到了明顯提升，但在稅收籌劃方面卻仍然存在不少的問題，而這也給很多企業的并購工作推進帶來了較大阻礙。基于此，本文對當前我國企業并購稅收籌劃存在的普遍性問題進行了分析，同時針對企業并購的稅收籌劃問題提出了一些較為可行的應對策略，希望能夠對企業并購階段的稅收籌劃相關工作提供一定借鑒。

關鍵詞：稅收籌劃;并購;籌劃目標

在企業并購工作中，通常都需要以國家稅務政策、法律為基礎，對各項法律條款進行合理利用，以減輕自身資金壓力，推動產業結構調整，實現利益的最大化，而這正是稅收籌劃的主要工作內容。由此可見，稅收籌劃在企業并購階段發揮著非常重要的作用，而對企業并購階段稅收籌劃問題及對策的研究，自然也是十分具有現實意義的。

一、企業并購稅收籌劃存在的問題

（一）籌劃目標比較片面

在市場經濟環境下，并購作為企業進行資產重組、資本經營的主要方式，通常都是以實現多樣化經營或財務、經營管理協同為目的，希望通過并購來提高自身市場競爭力，獲取最大化的長期、綜合利益，而并購活動中的稅收籌劃，自然也同樣需要為這一目標的實現服務[1]。但從目前來看，由于當前很多企業對稅收籌劃的理解都存在偏差，稅收意識也比較薄弱，因此在進行并購時，常常都是將稅收籌劃當作是簡單的減輕稅負手段，很少會從長期利益、社會效益以及并購雙方綜合利益的角度進行考慮。這樣一來，企業并購的稅收籌劃目標往往會與并購目標間出現較大偏差，稅收籌劃所帶來的收益自然也就比較有限。

（二）政策風險相對較大

企業并購中的稅收籌劃必須要以相關稅收政策、稅務法律為依據，一旦政府稅收政策出現變化，那么稅收籌劃方案也同樣需要及時做出相應的調整，才能夠保證稅收籌劃方案的合理性、有效性，并為企業并購目標的實現提供支持。然而在實際工作中，由于很多政府稅收政策的時效性相對較短，且經常會做出內容上的調整，因此一旦在企業確定稅收籌劃方案并開展稅收籌劃工作后，政府稅收政策發生了變化，那么其面臨的稅收籌劃風險就會大大增加，而企業稅收籌劃所帶來的利益也會隨之縮減[2]。另外，需要注意的是，當前我國企業并購所面臨的稅收籌劃政策風險雖然大多都來源于國內政策變化，但在經濟全球化的趨勢下，國外政策變化也同樣可能會對部分企業的稅收籌劃造成影響，甚至是直接導致稅收籌劃失敗。

（三）稅收籌劃不夠專業

企業并購階段的稅收籌劃專業性、主觀性均非常強，對于籌劃人員專業素質也有著比較高的要求，如果籌劃人員專業素養不足，無法準確把握企業并購活動的目標及實際發展需求，或是對相關稅收政策、稅務法律了解不足，那么稅收籌劃方案的合理性就會大大下降，而企業綜合利益也可能會因此受損[3]。從目前來看，國內很多企業雖然比較重視稅收籌劃政策，但由于稅收籌劃人才相對較少，因此其稅收籌劃團隊的整體素質往往并不高，有些籌劃人員甚至知識由財務人員臨時擔任，在工作專業性、工作經驗等方面都有所不足，而這對于稅收籌劃質量得以影響也是比較大的。另外，有些企業管理者雖然自身對稅收籌劃不夠了解，但在并購階段仍然會對稅收籌劃進行“過度干涉”，這種“瞎指揮”的情況同樣會使稅收籌劃的專業性大大下降。

（四）執行成果轉化困難

對于企業來說，稅收籌劃雖然并不應以單純的節稅作為核心目標，但在保證稅收籌劃方案合理性的同時，要想將這一執行成果轉化為實際利益，仍然離不開稅務機關的大力支持。然而從目前來看，由于很多企業都并未認識到稅務機關對稅收籌劃利益的重要影響，在進行稅收籌劃時，也僅僅是將籌劃工作安排給專業籌劃人員，很少會與稅務機關進行溝通，因此即便其稅務籌劃方案看似比較合理，但如果稅收籌劃行為的合法性得不到稅收機關認同，那么其籌劃成果（方案）也同樣無法轉化為利益，而稅務籌劃的目標自然也就很難實現。

二、企業并購稅收籌劃問題的有效應對策略

（一）明確戰略籌劃目標

在企業并購的過程中，要想做好稅收籌劃工作，解決稅收籌劃存在的各種問題，首先就必須要從企業綜合利益的視角出發，基于長期發展戰略來制定明確的稅收籌劃目標，為后續的稅收籌劃執行與并購工作創造良好基礎條件，最終實現并購雙方的“共贏”。另外，合理的稅收籌劃雖然能夠為企業帶來較高綜合利益，但也同樣需要一定的成本支出作為支撐，而尤其是在各種并購計劃意外的不確定性問題影響下，各種非稅成本更是顯得十分普遍[4]。面對這一情況，企業還需在進行稅收籌劃的過程中，對稅收籌劃成本與收益進行全面考慮與權衡，同時借鑒財務管理的相關分析方法，準確計算出各項稅收籌劃方案的成本、收益情況，并從中選出實際收益最高的合法稅收籌劃方案，并對相關非稅成本與稅收糾紛問題加以，以免因稅收籌劃成本過高而影響企業實際收益。

（二）強化風險防范意識

面對國內外稅收政策變化所帶來的一系列風險隱患，企業還需積極轉變稅收籌劃觀念，正確認識到稅收政策變化這一不可控因素對稅收籌劃工作的影響，同時樹立良好的風險防范意識，針對企業實際發展情況與稅收籌劃方案展開全面分析，確定各種可能發生的稅收籌劃政策風險，并采取針對性的風險防范措施，這樣才能夠使稅收籌劃過程中的政策風險得到有效控制。例如在進行稅收籌劃的過程中，如果籌劃方案中涉及到了某一時效性較短的稅收政策，那么企業就可以針對這一整個的實行時間展開合理預估，如果企業并購結束前該政策可能會出現變化，那么就需要重新對稅收籌劃方案進行調整，以預防可能發生的稅收政策變化。

（三）重視籌劃隊伍建設

在并購階段中，面對各種各樣的專業稅收籌劃工作要求，企業必須要提高對稅收籌劃人才的重視程度，從稅收籌劃人才引進與人才培養兩方面入手，積極開展稅收籌劃隊伍建設，盡快將專業化、高素質的稅收籌劃團隊建立起來。例如在人才引進方面，企業根據稅收籌劃的實際工作內容、工作要求來制定人才選聘標準，并對稅收籌劃人員的專業素養進行嚴格把關，保證所有入職人員均能夠盡快適應稅收籌劃工作，滿足各項實際工作要求。而在人才培養方面，不僅要對培訓機制加以完善，為稅收籌劃人員提供各種參加培訓學習的機會，以優化稅收籌劃隊伍素質結構，同時也要提高對稅收籌劃隊伍的信任度，將稅收籌劃工作完全交給專業得稅收籌劃人員，減少對稅收籌劃的不必要干擾。

（四）爭取稅務機關指導

對于現代企業來說，由于稅務機關在立場、所處高度、稅收政策了解程度方面與企業存在明顯差異，很容易發現企業稅收籌劃方案中的潛在漏洞，因此在并購階段，企業還需調整稅收籌劃策略，在安排專業籌劃團隊負責稅收籌劃工作外，還要積極與稅務機關進行溝通，爭取稅務機關的幫助與指導，將新稅收籌劃方案中存在的問題明確下來，并針對實際問題對稅收籌劃方案展開修改、完善，以樹立誠信納稅的良好形象與納稅信譽，獲得稅務機關的認同，進而為稅收籌劃成果的轉化提供重要支持。

三、結語

總而言之，當前企業并購階段雖然存在著不少的稅收籌劃問題，但只要能夠正確認識到稅收籌劃對于企業并購的重要意義，同時從稅收籌劃目標、政策風險防范、稅收籌劃隊伍建設、稅務機關指導等方面入手，采取合適的稅收籌劃應對策略，就必然能夠使當前的稅收籌劃得到有效解決。

參考文獻：

[1]張小琴.試述企業并購過程中如何做好稅務籌劃[J].中國商論，2019（13）：46-47.

[2]張啟彬.關于企業并購中的稅收籌劃的若干思考[J].全國流通經濟，2017（34）：88-90.

[3]蔡偉平.我國企業并購的稅收籌劃問題研究[J].會計師，2017（14）：14-15.

[4]胡紹雨.關于企業并購的稅收籌劃思考——以聯想并購IBM為例[J].西北工業大學學報：社會科學版，2015，35（1）：34-41.

[5]郭躍芳.公司并購的稅收效應：文獻回顧與展望[J].財會通訊，2016（28）：37-40.

[6]孔德寶.企業并購重組的涉稅問題及其籌劃探究[J].會計師，2017（16）：18-19.

作者簡介：湯 健（1975—），江西財經職業學院，副教授，主要從事稅法教學研究。