上市公司內部審計存在的問題及對策探究

陸瑩

摘 要：隨著我國經濟不斷繁榮發展，企業對內部審計功能的認識逐漸加強，內部審計被視為上市公司運營過程中的重要工具之一，在公司財務監管和管理經營過程中發揮著不可替代的作用。但是由于我國內部審計機制引入時間短、起步慢，因此，目前從適應現代企業的需求及經濟監督評價的要求來看，我國上市公司內部審計在運行中還存在一些問題。文章通過對我國上市公司內部審計的內涵和現狀進行探究，并且對其存在的問題進行剖析，提出改進對策。

關鍵詞：上市公司;內部審計;改進對策

中圖分類號：F239.45;F832.5 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2022）05-0136-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.136

1 引言

2013 年我國內部審計協會發布了的《內部審計準則》，自 2014年 1 月 1 日開始在我國上市公司執行。然而，近年來我國上市公司仍頻繁曝出財務造假事件，如 2014 年獐子島扇貝事件、2015年欣泰電氣 IPO 造假、2019年康美藥業財務造假等，其背后凸顯的不僅是監管部門和中介機構的失責，更多反映的是公司內部審計部門虛設和審計獨立性缺失的問題。因此，在市場內外部環境不斷發展和變化的情況下，探尋我國上市公司內部審計問題的癥結所在，并有效地解決現存問題，已經成為我國會計界、審計界乃至政府企業研究的重大課題。

本文就以上市公司內部審計的作用及現狀進行分析，發現問題并提出改善對策，以期為強化內部審計在我國上市公司中的作用提供參考和借鑒。

2 上市公司內部審計的內涵及意義

內部審計作為一種具有獨立和客觀性質的保證和咨詢活動，通過一系列的方法和評價手段輔助公司內部經營管理，它貫穿于企業運行和管理的全過程中，是企業進行內部控制的重要方法。

同時，內部審計也是對企業生產經營活動是否合理、合法、有效及經濟活動資料是否真實來進行審查和評價，由內審人員連續、實時地開展工作，提出應對策略，是風險管理中的一道有力防線。

現如今，內部審計對上市公司風險監督、預防和控制方面的作用已經得到許多上市公司所有者和管理層的認可。上市公司有效的內部審計可以提升公司的總體管理水平與經營能力，有利于促進企業實現經濟戰略目標，在市場上擁有更好的競爭力;有利于企業防范風險，更好地適應經濟全球化和整個市場發展的需要;有利于客觀地評價企業中管理人員的經濟責任，避免相關人員濫用職權，明確其職責分工。

3 我國上市公司內部審計現狀的研究

近年來，上市公司財務舞弊、業績變臉事件已經屢見不鮮，既逐漸磨滅著投資者們的熱情，也一定程度上對資本市場的正常運行和秩序規范造成了不良影響。因為我國上市公司內部審計在制度制定、機構設置、人員培訓等方面都是機械地參考西方國家經驗，缺乏針對我國上市公司實際情況編制的法律制度。不健全的規章制度，給內部審計工作的開展和內審機構職能的發揮帶來一定困難。

同時，從公司審計人員綜合素質來看，雖然有部分上市公司內部審計獨立性以及專業人員勝任能力較強，但是大多數企業在這方面還是存在較大的改善空間。總的來說，雖然目前內部審計越來越受到上市公司以及大眾的重視，也在不斷發展進步，但其相關制度還不完善，執行質量也有待提高，同時上市公司內部審計也面臨著更多更復雜的新形勢，有許多問題亟待解決。

4 我國上市公司內部審計存在的問題分析

4.1 內部審計缺乏獨立性

我國上市公司內部審計在實際實施的過程當中，缺乏能夠獨立行使職權的審計機構，審計制度不健全，內部審計大多由董事會和總經理領導。內部審計部門如果對管理層的權力過分依賴，很有可能受其干擾或者被其操縱，降低內部審計獨立性。管理層若認為內審部門發現的問題可能影響公司形象，或者影響其業績美觀性、對應付外審不利等原因，可能會對內審人員實施壓力，采用限制資金發放、減少人員配備、縮小審計范圍等方法影響內部審計工作的有效開展。同時，由于內部治理機制不健全，內部審計的獨立性還是難以真正得到體現。

4.2 審計隊伍專業水平有限

盡管我國上市公司內審機構都成立得較晚，在招聘內部審計人員時嚴格把關，而且后續也為內審機構的人員開展許多專業知識的培訓。但不容置疑的事實情況是，我國上市公司內審人員的整體素質還很低。一些上市公司的內審人員是由會計或者是從財務部門調離出來的其他人員兼任，缺乏必要的審計專業知識而導致業務執行能力不高。內部審計工作也沒有得到領導者應有的重視，內審人員不光是工作熱情無法被調動，而且專業素質也不能真正得到提高。

那些真正具備扎實的會計、審計、財務管理等相關專業知識、深入了解上市公司運作模式且具備較高職業道德的高素質審計人員還非常欠缺，有些內審人員甚至尚未認識到內部審計在上市公司中應有的獨立性，因此實施審計工作時會在多方面受到管理層的制約導致審計效率低下。

4.3 常用的審計手段相對落后

我國大部分上市公司實行事后審計，只能對既有事實進行內部審計，就不能夠像事中審計一樣在經濟活動早期發現問題所在，及時反饋出審計意見，更不能發揮內部審計事前防范和監督的作用。所以上市公司實施內部審計工作后，如果發現存在某方面的問題， 那么往往審計風險事件已經發生，并且對公司經濟利益造成了一定損失。

除此之外，上市公司缺乏IT技術的普及應用，審計人員無法適應計算機網絡化對內審工作的要求，也沒有將國外比較先進的審計方法和手段引入具體工作中，這些方面的落后都在很大程度上使得內審工作的開展效率低下，未能充分發揮其提升公司風險管理水平的作用。

4.4 內部審計機構設置不合理

我國上市公司內部審計發展至今，仍然有歸屬權不合理的情況發生，大約70%的上市公司內部審計機構屬于管理層，20%的上市公司內審機構是屬于董事會，而內審機構歸屬于監事會的上市公司只有10%。

我國上市公司的多種內部審計機構設置模式，無法保證內部審計機構的權威性和獨立性，無法對公司的經營活動、經濟責任和各部門職能實現的有效性進行合理的監督、控制和評價。因此，上市公司不能合理地設置內部審計機構是無法實現維護公司利益和完善公司治理的本質原因。

5 完善我國上市公司內部審計的對策

5.1 保障內部審計獨立性

內部審計在完善公司治理、實現利益目標中發揮著至關重要的作用，而要保障內部審計的獨立性是能夠有效發揮上市公司內部審計實質性作用的前提。首先，要保持內部審計在審計委員會的領導下開展工作，并且發揮其他職能部門的協同作用;其次，加強上市公司獨立董事制度，董事會作為公司治理的核心，其在公司治理中所占的比例是決定董事會有效性的關鍵，內部審計獨立性也需要得到董事會的承認和支持;最后，加強內部審計制度規范建設，提高內審相關的法律約束作用，增強審計人員的獨立性意識，從而提高內部審計獨立性。

5.2 提高內部審計人員專業素質水平

上市公司需要關注內部審計人員的專業能力，更新員工審計理念，不斷優化內部審計人員結構。因為在信息化不斷發展的現代社會，上市公司內部審計人員除了需要掌握會計、審計專業知識和專業技能，還要具有嚴謹細致的工作態度和較強的溝通協調能力。上市公司應加強人員管理，促進內部審計工作轉型，使得內部審計人員能夠較快適應內部審計工作逐漸從事后審計轉變為事前、事中審計，逐漸適應社會經濟發展的需要。主要可從以下三個方面來改進。

一是上市公司應當不斷加大對內部審計人員的培訓，拓寬員工知識面，重視繼續教育;二是吸納更多具有豐富外部審計經驗的人才進入內部審計機構;三是強化內部審計機構中專家的多樣性，使得經濟專家、法律專家、技術專家等在內部審計機構中占有一定比例。

5.3 改變內部審計手段

我國內部審計發展緩慢，現在上市公司內部審計還過于依賴已經過時的手段，現代化的內部審計需要借助信息技術系統，適應數字化要求去創新工作手段，才能解決審計流程速度慢的問題，既提高內審人員的效率，又可保證審計質量，同時，對各項經濟活動數據的變化趨勢實施監測，對異常事項和異常數據保持警惕，及時地發現風險情況并且實施措施控制風險，實現事中控制。

總之，上市公司內審人員應當不斷創新工作手段，理解和運用新的IT技術，更加注重對上市公司整體經營風險的識別和評估，努力實現事前、事中控制轉型，以便推動內部審計工作不斷發展前進。

5.4 設置合理的內部審計機構

上市公司應具有建立獨立內審機構的意識，嚴格確定內部審計機構的歸屬關系，承認內部審計對企業發展的重要性，根據公司實際情況合理設置內部審計機構。同時，內審機構不可受到公司生產經營和財務管理的影響，應當具有較強的權威性和獨立的決策權，這樣才能真正發揮內部審計機構的專業監督作用，提高內部審計質量。

首先， 可以設立內部審計項目組長， 配備合理的內部審計人員數量，對工作內容和工作范圍進行統籌安排， 同時設置內審工作監督機構， 對審計工作進行實時監督控制。其次， 上市公司應該保證內部審計工作的獨立性， 不可與其他部門職能交叉混淆，應當設立獨立的內部審計部門， 減少具體業務因素對審計工作的不良影響， 保障內審工作的效率和效果。

6 結論

伴隨著經濟社會和資本市場的不斷發展，內部審計在上市公司中的作用逐漸凸顯，我國內部審計工作也進入了新發展階段，但是在這過程中仍然存在許多問題未解決。在處理這些問題時，既不能故步自封，又不能盲目模仿他國經驗，應當結合我國上市公司的具體情況，來建立符合我國上市公司的內部審計模式，只有不斷創新，順應時代發展的需要，才能為上市公司防范風險和提升經濟效益帶來切實幫助。內部審計工作的改進不可能一蹴而就， 不僅需要政府有關部門提供制度保障，還需要公司各部門對內部審計工作都予以支持，加上審計人員專業素質水平的提升，才能使得內部審計工作效率提高。內部審計部門的發展對于我國上市公司長期發展至關重要， 加強內部審計建設，才能使其為公司的健康成長提供更多的可行性建議。

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