新會計準則下合并財務報表合并范圍的對比

楊曉鋒

摘 要：在我國新會計準則出臺和實施后，合并財務報表的合并范圍也產生了相應的變化，對此需要相關企業深入分析合并財務報表現狀，并做好新舊合并財務報表的對比，從而明確其具體的合并范圍。本文針對新會計準則下合并財務報表進行分析，介紹了企業在新會計準則下合并財務報表現狀，并對比了新舊合并財務報表的合并范圍，希望能夠為相關工作人員起到一些參考和借鑒。

關鍵詞：新會計準則;合并財務報表;合并范圍;對比

長時間以來，財務報表可以對經營主體的財務管理和運行情況進行充分反映，也是財務管理工作當中的一項重要表現載體，可以有效提升經營主體的發展水平。在新會計準則實施后，改動了合并財務報表的合并范圍，并詳細闡述了控制含義、投資主體以及權利等相關內容，這使我國會計準則和國際實現了有效接軌，使合并財務報表質量得到了有效提高，也規范了財務管理工作，提升了企業的財務管理水平。

一、新會計準則下企業合并財務報表的現狀

（一）合并財務報表范圍要結合實際

合并財務報表可以對母公司和全部子公司的相關財務情況和經營成果進行充分反映，并為各類財務數據的準確性和及時性提供保證，避免出現不良財務問題，從而促進企業的健康發展。在新會計準則下，企業的合并財務報表范圍在具體修改時需要與實際情況相符合。具體來說，相關企業需要結合自身的實際情況，對合并財務報表范圍進行合理界定。在判定控制權時，需要能夠與當前市場經濟發展要求和企業發展情況相符合。在舊合并財務報表的合并范圍規定當中，主要以控制為基礎確定控制權，具體是指某一會計主體可以決定另一會計主體的財務以及經營等政策，并通過另一會計主體開展的相關經營活動獲得相應的利益。具體來說，在舊會計準則當中，其控制依據具體包括以下幾個方面，分別為投資者協議、表決權以及潛在表決權，當會計主體對表決權一半或少于一半時，可以在董事會、公司章程等機構當中對表決權進行行使。但此種對控制依據的裁定方法與結構化主體并不適應，因此需要合理更改合并財務報表范圍。

（二）母公司精準控制子公司經營

在新會計準則下，母公司需要對子公司經營進行精準控制。在舊會計準則當中的相關規定為，母公司需要對接受投資的公司進行控制，同時需要對投資方所擁有的的當期可轉換公司債券以及可執行認股權證等因素進行充分考慮，從而明確影響潛在表決權的相關因素。而在新會計準則當中，相關規定則具體如下，在對投資方是否可以控制接受投資的公司進行判斷時，需要對投資方行使表決權的身份進行明確，屬于主要負責人還是相關的代理人。與此同時，還需要對其他投資方是否在行使表決權時屬于代理人身份進行確定。在具體判斷后，母公司可以根據新會計準則中的相關內容，對子公司進行有效控制，從而進一步保證相關權力的有效行使。

二、新會計準則下合并財務報表合并范圍的對比

隨著我國經濟的快速發展，經濟全球化進程也在持續推進，這增加了國家間的經濟交流。在此背景下，為了有效優化我國的經濟投資環境，促進我國的國際發展，需要相關企業有效提升自身的對外開放程度。

（一）新會計準則下合并財務報表編制理論比較

對于企業集團而言，其具體包括母公司、子公司。在舊會計準則合并理論當中母公司理論屬于基礎地位理論，相關投資公司可以通過自己擁有的子公司以及母公司，對投資公司或企業半數以上的表決權利進行行使。母公司可以對接受投資的企業進行控制，而相關接受投資的公司則稱之為子公司，需要納入到合并財務報表的合并范圍內。在滿足以下幾個條件當中的一條后，則可以認定母公司可對相關接受投資的企業進行控制。首先，通過對協議進行訂立，母公司對接受公司半數以上的表決權進行擁有。其次，母公司可以對相關接受公司的財務和經營政策進行管理。再次，母公司可以對接受投資公司的相似機構或董事會中的多數人員進行任派或免除。最后，母公司在接受投資公司的董事會或相似機構當中擁有多數表決權。新會計準則則重新考慮控制界定，具體包括以下幾個方面。母公司可在對接受投資公司進行綜合考察后，再判斷母公司是否可以控制接受投資公司或企業。當相關事實和情況在發生變化后，可以改變相關控制定義涉及到的一些要素，在此情況下需要重新評估母公司。相關事實和情況則主要包括建立接受投資公司或企業的目的、對接受公司或企業的相關部門和決策進行決定、母公司能否對接受投資公司或企業影響進行運用，使自己能夠獲得相應的回報。

（二）合并財務報表合并范圍比較

對比舊會計準則，新會計準則最大的改進地方在于修改了合并財務報表中的合并范圍。雖然合并范圍表述基本保持一致，需要以控制為基礎合理界定合并范圍，具體需要在合并財務報表的合并范圍內歸納母公司所包含的相關子公司，但在實質性控制概念、控制描述以及特殊情況判定等都進行了相應的改動。

首先，改進控制描述。在新會計規則下，重新界定了合并財務報表的合并范圍，其具體內容為，相關投資方具有被投資方的權利，可以參與到被投資方的活動當中，從而對被投資方的收益進行享有，對被投資方活動產生影響，同時還會變動收益情況。針對新舊會計準則進行對比，二者都重點強調了控制權益，但在新會計準則當中對相關條款進行了增加，對被投資方權力有能力進行運用，并對其匯報金額產生影響，在委托代理關系出現時，相關投資單位可以確定被投資單位的控制。舊會計準則在表述權力時主要為，對企業的財務和經營等政策進行決定，而新會計準則在表述權力時主要為，對投資方活動進行參與。二者都主要表述投資方權利主體所獲取的收益內容，如果與特殊目的實體相關，例如，對于新政策所設定的特定目標，可以由相關發起人或者獨立第三方對實體進行發起設立，而且還應在相關章程制定或合同簽訂過程中，對經營范圍以及決策方法等同時進行規定。

其次，改進“控制”判斷依據。在新會計準確出臺后，合并財務報表在原本投資者協議、表決權以及潛在表決權的基礎上，對獲取權益的性質、投資主體、應用權力以及可變匯報本質等進行了增加。針對權力性質進行分析，投資方主要從被投資方獲得相應的收益和權力，并享受權利，而此種權利具有現時性，需要參考被投資方的經營盈虧情況，因此屬于實質性權利，而不屬于非保護性權利。實質性權利主要對權利存在進行強調，結合投資因素對被投資方的運行決策的相關權利進行行使，但投資方達到兩個或兩個以上時，可以對某一方單方面對被投資方的經營活動以及主導財務的相關權利分別進行享有，那么控制判斷依據主要以被投資方可以對最大回報或影響的活動一方進行產生，可以有效主導被投資方。此外，從權利的應用方面進行分析，在判斷投資方應用權利的水平時，需要對應用權利和各方面的關系進行充分考慮。在一些情況下，投資方往往難以界定是否擁有對被投資方權力的控制，投資方需要對自身是否具備相關應用能力進行考慮，相關被投資方需要在單方面對主導和控制的證據進行予以，對被投資方的權力直接進行獲取。

三、結束語

綜上所述，隨著我國市場環境的不斷完善，全球經濟一體化趨勢也在不斷加劇，對此，需要合理調整各項企業經營活動的運行規則。對此，為了與我國社會主義市場經濟的發展需求相適應，需要對我國企業會計準則體系進行完善，從而使相關會計準則和財務報告準則保持一致，合理修改了會計準則的相關條款。而在實際修改過程中，合并財務報表范圍是十分重要的一項修改內容，對比舊會計準則，新會計準則在表述控制含義、投資主體以及權利等方面要更為合理和規范，適用性也更加廣泛。

參考文獻：

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