目標成本法在制造業企業成本管理的應用研究

王麗

摘 要：近年來，我國經濟發展越來越迅速，市場競爭越來越激烈，各行各業的盈利狀況不容樂觀，制造企業更是如此，其盈利空間被壓縮得更為嚴重。制造業企業面臨的形勢越來越嚴峻，在較大的市場壓力下，企業要想持續發展，必須重視成本管理。目前大部分制造業企業成本管理方法較為落后，重點關注生產環節的成本，忽略其他環節的成本，資源浪費嚴重，因此制造業企業需要改變成本管理的方法，結合企業特點選擇合適的成本管理方法，對成本進行全過程管控，目標成本法要求企業的各個環節都要重視成本管理，能夠改善制造業企業目前的成本管理狀況。

關鍵詞：目標成本法;成本管理;制造業企業

一、引言

我國經濟發展逐漸步入新常態，經濟發展要求由追求高速度轉變為高質量，我國的經濟發展以實體經濟為支撐，制造業企業是實體經濟的重要組成部分，制造業是我國最重要的傳統產業之一，經過許多年的發展已經形成相當規模，是經濟發展的有效保障，制造業企業要想進一步持續發展，就需要重點關注成本管理，采取適當措施有效管控成本。大部分制造業目前仍采用傳統的成本管理模式，在這種模式下，成本管理的實效性很低，僅關注資源的消耗，進行機械運算，很難體現企業生產和管理的實際。制造業企業的重要環節是生產環節，目前使用的成本管理方法也只在生產環節有效，忽視其他生產前后環節的成本管理，且成本管理的重點較為單一，集中于料工費的減少，為了促進制造業企業的持續發展，急需改進落后的成本控制方式。

內部組織條件和外部市場條件都影響著制造業企業的成本管理，企業成本管理存在重大問題，在成本管理中引入目標成本法是十分必要的。企業在引入和應用目標成本法的過程中還需要對目標成本法進行優化，使其與企業的目標更加匹配，最大程度減少資源的浪費。通過研究目標成本法在制造業企業中的應用，希望在降低資源耗費的同時，使間接費用在企業中的耗費更合理，在激烈的市場競爭環境中，制造業企業能夠保持收益的穩定，增強其核心競爭力，進而使企業的盈利能力得以提高，有利于其實現可持續發展。

二、目標成本法概述

目標成本法是指企業根據市場和行業的狀況，考慮企業的目標利潤和目標價格，首先確定目標成本，這一過程以產品的研發設計環節為起點，通過企業的各個部門共同參與產品的各個環節，并且與供應商和客戶進行協作，共同實現企業的目標成本。通過對產品的全過程進行控制，可以生產出滿足客戶需求，保證質量的產品，之后將產品按照目標價格出售，進而產生較為可觀的利潤。在成本核算過程中，相較于傳統成本管理方法，目標成本法更加關注事前控制，將成本控制在可接受的范圍之內，強調產品的全過程控制，可以使成本管理實現更好的效果。通過對產品的全過程監控，有助于提高產品在市場上更具競爭優勢，發掘潛在客戶，同時對利潤和成本進行規劃，可以使產品在市場上更具綜合競爭力。企業將分解后的目標成本落實到個人，可以實現全員參與成本管理，提高員工的責任意識，調動其工作主動性和積極性。目標成本法的運用過程如下圖所示：

三、制造業企業成本控制現狀

1.全面成本控制意識不強

制造業企業在成本管理過程中更加重視生產環節的成本進行控制，忽視產品生產前的研究、開發、采購環節及生產后的銷售環節的成本控制，最終雖然企業提高了管理經營水平，但成本控制空間僅限于生產環節。企業采取簡單、片面的成本管理方式，這種成本管理方式只是單純地將降低成本作為目的，要求盡可能地在企業生產的各個環節削減成本，沒有綜合分析產品成本過高的原因，不能對企業應該降低哪項成本做出決定，以及降低之后會對企業的發展產生怎樣的影響，企業僅是在盲目地進行成本管理。這樣會使企業無法確定形成產品的不可避免成本的消耗，只是單純追求降低成本，使得一些產品無法滿足顧客的需求，不能充分實現降低成本和提升效益兩者的平衡，進而造成企業在行業中整體競爭力的降低，而且一些制造業企業沒能在內部形成對成本管理的硬性約束，僅通過宣傳、引導來增強部門和員工的成本控制意識，缺乏相應的責任約束機制。

2.成本管理缺乏跨部門協作

制造業企業在成本管理過程中，往往都認為企業成本管理主要由財務部門負責，其他部門則很少參與，缺乏全過程成本管理、全員參與的意識，僅將成本管理的重點放在生產環節，忽視其他環節的成本控制，且各部門僅局限于在自己的職責范圍內機械運作，相互之間缺乏有效的溝通與交流，難以實現企業利益最大化。且各部門都是對成本管理進行獨立的管理考核，責任無法真正落實，使得成本管理的效果大打折扣。

3.成本控制方法單一

制造業企業的運營環境較為復雜，在成本管理中，需要將研發、生產、運輸和營銷等方面全部考慮進去，綜合制定專業的財務管理方案。但目前大部分制造業企業仍采用單一的成本控制方法，為了實現降低成本的目標，僅采取減少資源投入的方式，沒有考慮這種做法帶來的后果，不利于企業的長遠發展。在成本管控過程中，參照其他企業的成本管理模式，而沒有結合自身企業的特點設計獨特的適合自身企業發展的成本管理方案。從而使得企業的成本控制無法實現最佳效果，造成財務管理的低效率。

四、制造業企業運用目標成本法的必要性

制造業企業對社會的經濟發展具有重要影響，但是制造業企業在成本管理的過程中，有些資源被浪費，對企業的長期穩定發展會產生不利影響。在企業經營與發展的過程中，產生成本的環節較多，如果制造業企業不能有效管理成本，就會存在不必要的成本。目標成本管理符合制造業企業在成本管理方面的目標，通過科學分析與管控制造業企業的運營成本，能夠使制造業企業產生的成本更加合理，實現成本更高效的管理，使企業獲取更多優勢，提高在同行業中的競爭力，促進企業長遠健康發展。

五、目標成本法在制造業企業的應用過程

1.目標成本的設定

（1） 目標成本的確立

企業運用目標成本法首先要確定目標成本。確定目標成本需要對產品市場了解得盡可能透徹，制造業企業需要對目標成本有明確認識，這樣就可以使企業在成本管理時更好地運用目標成本法。企業應當對產品市場進行調研，結合自身實際情況，經過準確計算確立目標成本，制造業企業所面臨的市場競爭環境激烈，通常產品的價格主要由產品市場決定，企業僅能被動地接受產品的市場價格，因此產品的售價較易確定，將產品的銷售價格減去目標利潤即可得到目標成本，這樣確定的目標成本才能與實際較為貼合。

（2） 預期目標利潤的確定

企業在制定目標成本時，還需要確定預期目標利潤。在確定預期目標利潤時，主要從三個方面進行。第一，和以往獲利情況相結合。企業需要對近幾年的獲利情況進行分析，了解產品的銷售情況，綜合分析產品的銷售市場和銷售價格，獲取企業確定利潤時需要的信息。第二，對企業的市場競爭狀況有一個清晰的認識，結合自身實力分析預期目標利潤。企業要想確定合理的預期目標利潤，就需要對市場競爭狀況有清晰的認知，在此基礎上，結合企業的發展戰略目標及自身實際情況，確定更加合理、科學的預期目標利潤。第三，與預期市場銷售價格相結合。產品銷售價格對產品的銷量會產生重要影響，因此企業在對市場競爭狀況進行分析之后，還應與產品銷售價格結合以估計產品的銷售量，進而確定預期目標利潤。

2.目標成本的分解

企業在確定了目標成本之后，就需要按照合理的方法對目標成本進行分解，目標成本有多種分解方式，比如構成產品成本的原材料、人工費用和制造費用、構成產品的零部件;產品的不同責任部門，使各部門對目標成本的執行承擔責任;產品生命周期的不同階段等。制造業企業可以按照產品全生命周期分解成本，分成研發環節、采購環節、生產環節及銷售環節的成本，制造業企業將成本進行分解之后，需要對分解之后的成本進一步分析，盡可能降低各環節不必要的成本。

3.目標成本的落實

企業在完成目標成本的分解之后，還要將目標成本分配到各責任部門，確認實現目標成本采取的具體措施。首先，企業需要分析和劃分構成目標成本的內容。企業確立目標成本之后，應當根據各個環節進一步對成本進行細分，制定相應的二級目標成本，確保實現企業的總體目標成本。在成本細分過程中，制定成本的負責人應當制定科學、合理、全面及明確的成本目標。在以往采用傳統成本管理方法時，設定成本目標通常由管理人員負責，而管理人員對基層的生產環節缺乏詳細的了解，容易導致制定的目標成本不符合企業的實際生產狀況，因此企業在確定目標成本時，要考慮到基層生產單位的情況，讓一線生產職工參與到細化目標成本的工作中，從而提高員工工作的積極性和主動性，有利于提高實現企業整體目標成本的效率和效果。第二，企業負責目標成本的各責任部門在進一步分配成本時，可以將目標與上一級細化的目標成本聯系起來，將成本費用的具體落實措施用數據化的形式展現出來，可以更加直觀具體地呈現目標成本的完成情況，并且可以隨時根據成本的具體執行情況對目標成本方案進行調整和完善。

4.目標成本的分析和考核

企業在完成目標成本的落實工作之后，還需要對各責任部門執行成本的情況進行分析，如果實際執行成本高于目標成本，分析未實現目標成本的原因，就采取針對性措施解決問題，對目標成本進行調整，使其更符合企業實際情況，優化目標成本的實施流程。同時，對成本管理的落實狀況進行考核，設置合理的獎懲措施，對在目標成本范圍內完成工作的部門及員工進行獎勵，對未完成設定目標的部門及員工進行懲罰，激勵員工以更好的狀態進行工作。

制造業企業在運用目標成本法實施了成本管理之后，需要對已經發生的成本與計劃的目標成本進行分析與評估，找出兩者之間的差異，并對其形成原因進行分析，之后調整目標成本或在產品的生產過程中進一步分析并降低無效成本。制造業企業在運用目標成本法進行成本管理工作時，要根據企業的實際經營狀況及設定的目標成本完成情況進行評估，采取有效措施使員工更加積極地參與到成本管理工作中，為目標成本法的落實創造良好的環境。在這一方面，企業可以根據實際運營狀況對現行的激勵制度進行改進和完善，為企業的成本管理提供助力。目前，大部分制造業企業都在應用績效管理方式對員工進行考核，可以提高員工的工作積極性，有利于改進工作方法，減少無效工作，而且還可以促使員工追求自身更好的發展，提升自身素養，于企業于員工都有利。在績效管理工作進行過程中，企業還需要對激勵制度進行不斷調整，保證員工獲得的報酬和獎勵是較為公平合理的，為目標成本法的落實提供更加有效的條件，推動成本管理工作的順利開展。

六、結語

相對于傳統成本管理方法，目標成本法具有全過程監控的特點，從源頭進行管理，將生產環節前后的各環節納入到成本管理中，使得成本管理成為全體員工的共同職責，有利于實現成本的有效管控。良好的成本控制可以提高制造業企業的綜合競爭力，在同類企業中更具優勢地位。企業通過有效的控制成本可以使產品獲得價格優勢，進而獲取更多的市場份額，促進企業的良性發展，提高企業的綜合競爭力。近年來隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭也越來越激烈，而成本對于企業的持續長遠發展具有重要影響，企業必須重視成本的管理工作，可以通過提高技術，加強跨部門之間的協作來削減經營中不必要的成本，從而使得成本更加合理科學，目標成本法的全過程管控的優勢對企業能夠產生積極作用，制造業企業可以充分利用這一優勢，科學運用目標成本法促進自身的持續發展。

為了更好地運用目標成本法進行成本管理，制造業企業還應當做到以下三點：一是促進各部門協同配合。制造企業在成本管理過程中要促進跨部門之間的溝通與協作，讓全體員工參與到目標成本的制定中，加強員工在成本管理中的參與感與責任感，可以更好地落實成本管理。二是建立績效考核評價體系。企業應結合各部門、業務特征將確定的目標成本分解到各責任中心，將成本意識灌輸到每個部門、每個環節、每位員工，同時根據企業的實際情況建立獎懲機制，激發員工參與成本管理的積極性。三是健全信息管理系統。一個好的信息管理系統能夠使企業的成本有跡可循，通過對成本信息的匯總收集和整理，能夠為企業不斷完善成本管理提供依據，使得成本管理真正與企業的各個發展環節相匹配。

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