生產企業制造中心標準成本法應用研究

杜秋

摘 要：近年來，外部環境日益復雜，交易的不確定性給企業生存發展帶來了極大的威脅，尤其是生產制造類企業，存貨居高不下，需要找到制造過程中的不合理成本支出，以更好地匹配生產計劃，因此需提高企業的成本控制水平。文章將基于標準成本法來分析生產企業制造中心成本控制如何開展實施，從標準成本的制定、跟蹤實際成本與標準成本差異、進一步剖析成本差異原因，確定對應的責任部門，為下一步成本控制找到突破點提供指導。

關鍵詞：標準成本法;成本控制;企業財務核算

中圖分類號：F273.1 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）03-0073-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.03.073

1 研究背景

近年來，外部環境日益復雜，交易的不確定性給企業生存發展帶來了極大的威脅，尤其是生產制造類企業。之前各大制造類企業憑借人工成本的優勢，成本優勢在全球非常顯著。但近年隨著全球東南亞市場的拓展，我國的人工成本優勢不再明顯，制造類企業的成本優勢不再顯著。

由于前幾年各家企業為擴張業務，大量生產導致庫存急劇增加，多數企業現金變成存貨，存放在庫房失去流動性，無法給企業帶來經濟利益流入。存貨居高不下，需要找到制造過程中的不合理成本支出，需要更好地匹配生產計劃，因此需提高企業的成本控制水平。為了謀求更好的發展，制造類企業不能忽視自身內部的成本管理短板，要從內部挖潛，降低內部成本提高盈利能力勢在必行。

我國的制造類企業在技術上仍然存在優勢，要充分利用這種優勢，提高投入產出比，真正做到高質量發展。因此，文章將基于標準成本法來分析生產企業制造中心成本控制如何開展實施，具有重要的研究意義。

2 標準成本理論

2.1 標準成本的含義

標準成本作為成本控制領域的一場革命，突破了事后核算的困局，發展為事中控制，逐步向事前延伸，運用于現代企業評價工作績效及提升成本管理能力。

Taylor（1903）通過研究工廠管理過程，關注如何提高生產效率，開展了科學管理實驗，對計件工資制和每套動作的時間花費做出了大量研究，為管理科學化、標準化提供了核心理論。國內外對標準成本方法、標準成本的應用也相繼開展了豐富的研究。Jack（1992）特別強調，企業在謀求自身長遠發展、制定相應的戰略規劃時，不僅要梳理外部條件、技術方向等，而且還需要對內下工夫，包括對自身的盈利能力、成本管控能力都需全方位審視，最終要實現內部成本管理為戰略服務。張向明（2014）指出，標準成本法較實際成本法等方法而言，其在企業財務核算、預算編制和執行、指導制定產品價格等維度有較多優點，是一種較好的成本管控手段。

標準成本法是一種成本控制體系，它能把規劃、控制、核算和分析有效串聯起來，然后通過實際成本執行，對標標準成本的組成，定位差異，跟蹤分析，明確造成差異原因，找到對應的責任部門，最終通過控制差異原因來消除成本差異，包括標準成本制定、計算和分析成本差異、處理成本差異。在制定標準成本之前，企業要進行充分的調研、運用技術分析，測算現階段技術水平和正常經營的情況下，得到生產該產品的成本組成，最終實現控制產品生產成本。

2.2 運用標準成本的意義

運用標準成本進行管理具有重要意義，主要表現在如下三方面：

（1）為企業加強成本控制提供依據。運用標準成本方法，可以把它當作記錄、考核企業生產過程成果和效率的重要依據，對企業加強成本控制起到極大的幫助。

（2）為管理層經營決策提供有價值的成本信息。標準成本任何合理損耗，剔除了不合理的成本因素，對確定產品的銷售價格和估算產品未來成本提供重要參考。

（3）有利于挖掘自身潛力，提高盈利能力。從內部成本出發，挖潛自身管理短板，通過分析原因，優化流程進而提高企業盈利能力，增強競爭力。

3 生產企業制造中心運用標準成本的設計

運用標準成本的思路開展成本管理的思路框架見圖1。

3.1 標準成本制定

生產企業制造中心的標準成本制定主要包括直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用。

（1）直接材料。生產企業制造中心在制定直接材料標準成本時，設計部門、工藝部門和制造部門應協同配合，制定合理科學的BOM清單，按照BOM清單逐層分解，根據工藝步驟設置不同的中間產品（在產品），最底層為采購件。針對BOM清單制定定額，即包括實際數量加上合理損耗。財務部門和采購部門應結合采購合同價格、考慮未來物價和供求關系確定價格標準。

（2）直接人工。制造中心和人力部門運用相關技術測定方法和測算歷史數據來確定單位產品工時標準，包括單位產品所需要的必要生產時間，包括加工工時、停工時間及必要工序停歇等耗費的時間。根據工資金額和工時，確定小時工資率標準。

（3）制造費用。生產中心將部門的制造費用匯總，計算單位產品制造費用標準。即：制造費用標準成本=單位產品工時標準×費用分配率標準，包括固定制造費用和變動制造費用。

3.2 實際成本與標準成本差異

成本差異的含義是“標準價格×標準數量”與“實際價格×實際數量”的差額，區分為價差和量差。價差=實際價格×實際數量與標準價格×實際數量的差額，量差=標準價格×實際數量與標準價格×標準數量的差額。

3.3 分析差異原因

標準成本管理的核心是要做好差異分析，關注差異的原因，為下一步成本控制找到突破點。

3.3.1 直接材料成本差異

直接材料差異分為材料用量差異和材料價格差異，分析差異原因類型和責任部門見表1。

3.3.2 直接人工成本差異

直接人工成本差異分為兩部分，即人工效率導致的差異和人工工資率導致的差異，差異原因類型和責任部門見表2。

3.3.3 制造費用成本差異

制造費用成本差異分為變動制造費用差異和固定制造費用差異。差異的主要原因有：綜合材料價格波動、轉固金額激增導致折舊變化、費用類開支政策變化、理論產能和實際產能的差異等。責任部門涉及較多，包括采購部門、計劃部門、人力部門、財務部門以及設備管理部門等，要從企業整體情況來系統分析，給出解決方案。

4 結論

文章從標準成本執行、比較和分析，深入生產過程環節，了解成本控制的薄弱環節和潛力所在，報價環節參考標準成本加成可以保證報價毛利;研發環節可以通過標準成本管控項目成本;采購環節可通過標準成本找到降本方向;生產環節可以管控超額領用和不合理損耗等，通過優化流程采取措施，提高企業盈利能力。

參考文獻：

[1]JACK S.Govindarajan strategic cost management and value chain[J].Journal of Cost Management， 1992，5（2）.

[2]張向明.標準成本法在企業成本管理中的應用[J].中國市場，2014（35）.

[3]王文清，甘永生.管理會計[M].北京：清華大學出版社，2007.

[4]張宇.基于標準成本法的HP公司生產成本控制應用研究[D].鎮江：江蘇大學，2019.

[5]張景全.標準成本法在企業成本管理中的應用[J].中國標準化， 2017（24）：228-229.

3127501908250