企業內部審計質量控制問題研究

孟憲寶　王紫瑤　馬袁楊

作者簡介：孟憲寶（1965-），男，天津市人，河北師范大學商學院副教授、碩士生導師，研究方向：審計與管理咨詢。

王紫瑤（1996-），女，河北保定人，河北師范大學商學院碩士研究生，研究方向：審計與管理咨詢。

馬袁楊（1997-），男，北京市人，河北師范大學商學院碩士研究生，研究方向：財務管理與稅收籌劃。

摘要：在企業發展過程中，需要愈加全面具體地注重內部審計的工作，才能提高審計工作水平。盡管中國企業的大體經濟發展水平有了很大的提升，但對于企業的后續展開，本文主要分析和探討了我國內部審計質量控制存在的問題及解決方案。首先對企業內部審計的意義及必要性進行了簡單的介紹，然后根據內部審計質量控制的影響，介紹了內部審計質量控制中存在的一些問題，最后列舉了一些有針對性的建議并得出結論。

關鍵詞：內部審計;質量控制;問題及成因;解決對策

1引言

雖然中國目前的經濟發展相對較快，各個領域的企業繼續出現，但審計工作與大多數公司最發達國家的審計水平存在不少差距。內部審計是第一個為金融安全公司提供審計服務的審計，而現在內部審計更多的是站在企業的角度控制風險，對企業的發展戰略提出指導意見。同時，內部審計部門的地位也在不斷提升，已經成為企業的核心部門。本文主要圍繞企業內部審計質量控制這一主題進行了探討與分析，發現問題及成因，得出合理化建議。

2內部審計的意義及必要性

隨著內部審計的內涵、范疇、和作用的發展，在社會主義市場經濟的要求下，政府內部審計有兩大任務：一是對政府機關和單位的經營活動進行有效監管，使其合法合規;另一方面，要加強機關和單位的領導和管理，促進管理和生產效益的提高。具體而言，可以對政府內部審計的作用進行粗略的界定。

2.1內部審計的意義

2.1.1加強單位內部管理

內容審核可以對企業單位內部會計機關的管理工作加以督促，是審計監督體系的重要組成部分。發現內部問題，及時糾正錯誤并解決，從而增強企業內部會計信息的真實性與可信度。同時，內部審計制度還能夠堵住管理漏洞，以協助單位降低損失，并保障資產的安全完整，還可以完善單位內部管理控制制度，有助于對企業的會計信息、資金管理等作出約束。

2.1.2提高企業經濟效益

經濟效益是企業內部審計機構與被審計機構最好的一個支柱。近年來國家不斷地出臺一系列政策，使我國的經濟管理制度越來越完善。公司內部的職能部門是內審機構，它對公司的生產運營活動也非常熟悉。內部審計機構是企業內部的一個職能部門，熟悉企業的生產經營活動，工作便利。正因如此，企業的內部審計可以在一些方面發揮積極作用，比如，提升企業的管理水平，挖掘它的投資潛力，減少生產的成本等。

2.1.3核實企業的經營活動

內部審計是基于對受托人經濟責任的要求而發展起來的。隨著公司規模的不斷壯大和經營管理水平的不斷提高，對各部門績效的考核和評價，是公司現代化管理不可缺少的一部分。內部審計及時披露經濟活動信息中存在的錯誤及欺詐行為，以確保會計信息資料的真實、準確、合理、合法、及時地反映經濟事實，糾正不正之風。經過內部評估，才能對各部分的經濟活動進行客觀的、公允評估，從而發揮驗證的功能。

2.2內部審計的必要性

首先，內部審計有助于內部審計功能獲得良好的發揮。所謂的預防保護就是利用內部審計職能來管理企業會計，降低風險，減少不必要的損失，達到保護資產的作用。內部審計研究所是企業內部單位的一個中樞部門。它可以改善企業和機構的管理利用內部審計，因此企業的生產成本將下降，單位各種作品的發展平衡。因此，內部控制和風險管理漏洞的弱點可以通過加強質量控制，最終提高組織活動的成本和改善來實現和處理。

其次，它有助于促進公司的健康發展。對于相關政府部門、企業和機構，內部審計部門并不獨立存在，他需要一個彼此之間溝通和互動的機會。為此，加強內部質量控制，不僅能提高有關部門審計的質量，也是為有關部門帶來高質量的會計信息，還能在一定程度上得到領導及其員工的重視。因此，重要的是有效地確保內部審查的質量，提高內部審查的效率和與質量控制相關的相應工作。從全球角度來看，在整個內部審計過程中控制內部審計的運作，并最大限度地減少內部試驗質量的影響，在優化和增加內部審計時，也降低了審計的風險。只有由于改善和加強內部控制審計的質量可能會確保審計的質量，然后促進企業的發展。

3內部審計質量控制影響因素

3.1主觀認知的表現

企業管理者對內部審計的任務理解模糊，以為內部審計機構僅僅用來發現問題，而內部審計機構卻僅僅為了解決上級部門的疑問，卻忽略了內部審計機構對公司的監督、服務和管理等作用的真正功能，嚴重影響了企業內部審計工作的順利實施。作為政府內部審計的重點對象，獨家審計權，會計機構不用擔心競爭對手和主營業務來源，但不具備一定的市場競爭力。相反，他更注重審計任務的完成和上級領導的工作態度，這對公司內部素質的建立和提高非常重要。企業內集體利益和個人利益之間的一致性，使得企業內部審計負責人往往置身于一些違規行為之外，也使得內部關系變得更加錯綜復雜。有些內部審計師甚至更不愿深入調查。領導的態度也從一定程度上確定了審計限制的適用范圍，并要求審計人員絕對不能違反。

3.2實際操作中的表現

3.2.1注重個人職業能力但不注重職業道德

工作分配中更強調的是個人專業能力，但對審計人員和助理的獨立性和職業道德則關注的較少。培訓機構注重實際業務，但卻不注重職業道德教育。其次是是對指導、監審重視不夠;對審計實施過程和結果，缺乏有效的監督檢查;沒有分級監管和審核的機制，而且事前對聘用助理也沒有培訓;在具體的審計過程中，更注重的是操作而不是監督。

3.2.2人員素質有待提高

有的審計人員不精通會計知識，不了解新會計準則的細節，對新問題把握不到位。他們不熟悉法律法規，片面理解經濟合同，無法掌握相關稅收政策，對審計理論了解不多。在審計實踐中遇到問題時一直在回避，許多內部審計師來自會計團隊，專業單一，后續發展教育跟不上，缺乏必要的審計管理理論。知識結構也不合理，有的知識量較少，不易看到更深層次問題。工作底稿不規范、對審計證據獲取不夠全面、專業判斷標準不合理、審核意見的可操作性差，造成了審核風險上升，審核質量降低。

3.2.3組織結構不合理，制度不完善

目前，在國有企業轉制過程中，有些內部審計機構被取消，也有些內部審計機構被削弱，還有些將內部審計機構和其他政府有關的職能部門整合。公司的主管財務長，或財務總監以及公司財務部門主任，兼任內部審計機關主任。在審計實務中，專業技術人員的缺乏也嚴重依賴于審計助理，導致內部審計組織以及人員沒有獨立性，嚴重影響了審計工作的正常發展，會計質量也無法提高。質量管理工作，是對企業所有員工的全過程管理活動。審計中的各個環節、人員和工作，均應提高自身的工作質量。目前，大部分公司都未能按照實際情況建立健全一整套行之有效的內部審核制度，缺乏宏觀指導，權責不清，獎懲不夠嚴格，操作程序也不夠規范，流動性高。

4內部審計質量控制問題及成因

4.1缺乏內部審計質量控制意識

公司在進行審計工作時，不僅由于內部審計組織的工作人員大多是兼職人士，同時公司內部的會計質量管理意識也不強，這不但忽略了對會計業務的防范功能，而且導致公司運營中很不易出現的一些財務問題。另外，部分公司也認為內部審計耗費人力物力，造成了內部審計的無效執行。尤其是由于我們沒有按照實際狀況對各項支出進行科學的評估，致使內部審計工作只停留于表面上。此外，還有一些欺詐行為，所以，無法再深入調查一些問題。因為內部審計師的內部審計與控制意識相對較弱，使得有些問題無法深入調查。因為國內審計人員的內部審核管理意識淡漠，使得國內的審計服務質量大大降低。

4.2內審人員素質不高

一般審計工作大多數都是臨時抽調各相關業務口人員，組成審計項目組來開展審計工作，一些人員雖然本身業務水平比較優秀，但是對審計工作經驗不足，業務要求比較陌生，很難從審計專業的角度去核查憑證，及時發現問題。企業內部審計師和企業會計師比日常業務相對較小，積累經驗的機會就會更少，專業技能相對較慢。從人社部公布的高級審計師和高級會計師職稱考試報名資格看，以大專學歷為例，高級審計師要求取得審計師或相關專業，中級專業技術資格后從事審計工作滿6年。而高級會計師要求取得會計師職稱后，從事與會計師職責相關工作滿10年。高級會計師的報名資格無論是從專業限制還是工作年限上要求都比審計師要高，從而也佐證了高級審計師人員專業水平相對弱。

4.3內部審計工作缺乏有效的監督

內部審計實施中的缺陷大多是監督管理方面的問題，沒有良好的質量控制體系。審計缺失現象時有發生，導致內部審計規范化。目前，從公司內部審計監管的角度分析，雖然有些公司已經建立了比較健全的監管體制，但實際發展過程很隨意，有監督卻沒有分工，也缺乏嚴格的獎懲制度，使得監督體制變成了空中樓閣。重點反映在政府內部審計的正常開展、對審計質量監管不嚴、審計質量與管理意識的淡薄等方面。從內部審計的質量監督效果來看，一些企業在審計前并未根據工作需要而設置具體的管理制度，僅著眼于在審計執行階段，而缺乏完善的質量監督機制。它常常造成內部審計計劃的實現、分析不全、證據搜集不夠及時或漏報，并對公司的整體內部審計質量形成重大影響。此外在審計報告階段，由于人情等主觀因素，審計報告不能把握重點，淡化一些關鍵問題，回避重要問題，導致內部審計流于形式。分析的根本原因是沒有嚴格有效的監督制度，提出的對策的實施程度和情況無法監督，直接影響內部審計的質量。

4.4內部審計工作缺乏獨立性

審計部門，是公司的內部機構。審計結果必須獨立、客觀、公允，以獲取中立、公允的審計結果。為使內部審計部門獨立性強，在組織制度上，必須先由本單位的最高管理部門建立內部審計部門，并將最終報告直接提交至最高管理部門，以防止將內部審計同其部門等同，從而遭到其他部門的控制。但是，在實踐中，人們仍然能夠發現各種影響內部審計獨立性的行為。例如，一些企業將財務和內部審計設置在一個部門，并且出現了紀檢監察與內部審計相結合的現象。另外，如果一個人將同時成為獨立會計師和兼職的內部審計師。可以得出結論，那么審計結果的正確性就將大大降低。另外，國內審計機關也無權進行干預政府職能部門。如果在檢查中出現問題，損失也就擴大了，只能“事后彌補”，不能防止和糾正偏差。

5對策與建議

5.1建立健全企業內部審計委員會

沒有規則，就沒有方圓。為了更好地推進內部審計質量控制，公司應健全企業審計委員會的組織架構，并進一步強化對公司內部管理審計組織的有效領導。聘用了獨立、專業的內部審計師進行內部審計工作，使公司越來越注重內部審計，從而實現了內部審計地位的有效提高。通過進一步完善審計委員會的組織架構，可以解決企業審計質量控制中存在的一些問題。一些獨立董事不僅熟悉企業的生產經營管理，而且了解企業的財務狀況。該委員會的設立可以更好地對企業的財務狀況做出科學合理的判斷。通過定期召開會議，及時解決審計過程中出現的問題，確保審計效率，全面監督管理審計工作，提高內部審計質量。同時，通過完善相關制度，嚴格按照內部審計相關規定開展業務工作，既能確保有法可依，又能督促內部審計師按照相關程序開展審計工作，以提高審計工作的科學性和合理性，確保公平正義。

同時，審計委員會的設立要獨立于企業的管理，同時還需要有相關的業務思路，尤其是對財務相關內容的理解。審計委員會應該定期召開會議，與內部審計保持良好的溝通，及時處理內部審計報告問題。

5.2提高內審人員素質

加強對人員業務的培訓，加強交流鍛煉和典型案例學習，以確保審計報告的質量，審計員必須加強規則他也熟悉相關的專業業務。審計員收集證據證明，必須遵守客觀司法，實事求是，聯系真相事實，防止主觀臆測，保證材料證書客觀性。收集認證材料分析，以確保證書的相關性。嚴格遵守法律和規則，并確保材料的合法性。

5.3強化內部審計全過程的監督

監督管理是現代企業開展管理工作的重要起點。要建立健全有效的監督機制，使企業各項工作能夠按照原定目標規范有效地實施，發揮最大作用。針對大多數企業內部審計實施中存在的缺陷，我們企業必須著重注意以下這樣的一些方面：加強企業對內審計監管職責，企業不但要加強對內審計組織的內部監管職責，還要建立外部監管體制，既要突出對內審計組織的自主性，同時也最大限度地提升企業對內審計的質量水平;對關鍵點實施監督，強調成本效益。一方面，要監督審計實施方案可行性分析和風險評估的合理性。確保每一項審計程序和方法都能在規定的范圍內進行，達到目標，及時檢測審計結果的有效性和科學性分析，并納入審計質量控制體系，充分保證內部審計工作的充分性和可靠性。

5.4保證內部審計的獨立性

在一個企業的工作中，所有員工都會面臨著要處理上下級和同事關系的問題，內部審計工作也不例外。為了使內部審計工作具有較強的獨立性，發揮其在企業發展中的真正作用，領導者的支持和關注是必要的。為了控制內部審計人員與領導之間的關系，需要綜合考慮，明確和避免審計活動與業務活動以及資本活動之間的關系。為了提升內部審計在企業中的地位，占有一席之地，有必要選擇合適的審計部門領導，從而提高企業乃至整個審計部門的權威性和獨立性。內審過程中，及時向上級審計部和國家審計部領導匯報，確保內部審計的及時性，及時處理違規行為，發揮內部審計的重要性。

6結語

本文詳細分析了內部審計質量存在的問題，從建立健全內部審計委員會、提高內審人員素質、加強內部審計全過程監督、保證內部審計獨立性等方面提出了具體解決方案。顯然，內部審計工作對于企業的穩定經營尤為重要。針對目前企業內部審計存在的問題，企業管理者需要充分重視制定適合自己并能持續發展的管理制度，并提高內部審計機構的獨立性，嚴格遵守相關的法律法規。加強創新意識，以保證和提高內部審計工作的效率和質量。由于中國現在正處在，社會主義的初級時期，有很多的法律制度一點也不完善，企業內部審計工作還存在很大的不足。要改善這些不足，必須加強企業內部審計制度建設，改進員工工作方式，提高內部審計工作的獨立性，努力適應現代信息社會的發展。這些都將大大提高中國企業內部審計工作的發展速度，在未來取得長足的進步。

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