人民銀行審計(jì)整改現(xiàn)狀分析及改進(jìn)路徑研究

聶佳鑫

摘要：人民銀行是我國重要的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，它為人民提供金融服務(wù)，并負(fù)責(zé)各地人民銀行分支機(jī)構(gòu)的管理工作。人民銀行的職責(zé)主要有貫徹國家法律法規(guī)、方針政策，負(fù)責(zé)指導(dǎo)轄區(qū)內(nèi)貨幣信貸政策，防范并化解地區(qū)金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)地區(qū)金融穩(wěn)定。另外，人民銀行還要負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的貨幣發(fā)行和外匯、外債業(yè)務(wù)。隨著我國銀行管理體系的完善，人民銀行的服務(wù)質(zhì)量也大幅提升，為人民提供了更加安全的金融理財(cái)保證。近年來，在發(fā)展過程中，也暴露出了部分的問題，如審計(jì)方面的問題就成為近年相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)格外注意的一項(xiàng)。本文簡(jiǎn)單分析了審計(jì)整改的博弈模型，并提出了幾點(diǎn)優(yōu)化整改方案。

關(guān)鍵詞：人民銀行? 審計(jì)整改? 現(xiàn)狀? 路徑

一、引言

人民銀行審計(jì)工作是一種治理內(nèi)部問題、排除管理風(fēng)險(xiǎn)的措施。當(dāng)前，我國正全面深化審計(jì)管理體制改革，國內(nèi)眾多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了深入研究，從不同角度、不同層面對(duì)現(xiàn)階段我國人民銀行的審計(jì)問題和整改的必要性進(jìn)行了分析。比如，有專家認(rèn)為審計(jì)整改不容樂觀，是因?yàn)檎暮臅r(shí)較長，而且我國人民銀行數(shù)量多，體制相對(duì)穩(wěn)定，這也給審計(jì)整改造成了一定的困難。另外，我國針對(duì)銀行審計(jì)整改的法律法規(guī)不完善，審計(jì)整改的具體效果并不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，使得審計(jì)整改的效果和審計(jì)具體計(jì)劃不能實(shí)現(xiàn)精確的關(guān)聯(lián)，鑒于這種現(xiàn)狀，有的專家提出需要從法律法規(guī)入手來支撐人民銀行的審計(jì)整改活動(dòng)，同時(shí)需要優(yōu)化審計(jì)整改公告，讓公告更加詳細(xì)、全面，由全社會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。還有的專家認(rèn)為審計(jì)整改的影響因素過于復(fù)雜，不僅銀行內(nèi)部審計(jì)的整改效率低下，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作也不到位，還有部分審計(jì)機(jī)構(gòu)過于注重問題的解決，而對(duì)于問責(zé)機(jī)制的落實(shí)比較疏忽。有些地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，制定的審計(jì)計(jì)劃可行性較低。為了解決這種情況，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行自查，先完成自身整改，提高審計(jì)服務(wù)水平。還有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，當(dāng)前我國人民銀行審計(jì)整改的制約因素主要集中在各地對(duì)審計(jì)的重視程度不足，他們認(rèn)為被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改沒有形成正確的認(rèn)識(shí)，這樣也會(huì)在一定程度上增加審計(jì)整改的難度。

二、基于審計(jì)整改的博弈模型

（一）博弈模型構(gòu)建

1.博弈行為參數(shù)。基于審計(jì)整改的博弈模型存在一定的信息不對(duì)稱性，而且類似于“囚徒困境”，雙方都在追求自己利益的最大化，這使得內(nèi)審部門和被審計(jì)單位之間存在一定的制約和博弈，人民銀行和審計(jì)部門之間的各種參數(shù)列在其中。

2.博弈矩陣。博弈矩陣的建立是基于以上假設(shè)，而且根據(jù)其參數(shù)設(shè)定。

（二）博弈模型分析

1.被審計(jì)單位的博弈策略分析。現(xiàn)假設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門為了達(dá)到最優(yōu)結(jié)果，選擇了混合策略，這樣被審計(jì)單位會(huì)面臨兩個(gè)選擇，第一是選擇整改，第二是選擇不整改，任何一種選擇對(duì)于被整改單位來說，期望收益都是相同的。這時(shí)，被審計(jì)單位無論是整改還是不整改，結(jié)果并無差別。

被審計(jì)單位如果選擇整改，那么期望收益EG1為：

如果被審計(jì)單位選擇不整改，那么期望收益EG2為：

而當(dāng)EG1=EG2時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的混合策略納什均衡點(diǎn)p*為：

不過，影響因素還在于審計(jì)部門選擇進(jìn)行整改的概率。如果審計(jì)部門選擇整改的概率p>p*，那么這時(shí)，EG1>EG2，被審計(jì)單位最優(yōu)選擇是進(jìn)行整改。如果審計(jì)部門選擇進(jìn)行整改的概率p< p*結(jié)果也是整改為最優(yōu)選擇。

2.內(nèi)部審計(jì)部門的博弈策略。假設(shè)被審計(jì)單位采用混合策略，以期獲得最優(yōu)結(jié)果，內(nèi)審部門選擇建立整改機(jī)制和不建立兩種選擇的預(yù)期收益相同，這時(shí)內(nèi)審部門無論是選擇建立還是不建立整改機(jī)制，收益都相同，沒有發(fā)生變化。

內(nèi)部審計(jì)部門選擇建立審計(jì)整改機(jī)制時(shí)，期望收益Ed1為：

內(nèi)部審計(jì)部門選擇不建立審計(jì)整改機(jī)制時(shí)，期望收益Ed2為：

當(dāng)Ed1=Ed2時(shí)，被審計(jì)單位混合策略納什均衡點(diǎn)q*為：

3.納什均衡分析。在其他條件不變時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位采用混合策略納什均衡點(diǎn)q*=1+（V0-C0）/kS0可知，內(nèi)審部門建立審計(jì)整改機(jī)制的成本C0越小，審計(jì)整改機(jī)制的收益越高，內(nèi)審部門提出有效審計(jì)整改意見的概率k越大，審計(jì)整改監(jiān)督出現(xiàn)問題時(shí)，需要接受的懲罰S0越大，導(dǎo)致q*越大，也就是說，被審計(jì)單位選擇整改的概率會(huì)增加，反之，被審計(jì)單位則更有可能選擇不整改，以此來維護(hù)自己的利益。所以，為了遏制被審計(jì)單位的不端態(tài)度，將其有可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義扼殺在搖籃里，內(nèi)審部門應(yīng)該通過完善審計(jì)整改機(jī)制，落實(shí)審計(jì)整改責(zé)任來提升審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，并切實(shí)轉(zhuǎn)化審計(jì)成果，以盡量減少被審計(jì)單位尋租空間，并配合央行的管理，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)上述所示，內(nèi)部審計(jì)部門混合策略的納什均衡點(diǎn)p*=（C1-V1）/kS1，也就是說，被審計(jì)單位整改的成本C1越高，整改產(chǎn)生的收益V1越低，內(nèi)部審計(jì)部門提出有效整改意見的概率k越小，被審計(jì)單位由于未整改被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)所面臨的懲罰成本S1越小，導(dǎo)致p*越大，這就表示內(nèi)部審計(jì)部門選擇建立審計(jì)整改機(jī)制的概率增加。反之，內(nèi)部審計(jì)部門傾向于選擇不建立審計(jì)整改機(jī)制。在被審計(jì)單位整改積極性不足、缺乏動(dòng)力、也沒有足夠的激勵(lì)政策時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)提高重視度，通過科學(xué)的方法確立責(zé)任制，明確主體責(zé)任，并通過監(jiān)督工作的落實(shí)來加強(qiáng)整改流程整體的把控，選擇合適的實(shí)際進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)發(fā)力，完成審計(jì)整改工作。

三、基于博弈分析對(duì)審計(jì)整改優(yōu)化的思考

審計(jì)整改是一項(xiàng)長期工作，同時(shí)它又具有一定的系統(tǒng)性，牽扯到多個(gè)部門、多方責(zé)任，要想大力推動(dòng)審計(jì)整改工作的進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，讓整改落實(shí)到位、充分發(fā)揮問責(zé)機(jī)制，讓審計(jì)成果轉(zhuǎn)化良好，相關(guān)部門首先應(yīng)在明確責(zé)任的同時(shí)，形成環(huán)環(huán)相扣、層層追責(zé)的內(nèi)部審計(jì)體系，在整改的過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，讓整改和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行充分互動(dòng)，進(jìn)一步提高審計(jì)整改效果。

（一）健全設(shè)計(jì)整改機(jī)制

由博弈各種情況分析得知，建立審計(jì)整改機(jī)制成本C0越低，審計(jì)整改機(jī)制收益V0越高，建立審計(jì)整改機(jī)制概率p越大，也就是說這種情況下，審計(jì)整改的推進(jìn)工作會(huì)越順利。再參考人民銀行審計(jì)整改目前的狀況，要想讓整改機(jī)制更加健全，完善政務(wù)公開制度，讓權(quán)力運(yùn)行透明化，首要方法是完善領(lǐng)導(dǎo)工作機(jī)制。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》提出，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)之一是幫助單位主要負(fù)責(zé)人落實(shí)審計(jì)過程中的工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)也指出，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是整改第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)人需要積極發(fā)揮作用，為審計(jì)整改營造良好的環(huán)境，并通過宣傳等工作提高全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并幫助相關(guān)單位提高審計(jì)認(rèn)知水平，督促業(yè)務(wù)部門正確對(duì)待審計(jì)工作，并配合監(jiān)督工作。其次，人民銀行還要完善審計(jì)整改的制度。銀行內(nèi)部應(yīng)該從制度入手，讓制度成為整改工作的有力支持。銀行管理人員可以針對(duì)審計(jì)整改制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，確定整改流程，后對(duì)整改工作進(jìn)行細(xì)分，確保將每一階段的工作都做好，各級(jí)內(nèi)審部門要積極介入工作，提供制度保障，同時(shí)發(fā)揮職能，對(duì)整改工作中的各種措施進(jìn)行效果評(píng)定。此外，各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)具備“全審計(jì)”的理念，讓整改日常化，在銀行的日常運(yùn)營中將審計(jì)整改作為必備流程，并根據(jù)當(dāng)前的整改風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，對(duì)問題進(jìn)行分析，選擇科學(xué)的整改方法予以解決。

為了降低監(jiān)督客體的最優(yōu)不整改收益，需要加大懲治力度、提高監(jiān)管工作。這些方式可以由主管部門完成。當(dāng)懲罰力度較大的情況下，主管部門的督促率應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，主管部門的督促成本越大，督促概率受“成本與效益權(quán)衡”的制約也適當(dāng)?shù)臏p小。在社會(huì)公眾普遍關(guān)注被審計(jì)單位的整改時(shí)，如主管部門不實(shí)行督促，這會(huì)面臨較嚴(yán)重的聲譽(yù)損失。所以，為了減少損失，主管部應(yīng)積極有效提高督促整改概率。

（二）加大內(nèi)審力度，抵御風(fēng)險(xiǎn)

銀行在進(jìn)行審計(jì)整改時(shí)，還可以通過持續(xù)改進(jìn)工作的方式來提高審計(jì)質(zhì)量。具體來說，銀行需要提高發(fā)現(xiàn)問題的能力，并通過深入研究，發(fā)現(xiàn)隱形風(fēng)險(xiǎn)，努力發(fā)現(xiàn)更有價(jià)值、影響更大的問題。銀行還可以建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量達(dá)標(biāo)制，并通過對(duì)制度的完善來進(jìn)一步落實(shí)問責(zé)制，保證整改過程中不會(huì)遺漏重大事項(xiàng)，也能讓風(fēng)險(xiǎn)充分暴露出來。在內(nèi)審的過程中，審計(jì)人員還要提高責(zé)任感，在強(qiáng)化自己發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題能力的同時(shí)，提高發(fā)現(xiàn)問題定性準(zhǔn)確，讓問題能夠得到清晰的描述，而且讓解決方案有充分的依據(jù)。加大對(duì)被審單位被查出后的處罰力度，有效提高第三方披露被審計(jì)單位整改情況的概率。其次，還要提高審計(jì)整改建議的質(zhì)量。相關(guān)審計(jì)人員需要對(duì)銀行的整體情況有清晰的掌握，無論是防范風(fēng)險(xiǎn)，還是問題治理，都應(yīng)該深入分析原因，根據(jù)問題的具體情況，采取針對(duì)性的解決方法。需要注意的是，審計(jì)人員還要重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的頑固問題，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前不易整改的情況。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要積極發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，借助風(fēng)險(xiǎn)警示來梳理總結(jié)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大問題、敏感問題，向各級(jí)行、各單位黨組發(fā)出警示，杜絕類似情況。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要積極和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行交流，針對(duì)問題進(jìn)行磋商，發(fā)現(xiàn)問題的源頭，從根本上進(jìn)行整改。另外，相關(guān)部門還要促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控，同時(shí)積極和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門、巡查機(jī)構(gòu)等機(jī)關(guān)進(jìn)行緊密協(xié)作，為監(jiān)督工作創(chuàng)造條件。

（三）強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制

內(nèi)審部門建立審計(jì)整改機(jī)制、制定出合適的審計(jì)整改計(jì)劃之前，處罰成本S0越大，越有利于內(nèi)部審計(jì)部門提高審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)整改工作的效率。為了將整改落實(shí)到位，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該首先做到對(duì)整改執(zhí)行主體的問責(zé)，能夠針對(duì)整改過程中任何一個(gè)凸顯出來的問題進(jìn)行責(zé)任追究。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，整改執(zhí)行主體不光包括行長，還包括分管領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人經(jīng)辦人員等。對(duì)于人民銀行來說，管理主體包括各主管部門、辦公室等，如果管理主體沒有及時(shí)行動(dòng)，進(jìn)行整改工作的相關(guān)指導(dǎo)工作，也沒有嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督制度，沒有對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行嚴(yán)格要求，導(dǎo)致整改工作流于形式，這種情況應(yīng)交給黨組直接進(jìn)行問責(zé)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行深究。再次，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)監(jiān)管主體內(nèi)的審計(jì)部門進(jìn)行問責(zé)，也需要推進(jìn)下級(jí)審計(jì)整改工作的進(jìn)度。當(dāng)前，“審計(jì)-建議-整改”這一模式應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全流程覆蓋，并實(shí)現(xiàn)多層次、多角度管理。如果在推行這一模式的過程中遇到問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該與人民銀行的管理人員一起進(jìn)行分析，尋求解決問題的方法，并積極采納審計(jì)整改建議，在實(shí)踐中檢驗(yàn)其可行性，最大程度發(fā)揮審計(jì)的職能作用，推進(jìn)整改進(jìn)度。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，探索內(nèi)部審計(jì)新路徑

審計(jì)整改工作的執(zhí)行效果很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，為了取得審計(jì)整改的良好效果，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要探索內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)的道路。內(nèi)審部門可以設(shè)立多層級(jí)審計(jì)專業(yè)技術(shù)崗位，然后通過任職資格考試、干部考核、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方式，培養(yǎng)專業(yè)能力過硬，思想覺悟高的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，任命他們擔(dān)任更高級(jí)的職務(wù)，進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)整改。審計(jì)人員需要具有較強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)，較強(qiáng)的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，并在推進(jìn)工作的過程中懷揣高度的責(zé)任感，在實(shí)踐中探索新的道路，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的新模式。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大力度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)教育，使他們掌握業(yè)界最前沿的審計(jì)理念和審計(jì)方法，以此創(chuàng)新審計(jì)模式。不僅如此，審計(jì)機(jī)構(gòu)還摸索內(nèi)部審計(jì)人員的科學(xué)化培訓(xùn)模式，針對(duì)不同層次、不同水平的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高和經(jīng)濟(jì)模式的多元化發(fā)展，現(xiàn)階段人民銀行執(zhí)行的審計(jì)制度已經(jīng)逐漸暴露出問題，不能滿足未來社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)整改勢(shì)在必行。審計(jì)整改人員需要根據(jù)人民銀行的具體情況，健全審計(jì)整改制度，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用，并通過對(duì)制度進(jìn)行完善，落實(shí)責(zé)任制，讓審計(jì)整改過程中的任何一個(gè)問題都能追究到個(gè)人。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高專業(yè)能力，讓他們能夠在審計(jì)整改的過程中做出更好的應(yīng)對(duì)，充分發(fā)揮作用。本文針對(duì)人民銀行審計(jì)整改工作的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，舉出經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域內(nèi)的博弈論模型，以此來支持審計(jì)工作整改的推進(jìn)，并提出有利于的建議。

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作者單位：中國人民銀行呼瑪縣支行