會計師事務所內部控制體系構建及實踐探究

李學花

摘要：內部控制體系作為提高會計師事務所經營管理水平和市場競爭力的重要手段之一，對事務所發展具有重要意義。就目前情況看，大部分會計師事務所雖然加強了內部控制體系構建工作，但在其過程中仍然存在些許問題，事務所只有對其進行較為全面、仔細的分析，提出比較有效的解決措施，并保證解決策略的有效實施，才可以使內部控制工作發揮出其應有的作用，使自身得到更加長遠穩定的發展。

關鍵詞：會計師事務所;內部控制;體系構建;問題及策略

引言

隨著市場經濟環境的發展和變化，各行業之間的競爭越來越激烈，會計師事務所之間也是如此。在此種情況下，內部控制體系的構建及實踐效果直接影響了會計師事務所在市場競爭中所占據的地位。就現階段會計師事務所現狀看，對其內部控制體系構建及實踐工作進行分析是十分必要的，這樣才可以及時找出其中所存在的問題并進行解決，內部控制體系才能發揮出應有的價值，事務所內的各項工作才會更加規范和標準，其管理控制水平也才能得到更大的提升。

一、會計師事務所構建內部控制體系的必要性

對于會計師事務所而言，內部控制體系的構建及有效實施可以推動事務所核心目標的順利完成。會計師事務所作為一個獨立性較強的審計主體，其在運營發展過程中不僅可以維護市場經濟，還可以為社會公眾的社會利益提供保證，為市場發展提供更加真實的信息支持，這對市場競爭而言是十分有利的。整體來看，會計師事務所的發展情況與其內部控制體系的科學性和完善性有較大的聯系，其內部控制工作的實施具有極大的必然性。通過內部控制體系，會計師事務所可以對自身的危機和風險管理工作進行加強，這是保證其穩定可持續發展的重要前提。與此同時，內部控制工作的有效實施還可以保證會計師事務所各項業務的開展都更加合法、合規，使其在體制內不斷進步和發展。另外，科學完善的內部控制體系可以使會計師事務所的運作效率得到提升，在事務所內形成良好的工作氛圍，在促進事務所業績目標的順利完成的同時提高各項資源的利用率和服務質量，不斷增加事務所員工之間的信任度，保證各項工作得到更加順利、高效的開展和實施。

二、會計師事務所內部控制體系構建及實踐過程中存在的問題

（一）內部控制環境較差

會計師事務所在構建內部控制體系時，內部控制環境的好壞對其有至關重要的影響。在一般情況下，內部控制環境包括了會計師事務所的文化建設、員工職責操守、領導層管理理念、崗位職責分配等等，其范圍涉及較廣。就目前情況看，部分會計師事務所的內控環境較差，難以對內部控制體系構建工作產生積極的推動作用。出現這一現象的原因之一是我國會計師事務所起步較晚，且很多都是由政府職能部門演化而來的，這就導致部分會計師事務所在日常運營工作中缺乏一定的管理意識，也未認識到內部控制體系建設對會計師事務所發展的重要性;另外，還有部分會計師事務所在自身文化建設上存在一定的滯后性，內部控制體系構建工作必然會受到影響[1]。

（二）風險監管體系存在缺陷

企業構建符合自身實際情況的風險監管體系，其不僅對風險種類及等級進行了劃分，還有針對性地提出了解決方案。但就我國大部分會計師事務所風險管理現狀來看，其風險監管體系依然存在一定的缺陷，比如在風險識別、評估及控制方面存在問題。同時，由于我國會計師事務所及內部控制起步較晚，因此在推進風險管理工作時可以借鑒的經驗相對較少，這對內部控制體系建設工作極其不利。另外，我國部分會計師事務所在開展業務審查工作時，存在設計不規范或獨立性下降等問題，這在一定程度上增加了事務所相關風險發生的概率。

（三）人力資源管理制度不完善

會計師事務所在進行內部控制體系構建時，要加強人力資源管理工作，為內部控制工作奠定一定的人才基礎。就目前情況看，第一，部分會計師事務所在發展過程中仍然以業務為主導，忽略了事務所員工自身的發展，員工在工作過程中缺乏歸屬感，在長期工作后仍然沒有較為明確的發展目標，缺乏工作動力[2]。第二，會計師事務所在審計隊伍的安排上缺乏一定的科學性和合理性。在審計隊伍中，每一項審計工作的主要負責人在開展相關工作時都需要一位專業的注冊會計師從旁進行協助，但實際情況部分人員經驗不足，審計報告的準確性和真實性難以得到保證。第三，會計師事務所在員工薪資分配上存在問題，比如在事務所內部，不同項目組之間的收入差距較大，部分崗位之間工資差別過大，導致內部員工在薪資分配上失去平衡，長此以往，員工的工作積極性較低，這對事務所日常工作的開展十分不利。

（四）缺乏較為有效的信息交流溝通機制

同其他行業一樣，會計師事務所在發展過程中也面臨一定的競爭壓力，其要想獲得較為穩定的、持續的發展，其中必須做到的一點就是加強事務所內部的有效交流和溝通。但就目前情況看，我國大部分會計師事務所都缺乏較為有效、完善的信息交流溝通機制，導致部分信息難以得到及時準確的傳遞，這對相關工作的順利推進產生了較大的阻礙作用。

三、會計師事務所加強內部控制體系構建及實踐的對策

（一）對內部控制環境進行優化

會計師事務所在推進內部控制體系構建工作時，需要根據自身所處的內外環境和內部控制體系構建要求對內控環境進行優化。第一，會計師事務所要加強自身文化建設工作。在此過程中，事務所管理人員要加強與普通員工之間的有效交流和溝通，這不僅可以加強管理層對事務所實際經營情況的了解，還可以通過互相交流和溝通產生情感共鳴，這對共同目標的實現十分有利。第二，會計師事務所的管理人員要加強內部控制管理工作。在此過程中，事務所可以定期開展一些培訓活動，以提高事務所整體的內部控制意識和管理意識。第三，會計師事務所要注意提高自身的品牌意識。在日常運營過程中，即使是面對一些小型的、極其簡單的業務，事務所工作人員也要保持嚴謹認真的態度，保質保量地完成，逐步樹立自己的品牌形象。

（二）加強風險管理工作

會計師事務所在推進內部控制體系建設時，要注意加強自身的風險管理工作。第一，會計師事務所要根據自身實際情況和內部控制要求組建一支自己的、較為完善的內部控制監督隊伍，此隊伍的主要工作就是對事務所日常運營過程中潛在的、可能出現的各種風險進行預估，并根據相關信息提前制定相關風險應對策略。與此同時，在風險管理制度的實施過程中，此隊伍還要對其落實情況進行及時的反饋，隨后再通過對反饋結果的分析，對制度進行調整。第二，會計師事務所在對風險進行管理的過程中要確保權責分明。會計師事務所的日常工作涉及大量數據信息的處理，若事務所內部部分崗位職責未得到明確，則必然會引發各種各樣的問題，因此為了有效避免這種情況的發生，事務所管理人員必須對各個部門、崗位及人員的職責進行明確，并保證各項職責都得到有效的落實，以降低因人為因素導致的相關風險的發生概率。第三，會計師事務所要提高執業人員自身的風險管理能力。執業人員在工作過程中要對事務所經營管理過程中可能存在的各種風險進行科學有效的識別、評估、規避和控制，因此其需要親身參與到風險管理工作中，進入現場對風險進行管理和控制，盡量把風險控制在事務所可承擔的范圍之內，減少事務所的損失[3]。

（三）對人力資源管理制度進行完善

會計師事務所在進行內部控制體系構建和實踐時，還需要對現行的人力資源管理制度進行優化，其主要包括兩方面的內容。第一，會計師事務所要確保員工評價機制的實用性和創新性。在此過程中，會計師事務所要對以往以年限為主要基準的員工考核機制進行改進，其需要對不同部門、不同崗位、不同員工進行較為全面的考評，主要包括員工工作效率、業務質量等，然后以此為主要依據確定員工薪資和激勵措施，這在一定程度上可以提高員工的工作積極性。第二，會計師事務所要制定比較靈活的晉升和激勵制度。固定的晉升和激勵制度不僅會限制老員工的發展空間，還會使新員工失去工作動力，因此事務所要針對員工的具體表現，靈活地對晉升及激勵制度進行改進，保證每位員工在取得一定工作成果時都可以得到相應的獎勵，借此激發其他員工的工作積極性和創造性，以推動事務所更好地向前發展。

（四）構建較為完善的信息共享平臺

對會計師事務所而言，信息共享平臺的構建不僅可以加強對審計單位財務信息的保密工作，還可以推進事務所內部控制體系構建工作，對提升事務所的工作質量和工作成效極其有利。第一，在構建的信息共享平臺中，會計師事務所要仔細羅列出每一位員工的工作職責和工作權限，實際意思就是事務所的每一位員工都有自己的登錄號，不能越權查看、修改不在自己權限范圍內的信息。第二，會計師事務所要對信息管理系統的數據庫進行統一的管理，并對其信息資料進行及時的補充和完善，比如員工資料、客戶資料等。第三，會計師事務所要在其管理系統中設置一個分點，包括審計項目實施情況、完成進度等，將其作為員工年度考核工作的主要依據。第四，在構建信息共享平臺的基礎上，會計師事務所還要從外部和內部兩方面入手，對信息溝通機制進行改進和完善。在外部，事務所要加強和客戶、證監會等之間的溝通。在內部，事務所要確保溝通機制的順暢，保證相關信息傳遞的及時性和準確性。

結語

本文以會計師事務所內部控制體系構建和實踐為中心，首先簡述了會計師事務所構建內部控制體系的必要性，然后分析了會計師事務所在內部控制體系構建和實踐中存在的問題，最后提出了會計師事務所加強內部控制體系構建和實踐的對策，希望對其內部控制工作的推進有所幫助。

參考文獻

[1]樸蓮姬.試論會計師事務所內部控制體系構建及實踐[J].現代營銷，2018（9）：160–161.

[2]李軍.會計師事務所內部控制體系構建及實踐探究[J].現代經濟信息，2018（14）：66–67.

[3]田田.淺談會計師事務所內部控制機制的構建與完善工作[J].現代經濟信息，2019（09）：115.