高新技術企業所得稅的納稅籌劃

翁淑丹

[摘 要]科學技術作為國家第一生產力，對于我國的社會經濟發展發揮著關鍵作用。近年來，國家為了支持高新技術行業的發展，出臺了一系列稅收優惠政策，對高新技術行業實行減稅降費措施。在這一背景下，高新技術企業需要充分認識到企業所得稅在經營成本中的占比，把握發展機遇，利用優惠政策開展納稅籌劃，合理配比企業的收益與稅負，增加企業的當期利潤，并促進企業的可持續發展。文章以高新技術企業為例，分析企業所得稅籌劃方向與思路，為行業相關會計人員提供一些可借鑒的經驗。

[關鍵詞]高新技術企業；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）04-0019-03

伴隨著我國稅收體系的不斷完善，納稅籌劃這一理論和實踐也得到了成熟發展。同時，我國各行各業的稅收活動也受到了政策影響，企業作為納稅主體，必須要認識到納稅籌劃對于企業的重要意義。高新技術企業本身具有投資風險高、資金壓力大的特征，企業應充分利用稅收籌劃的基本權利，借助相關優惠政策，合法控制稅收成本，提高企業的核心競爭優勢。

（一）高新技術企業納稅籌劃的必要性和特殊性

從必要性角度來看，高新技術行業作為新興產業，受其業務內容的影響，一項新產品的發布需要經歷較長的研發周期。前期投入的資金成本較高，只有產品面向市場才能夠獲取收益和回報。也就是說，高新技術企業的資金壓力較大，而稅負是企業經營成本中的重要組成部分，做好納稅籌劃有利于增加企業的現金流，為企業的項目投資與運行提供充足的資金支持；同時，國家實行科技興國戰略，在稅收政策方面，大力支持高新技術行業。但國家的稅收政策、適用稅率等會結合經濟發展狀況不斷調整，這使得高新技術企業的稅務風險大大加深。納稅籌劃可以實時關注政策變化趨勢，提前調整籌劃方案，滿足企業的經營需求[1]。

從特殊性角度來說，高新技術企業的納稅籌劃與其他行業也有所不同，主要體現在：其一，不確定因素多，企業運行風險大。高新技術企業對市場和技術依賴程度較高，外部市場環境和核心技術轉化率也是企業納稅籌劃需要兼顧的要素。技術研發投入的不確定性在于產品研發環節存在研發失敗的風險；市場環境的不確定性在于企業無法提前預測市場需求與產品生命周期。由于高新技術企業運行風險大，相較于其他企業有諸多不確定性，更應該積極開展納稅籌劃工作，降低企業潛在風險。其二，對資金需求量大，成本消耗多。高新技術企業在技術研發與創新環節需要投入大規模的資金，納稅籌劃工作可以充分利用國家出臺的稅收優惠政策和相對寬松的稅收環境，選擇合理的會計處理政策，確保企業享受到應有的優惠待遇，有利于降低企業的稅務成本和資金壓力。

（二）高新技術企業所得稅籌劃方法

高新技術企業為了降低所得稅成本，籌劃方式主要表現在以下幾個方面：其一，稅基籌劃。稅基是企業所得稅的計稅依據，從稅基入手開展籌劃活動，可以從根本上縮小應稅基礎。在所得稅稅率一定的情況下，應納稅額的多少與計稅基礎的大小成正比，當計稅基礎值越大，則企業需要繳納的所得稅稅額就越高，進而納稅人的所得稅成本也就隨之升高。因此，企業在對所得稅進行籌劃的過程中，可以通過控制稅基的方式來降低所得稅成本。其二，稅率籌劃。所得稅的稅率高低也會直接影響到應納稅額，也影響了企業的經營利益。而稅務籌劃的最終目的是實現企業效益最大化，確定最佳稅負點、尋求稅后利益最大化也成為所得稅籌劃的關鍵。但不同行業、不同地區的納稅人所適用的所得稅稅率也有所不同，因此，企業可以通過投資稅收優惠行業、改變投資地區等方式，調整所得稅稅率，減輕企業的稅務負擔。其三，稅額籌劃。稅額籌劃主要是利用稅收優惠政策，將減征、免征等政策應用到實際業務當中。具體籌劃方式包括綜合利用籌劃法、產品籌劃法、技術引進法、調整組織機構法等。例如，通過開發環保產品、改變產品結構、引入先進設備、重組企業機構等方式，可以滿足稅收優惠政策的享受門檻，進而降低所得稅稅負。其四，轉嫁籌劃。轉嫁籌劃就是納稅人通過提高產品價格、降低供應商品價格等方式，將企業的稅務負擔轉嫁到供應鏈其他納稅人層面。轉嫁籌劃是一種經濟行為，以調整商品價格為手段，對于國家財政稅收沒有影響，還能夠有效提高成本管理水平。

（一）對融資活動的籌劃

對于大部分高新技術企業來說，在企業成立初期負債融資的方式所能獲取的資金十分有限，納稅籌劃需要考慮到融資方式的選擇對企業稅負的影響[2]。在市場機制的影響下，企業的融資方式一般包括金融機構貸款、發行債券、發行股票等，不同融資方法對企業的稅務影響不同，也因此為企業帶來了融資環節的納稅籌劃空間。具體來說，如果企業選擇銀行貸款的方式，當企業與金融機構之間存在關聯關系時，可以在不影響關聯企業轉移定價機制的情況下，采取利潤均攤的方式減輕稅負；或者，企業也可以利用優惠政策，對借款利息進行稅前扣除，有效降低稅務負擔。如果企業選擇發行債券的方式，建議企業盡量提高債券持有者數量，在分攤企業利潤的同時，也能夠避免因利潤集中而給企業帶來稅收負擔。發行股票的方式一般應用于上市公司，雖然具備不用償還本金、債務壓力較小等優勢，但發行股票所支付的股息與紅利屬于稅后利潤，無法享受所得稅抵扣優惠，因此，不建議企業采取這一融資方式。

（二）對企業收益的籌劃

對企業收益的籌劃需要注意銷售收入確認時間和合同規定的付款日期等，對收入總額進行調節，避免產生不必要的企業所得稅成本。例如，A公司于2019年向B公司銷售一批科技產品，雙方在簽訂合同時，約定的銷售金額為65萬元，而這批產品的成本為35萬元。截至2019年年底，B公司向A公司支付38萬元，剩余27萬元處于欠款狀態。

對于A公司來說，在納稅籌劃之前，按照15%的稅率計算企業所得稅，假設城建稅及教育附加分別為7%和3%，增值稅稅率為13%。應繳納增值稅為：65*13%=8.45萬元；城建稅及教育附加=8.45*（7%+3%）≈0.85萬元；企業所得稅為：（65-35-0.85）*15%≈4.37萬元，共需要繳納稅費13.67萬元。

在納稅籌劃以后，A公司與B公司在簽訂銷售合同時，明確在條款中注明于2019年年末，B公司需要向A公司支付銷售總額的70%，剩余款項可以在2020年6月底前支付（即分期收款銷售方式）。此時，A公司應納增值稅=（65*70%）*13%≈5.92萬元；城建稅及教育費附加=5.92*（7%+3%）≈0.60萬元；企業所得稅為：（45.5-35*70%-0.60）*15%=3.06萬元，共需要繳納稅費為10.12萬元。

相較于納稅籌劃以前，為A企業節稅1.31萬元。由此可知，在對企業收益進行所得稅籌劃時，高新技術企業可以采取分期收款的方式，調節收入總額，減少稅務成本的壓力，也能夠將更多的現金資源用于研發活動[3]。

（三）對研發費用支出的籌劃

1.研發費用加計扣除政策的運用

由于高新技術企業產品的技術含量與企業前期投入的研發費用直接相關，且研發費用投入可適用于加計扣除政策，在繳納所得稅前進行合法扣除，對于控制企業所得稅成本具有重要意義。因此，高新技術企業應當加強對該優惠政策的把控，加大研發費用支出，降低計稅基礎。例如某高新技術企業在2020年將200萬元投入了新項目的開發，基于稅收政策相關規定，該項目在研發過程中實際發生的研發費用，如果沒有形成無形資產而計入當期損益的，可以在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除。因此該公司可加計扣除的研發費用金額為：200*75%=150萬元，可減少企業所得稅共計：150*15%=22.5萬元。

2.研發設備加速折舊

高新技術企業可以采取研發設備加速折舊的方式，享受研發費用稅前加計扣除。依據政策規定，當企業在會計核算計提的固定資產折舊金額屬于稅法規定的金額范疇，這部分加速折舊可適用于所得稅稅前加計扣除政策。例如A高新技術企業以往選擇的固定資產折舊方法為直線折舊法，因此，企業每期的資產折舊額基本一致。在后續改進工作中，A公司選擇雙倍余額遞減法，對研發設備進行了加速折舊。2019年12月，A公司采購了一臺價值為600萬元的研發設備，符合國家加速折舊高消耗的標準。假設該設備的折舊年限為10年，設備預計殘值率為3%。經對比發現，如果企業在2020年采取直線折舊法，該設備的折舊金額為：600*（1-3%）/10=58.2萬元，企業可扣除的所得稅稅額為：58.2*15%=8.73萬元；如果企業采取雙倍余額遞減法進行加速折舊，則該設備的折舊金額為：600*2/10=120萬元，則企業可扣除的所得稅稅額為：120*15%=18萬元。由此可見，加速折舊的方法能夠為A公司節稅9.27萬元。通過改變固定資產折舊方法，可以確保在合法范圍內，少繳納企業所得稅。但企業應注意折舊方法的變更應根據固定資產使用的實際情況，且一經確認后不能隨意變更。

3.研發人員比例的設計

在高新技術企業當中，技術研發人員一般占比較高。在企業所得稅籌劃過程中，企業要對人員結構進行調整，增加企業核心技術人才的數量，保證技術研發人員占總員工人數的10%及以上，以達到高新技術企業認定的比例。同時，當前的企業所得稅稅收優惠政策規定，國家對企業的職工教育培訓費用可以享受8%的稅前扣除。因此，高新技術企業也可以采取后期培訓的方式，對研發人員進行專業培訓，有針對性地提高研發專員的科研能力，為研發活動配備高素質人才團隊，也能夠拓寬企業的所得稅扣除項目。

（四）對關聯交易的籌劃

對于部分規模較大、跨境經營的集團企業，在所得稅籌劃階段，可以結合所得稅稅率差進行納稅籌劃。如果集團中存在適用于低稅率的高新技術企業，通過關聯交易或業務轉移的方式，可以享受企業所得稅從低納稅的優惠政策[4]。例如某集團公司下有A和B兩個企業，其中，A公司為一般企業，適用的企業所得稅稅率為25%；而B公司為高新技術企業，適用于15%的所得稅稅率。2020年，A公司企業所得稅應納稅所得額為8000萬元，而B公司企業所得稅應納稅所得額為9000萬元。也就是說，A公司在2020年應當繳納的企業所得稅為：8000*25%=2000萬元；B公司在2020年應當繳納的企業所得稅為9000*15%=1350萬元，該集團公司共計所得稅納稅金額為3350萬元。通過納稅籌劃和業務調整，該集團公司將A企業的部分收益合理轉移到B公司，共計1000萬元。此時，A公司在2020年應當繳納的企業所得稅額為：7000*25%=1750萬元，而B公司2020年應繳納的企業所得稅額為：10000*15%=1500萬元，該集團公司共計企業所得稅納稅金額為3250萬元，可以少繳稅100萬元。但要注意的是，在納稅實踐過程中，部分企業會故意在境內或境外享受低稅率地區設置關聯企業，而關聯企業往往沒有實質性經營業務，或關聯的某一方存在長期虧損、享受當地財政返還政策等現象，造成企業實際稅負明顯低于交易中的另一關聯方，采取利潤轉移的籌劃方式很容易引發稅務稽查風險。建議企業在實施轉讓定價政策時，要充分考慮關聯交易價格的公允性以及雙方的稅負情況，避免引發稅務風險。

綜上所述，合理的納稅籌劃方案可以減輕高新技術企業的企業所得稅成本，為企業節約大量的資金，不僅可以優化企業的資源配置，還能夠增加企業的當期收益。但高新技術企業要注意所得稅納稅籌劃環節的風險，應基于企業業務類型和管理模式確定籌劃方案，實時關注稅收優惠政策的變化情況，將納稅籌劃并入企業戰略規劃當中，為企業的健康發展奠定基礎。

[1]蘭玲. 高新技術企業的企業所得稅納稅籌劃研究[J]. 農村經濟與科技，2020，31（04）：138-139.

[2]田澤龍. 我國高新技術企業所得稅納稅籌劃研究——以MYKJ公司為例[J]. 農村經濟與科技，2018，29（05）：186-187+198.

[3]楊軍船. 高新技術企業所得稅分析及稅務籌劃研究[J]. 納稅，2021，15（14）：31-33.

[4]劉婭. 高新技術企業的納稅籌劃要點[J]. 中國外資，2021（14）：14-15.