數(shù)字化審計助力領(lǐng)導干部履職精準評價體系落地

于佑杰 田梅林 周華 劉亞鵬

[摘要]本文以某集團省分公司建立的《領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計負面清單》為基礎(chǔ)，創(chuàng)新建立基于審計程序和審計結(jié)果的評分規(guī)則體系，嘗試提供統(tǒng)一的審計評分標準，促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的可比性。同時，借助智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)的開發(fā)部署，探索審計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型思路和系統(tǒng)構(gòu)建方法，以調(diào)整與改善審計作業(yè)模式、促進審計工作的標準化與數(shù)字化，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計評價的科學性、準確性和客觀性。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化? ?經(jīng)濟責任審計? ?評價體系

一、創(chuàng)新建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系

經(jīng)濟責任審計作為一項具有鮮明中國特色的監(jiān)督機制，在保障黨中央令行禁止、維護國家經(jīng)濟安全、推動全面深化改革、促進依法治國、推進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）在賦予經(jīng)濟責任審計新內(nèi)涵、新理念的同時，也對經(jīng)濟責任審計工作，尤其是審計結(jié)果運用提出新的指引與要求。審計結(jié)果能夠得到有效運用是經(jīng)濟責任審計工作的最終目標，也是經(jīng)濟責任審計工作成果的最佳體現(xiàn)。

某集團省公司結(jié)合自身業(yè)務(wù)特色和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任考核標準建立了《領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計負面清單》（以下簡稱《負面清單》），作為經(jīng)濟責任評價體系的基準，力圖用“同一把尺子”衡量每位領(lǐng)導干部，從而降低評價的偶然性和偏差度，提升審計的權(quán)威性。

《負面清單》中的評價指標聚焦領(lǐng)導干部的權(quán)力和責任，并且省分公司基于風險對于《負面清單》中的評價指標賦予了不同的評分權(quán)重，實現(xiàn)了標準化和量化的評價目標。但是在實際審計業(yè)務(wù)中，一線審計人員的關(guān)注點主要在于對具體業(yè)務(wù)操作問題的挖掘和證據(jù)收集。而基于此的審計發(fā)現(xiàn)與負面清單評價指標之間的映射關(guān)系、領(lǐng)導責任認定、評分方式等，比較依賴審計實施人員的經(jīng)驗和主觀判斷，從而容易出現(xiàn)“同一審計發(fā)現(xiàn)，不同審計人員，不同評價結(jié)果”的現(xiàn)象。此外，由于審計作業(yè)過程中缺乏統(tǒng)一的審計標準和操作規(guī)范，審計結(jié)果的客觀性和一致性也受到被審計領(lǐng)導干部的質(zhì)疑。

二、建設(shè)數(shù)字化審計平臺助力經(jīng)濟責任審計作業(yè)提升及評價指標落實

公司本年度創(chuàng)新建設(shè)智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)，以經(jīng)責審計為試點，力圖實現(xiàn)“審計作業(yè)標準化”“審計評價科學化”“審計結(jié)果公正化”的目標，從而降低評價過程中的人為干擾因素、提升審計質(zhì)效、增強審計評價結(jié)果權(quán)威性。

（一）審計作業(yè)標準化

在現(xiàn)階段的經(jīng)責審計工作中，審計人員往往將關(guān)注點放在被審計單位的歷年各類專項審計發(fā)現(xiàn)，以及被審計領(lǐng)導任期內(nèi)的個人述職報告，而忽略了經(jīng)責審計中最應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)導干部在任期內(nèi)推進黨和國家重大方針政策措施落實情況等關(guān)鍵審計內(nèi)容。通過經(jīng)責審計標準化建設(shè)，明確了經(jīng)責審計的作業(yè)流程、審計應(yīng)關(guān)注的風險點、審計程序、審計發(fā)現(xiàn)與《負面清單》評價指標的匹配關(guān)系等具體問題，為智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)的建設(shè)提供良好基礎(chǔ)。

審計作業(yè)標準化包括“審計內(nèi)容”和“審計作業(yè)流程”的標準化，可以確保審計人員在應(yīng)用智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)時，通過統(tǒng)一的風險點、執(zhí)行規(guī)范的審計程序，輸出標準的審計發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)正確的評價指標。從系統(tǒng)角度而言，審計作業(yè)標準化解決的是底層數(shù)據(jù)和系統(tǒng)邏輯的基礎(chǔ)建設(shè)，其目的是確保不同經(jīng)驗、不同認知的審計人員，可以借助固化的系統(tǒng)邏輯，以統(tǒng)一的作業(yè)方式和作業(yè)內(nèi)容，得到標準審計結(jié)果，進而固化審計結(jié)果與《負面清單》指標的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為《負面清單》評價科學性、準確性提供扎實基礎(chǔ)。

1.審計內(nèi)容標準化。為確保經(jīng)責審計評價獲得公平、公正、客觀結(jié)果，需要統(tǒng)一審計人員對經(jīng)責審計內(nèi)容的認知，聚焦評價的各項指標。公司將風險點、審計方法（含審計程序、應(yīng)用的數(shù)字化模型、非結(jié)構(gòu)化報表等）、審計線索等關(guān)鍵要素進行標準化建設(shè)，構(gòu)建《審計標準作業(yè)卡》并嵌入智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)形成功能模塊，確保最終評價體系的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)規(guī)范。其中，風險點以公司歷年審計總結(jié)積累的《問題庫》為基礎(chǔ)，通過系統(tǒng)內(nèi)標簽體系的設(shè)計，建立“審計問題”與審計項目類型的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以支持不同目的、不同類型的審計快速提取對應(yīng)的審計問題;審計方法則通過對傳統(tǒng)審計程序的數(shù)字化轉(zhuǎn)換，提煉審計所需的各類數(shù)據(jù)、檢查邏輯和規(guī)則，進行數(shù)字化建模并與風險點進行一一匹配，以固化數(shù)據(jù)源、模型和執(zhí)行結(jié)果（即系統(tǒng)的輸入、處理和輸出）。一線審計人員使用審計標準作業(yè)卡模塊，可以確保不同審計人員通過統(tǒng)一審計內(nèi)容輸出相同的審計發(fā)現(xiàn)，為后期將審計發(fā)現(xiàn)匹配至《負面清單》評價指標工作奠定堅實基礎(chǔ)。

在《審計標準作業(yè)卡》功能模塊建設(shè)過程中，公司以負面清單指標作為導向，對不同類型的指標設(shè)計不同的審計方法。其中，對于“戰(zhàn)略決策類”“貫徹執(zhí)行類”和“擔當作為類”的指標集，其評價指標主要與重大政策、決策和“三重一大”事項落實，以及企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃相關(guān)，對應(yīng)的審計方法以戰(zhàn)略審計、政策跟蹤審計為主，故在《審計標準作業(yè)卡》模塊中通過建立非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)收集報表的形式，配合定期填報、質(zhì)量評價機制，動態(tài)對被審計領(lǐng)導干部所履職企業(yè)的決策和戰(zhàn)略進行追蹤。而對于“管理控制類”和“廉潔從業(yè)類”兩個類型的指標集，其評價指標主要針對具體業(yè)務(wù)運營過程中的違法違規(guī)行為，因而充分利用各類業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進行數(shù)字化模型設(shè)計，通過數(shù)據(jù)層面發(fā)現(xiàn)審計疑點。

2.審計作業(yè)流程標準化?！秾徲嫎藴首鳂I(yè)卡》模塊保障的是審計人員對各項負面清單指標通過統(tǒng)一的方式進行標準化的疑點輸出。公司通過對現(xiàn)有審計作業(yè)流程的梳理，結(jié)合行業(yè)領(lǐng)先的審計模式對標，構(gòu)建了“審計項目建立”—“標準作業(yè)卡”—“疑點工單”—“問題底稿”—“負面清單”的審計作業(yè)標準流程。審計作業(yè)標準流程，一方面規(guī)范了審計人員的作業(yè)方式，另一方面在系統(tǒng)中將審計作業(yè)、審計結(jié)果和審計評價的邏輯鏈進行構(gòu)建，使《負面清單》的評價指標與審計問題、審計程序、審計疑點和審計底稿等要素能夠具有科學的映射關(guān)系，確保不同審計人員在運用智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)時，可以得到統(tǒng)一的審計結(jié)果，并與負面清單各項指標形成標準化的關(guān)聯(lián)。

（二）審計評價科學化

1.科學區(qū)分“直接責任”和“領(lǐng)導責任”?！兑?guī)定》第40條和第41條對“直接責任”和“領(lǐng)導責任”做出具體規(guī)定，直接責任和領(lǐng)導責任的界定核心有三個要素，即在問題中領(lǐng)導干部承擔的角色（本人直接違背還是管轄范圍內(nèi)管理問題）、違反的依據(jù)（是國家政策決策、法律法規(guī)還是部門、單位內(nèi)部管理規(guī)定）、以及決策的過程（民主決策過程中，是否違背多數(shù)人意見）。因此，公司將上述要素提煉并固化至系統(tǒng)中，在審計底稿中幫助一線審計人員輔助判斷直接責任和領(lǐng)導責任的界定。

2.科學落實“三個區(qū)分開來”合理容錯機制。設(shè)計經(jīng)責審計評價規(guī)則時，將領(lǐng)導干部動機態(tài)度以及問題的性質(zhì)程度、后果影響等情況納入評價考慮范圍。

首先，考慮領(lǐng)導干部的動機態(tài)度是否符合改革發(fā)展方向。只有符合國家改革發(fā)展方向的改革及舉措，出現(xiàn)失誤錯誤才有可能容錯。因此，涉及重大政策、決策或“三重一大”相關(guān)指標評價時，結(jié)合決策目標、工作方案、工作成效等進行綜合判斷。

其次，考慮問題是否觸碰紀律法律紅線。如果改革創(chuàng)新事項、推動發(fā)展舉措觸碰了法律和上級文件禁止性規(guī)定的，應(yīng)當考慮讓領(lǐng)導干部承擔責任。如果地方、部門在推動發(fā)展過程中，突破現(xiàn)有一般性制度，沒有觸碰法律和上級文件禁止性規(guī)定，且符合改革發(fā)展方向，可以考慮容錯。對于領(lǐng)導干部在推動改革發(fā)展過程中，有違反組織紀律、廉潔紀律、工作紀律等行為，應(yīng)當考慮追究責任。

在智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)建設(shè)時，在系統(tǒng)中設(shè)定定期應(yīng)填報的信息或相關(guān)文檔，以“看動機、審程序、管行為與評結(jié)果”的思路，將“三個區(qū)分開來”的綜合評價考量因素通過系統(tǒng)功能進行規(guī)范，由系統(tǒng)提供自動判斷結(jié)果，由審計人員輔以人工判斷，從而最終獲得相關(guān)審計指標的得分。以《負面清單》中“不嚴格執(zhí)行中央或上級重大決策部署，造成重大損失或不良影響”指標為例，見圖1。

（三）審計結(jié)果公正化

經(jīng)責審計結(jié)果認定過程中，定量與定性分析缺一不可。定量分析法主要適用于《負面清單》中“管理控制類”和“擔當作為類”指標。此類指標多以審計問題為導向，以問題的金額為客觀事實依據(jù)進行評價扣分。定量分析法的關(guān)鍵在于兼顧不同被審計單位規(guī)模和性質(zhì)，以及指標影響的業(yè)務(wù)專業(yè)和財務(wù)科目，確定扣分的金額閾值。對于法律法規(guī)或集團制度禁止行為，如“小金庫”或“線外客戶”，定義為紅線問題，不適用于任何金額閾值，違反即扣分。定性分析法主要適用于《負面清單》中“戰(zhàn)略決策類”“貫徹執(zhí)行類”和“廉潔從業(yè)類”的指標。此類指標多以綜合的評價為導向，以評價結(jié)果如上級決策落實情況、黨風廉政建設(shè)等為扣分依據(jù)。定性分析法的關(guān)鍵在于對于不同指標，建立導致“重大負面影響”的場景和標準。系統(tǒng)中可通過模糊評判法，對定性的“是否產(chǎn)生重大負面影響”進行分層打分，結(jié)合定量分析法確定最終扣分結(jié)果。

（四）以智能化系統(tǒng)支撐經(jīng)責審計創(chuàng)新的落地實施

公司已建設(shè)了良好的審計數(shù)字化資源基礎(chǔ)，有后臺系統(tǒng)存儲審計問題庫以及各類審計作業(yè)模型等審計資源。本次智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)建設(shè)的核心是建立前臺作業(yè)系統(tǒng)，規(guī)范審計作業(yè)流程，并通過中臺審計業(yè)務(wù)邏輯的建設(shè)，在前臺審計作業(yè)系統(tǒng)中自動化推送或者可選擇性地調(diào)用恰當?shù)暮笈_審計資源。思路和主要的功能點見圖2。

中臺業(yè)務(wù)邏輯為智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)的內(nèi)核，通過審計標準作業(yè)卡、審計發(fā)現(xiàn)與負面清單指標的關(guān)聯(lián)關(guān)系標準化、細化的系統(tǒng)打分規(guī)則，將前臺“審計作業(yè)流”的結(jié)果標準化，并與“評價功能”相關(guān)聯(lián)。在打通審計業(yè)務(wù)邏輯鏈的同時，有效地將各類審計資源進行串聯(lián)，從而真正將系統(tǒng)從效率型工具轉(zhuǎn)變成為具有業(yè)務(wù)價值屬性的數(shù)字化智能平臺。通過上述系統(tǒng)建設(shè)思路，最終智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)整體架構(gòu)見圖3。

智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)是以風險為起點，通過自動化的審計流程和標準審計作業(yè)卡的建設(shè)，規(guī)范審計作業(yè)的過程、統(tǒng)一審計作業(yè)的結(jié)果，并最終以科學的評價功能提升整體審計項目的應(yīng)用價值。

三、啟示與建議

在項目嘗試中既要注重數(shù)字化工具對經(jīng)責審計的支撐，也要注重經(jīng)責審計本身的審計方法提升。只有練好履行經(jīng)濟責任審計基本功，以經(jīng)濟責任審計目標作為審計起點，規(guī)范審計內(nèi)容、審計程序，嚴格執(zhí)行審計流程，系統(tǒng)審計標準，推進實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計效果最大化。采用數(shù)字化審計方法，將審計業(yè)務(wù)規(guī)則融入系統(tǒng)邏輯中，實現(xiàn)審計內(nèi)容確定后的審計程序自動推薦、審計線索配套推送以及審計作業(yè)流程的標準化，確保經(jīng)責審計結(jié)果的科學性和公正性。如果兩者不能同步進行，那么在實際應(yīng)用中效果就不佳。如果僅開展數(shù)字化建設(shè)，則只有形而沒有實。如果僅有經(jīng)責審計傳統(tǒng)工作內(nèi)容的標準化，缺乏數(shù)字化支撐則可能造成審計人員承擔不了新的審計要求下的巨大工作量。因此，公司在項目團隊中結(jié)合了經(jīng)責審計專家和數(shù)字化專家，共同研討、開發(fā)、落實了系統(tǒng)建設(shè)方案。

當前，公司智慧審計作業(yè)評價系統(tǒng)已完成一期部署，審計人員持續(xù)測試、完善。誠然，該系統(tǒng)在開發(fā)階段尚有頗多不足，后續(xù)仍需大量的優(yōu)化和調(diào)整工作，但其建設(shè)思路和整體架構(gòu)，將能帶來探索性的啟發(fā)和參考價值。

（作者單位：國網(wǎng)甘肅省電力公司平?jīng)龉╇姽? 國網(wǎng)甘肅省電力公司，郵政編碼：730030，電子郵箱：375990352@qq.com）

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