高新技術企業研發費用核算問題分析

許伶

摘要：研發費用核算是高新技術企業日常管理中不可或缺的重要環節。基于此，筆者圍繞研發費用核算這一核心內容，從高新技術企業，尤其是中小型高新技術企業的角度，對其內涵、意義、問題及策略展開詳細的闡述，希望筆者針對研發費用核算提出的建議可以為相關人員提供有價值的參考。

關鍵詞：高新技術企業;中小型；研發費用核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20232030

目前，國家對高新技術企業的支持力度越來越大，高新技術企業，尤其是中小型高新技術企業，也趁著這股東風大力發展核心技術。為了保障研發項目順利推進，應對研發費用的核算工作引起高度重視。高新技術企業應積極總結和分析該項工作在執行過程中遇到的問題，制定科學的解決策略，為我國高新技術領域創造更多的價值。

一、高新技術企業研發費用核算概述

（一）內涵

高新技術企業需要針對用于開展研究開發的費用進行核算歸集。通常情況下，高新技術企業的研發費用可歸集為以下類別：參與研發項目人員的人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、研發項目設計成本、設備安裝調試費用與試驗費用、委托外部研究開發費用以及其他費用支出。針對上述研發費用，高新技術企業應嚴格按照《企業會計準則第6號——無形資產》和《中華人民共和國企業所得稅法》做好相應的費用核算工作。

（二）意義

做好研發費用核算工作，不僅可以為企業決策者開展投入研發項目的成本費用和資源進行合理配置提供重要的決策依據，還有利于加強企業的風險防控。對于高新技術企業而言，其在研發項目中的投資主要是為了提升核心技術水平，從而更好地滿足客戶需求，獲取更大的經濟效益，提高企業的市場占有率。但由于研發項目往往具有難度大、開發周期長、前期投資大等顯著特征，企業決策者往往無法對其應向研發項目提供的研發資源數量作出準確判斷。對此，高新技術企業應從研發費用的核算管理工作入手，強化研究費用的核算管理，這樣才能使企業在研發項目立項時，明確革新技術目標，在研發項目開展的過程中及時對項目經費的使用情況進行總結。與此同時，企業還應積極響應國家政策，合理利用國家針對高新技術企業研發費用出臺的一系列稅收優惠政策，幫助企業減稅降費。

二、高新技術企業研發費用核算問題

（一）管理制度不完善

高新企業，尤其是中小高新企業，往往把管理重點放在技術和產品的研發上，忽略了財務管理的重要性，缺乏對研發費用核算工作的重視，導致企業針對研發費用的核算工作制定的核算制度、歸集制度、管理制度等也不甚完善，長此以往，便會增加企業的財務風險，不利于企業長期穩定發展。還有部分高新技術企業為了享受國家出臺的優惠政策，通常會對研發費用的核算報表進行局部更改，導致研發費用的會計核算信息缺乏真實性，增加了企業違規的風險，不利于高新技術企業可持續發展。除此之外，研發費用核算管理制度的不完善，還會增加高新技術企業承擔的稅收壓力，破壞企業形象。還有一些企業因為管理制度不完善而忽略了三年一次的資格復審，導致企業難以享受國家的稅收優惠，研發費用造成的經濟壓力也會大大增加。

（二）研發費用核算與管理過程監管不到位

中小高新技術公司對研究經費核算和監督管理并不嚴格，過程監管工作很難落實到位，核算人員主要根據研發部門提供的原始憑證歸集入賬，經財務主管審批后即可通過。除國撥專項研發項目外，其他研發項目幾乎不會再重新審核，更不會對研發項目進行階段性的審核與評價。而一些高新技術公司雖然在內部設立了內控管理部門，但內審人員對企業研發項目的具體實施流程并不能及時執行監管職責，企業往往會在研發項目的驗收階段，才會開展相應的稽核和評審工作。除此之外，部分高新技術企業的研發部門和財務部門存在信息孤立的情況，不能定期對研發項目的費用明細進行核算和確認，從而導致財務人員很難在第一時間發現研發費用核算工作中遇到的問題，不利于財務人員高效開展研發費用的核算工作，繼而導致企業研發資金的利用率處于較低水平，研發項目的核算管理風險也會隨之增加。例如，企業有時會將研發費用核算工作委托給其他專業團隊來完成，但在此過程中，由于雙方的溝通交流存在一定限制，研發費用核算監管工作難以落實到位，進而導致核算成效無法達到預期。

（三）研發和財務人員職責不清且專業能力不足

研發人員與財務人員之間的協同合作對于促進企業的健康發展而言十分重要，但有些高新技術企業常常出現研發人員和財務人員管理職責不明、專業水平偏低的情況，嚴重影響了研發費用核算工作的有序開展。一方面，研發人員投身于高新技術研發項目，而財務人員又忙于復雜的事務工作，因此，雙方在面對需要協同處理的研發費用核算工作時，極易出現相互推諉的情況；另一方面，高新技術企業并未組織開展跨部門、跨專業的人員交流活動，導致研發人員缺乏對基礎財務知識的了解，而財務人員也缺乏對研發項目費用管理的認識。由于研發人員與財務人員所處的崗位存在較大差異，在面對研發費用核算工作時，均會從各自所擅長的專業角度出發，在未經充分溝通的情況下極易產生理解上的偏差，繼而導致后續的研發費用歸集核算工作出現爭議，最終大幅降低研發費用的核算效率和質量，對企業研發項目的進一步開展產生阻礙。例如，企業在針對研發人員和財務人員開展人工成本核算工作時，人員職責不清會在一定程度上導致工時分配表存在記錄混亂等問題，從而使得企業研發費用核算工作缺乏數據支撐。

三、高新技術企業研發費用核算問題的解決策略

（一）建立完整的研發費用核算體系

基于高新技術企業長期穩定發展的角度來看，財務部門要結合企業自身在當前階段的發展水平，制定科學、完善的研發費用核算體系，并以此為助力，使財務人員能夠高質、高效地完成研發費用核算工作。具體要點如下：

首先，企業可以針對研發項目設立獨立的明細賬單，尤其是對于一些規模較小的高新技術企業，其內部的財務人員數量通常相對較少，因此，每位財務人員的工作任務相對較多，承擔的工作壓力也較大，長此以往，便會使其出現工作效率低、工作質量差等問題，嚴重影響研發費用核算工作的整體水平。對此，企業可以針對研發項目的實際情況制定獨立的明細賬單。在此基礎上，財務人員可以結合不同研發項目的實際進度及性質進行整合管理，以獨立核算的方式完成不同研發項目的費用核算工作，這會大大簡化財務人員的工作內容，提高其工作效率，同時也可以使得研發費用更具直觀性。

其次，企業可以分攤公共費用。為了能為高新技術企業的發展提供原動力，很多企業都會選擇同時推進多個研發項目。在此情況下，企業不可避免地會遇到不同研發項目共用同一設備，或某個專家同時參與不同研發項目的情況。針對該類情況，高新技術企業可結合不同研發項目對資源的實際使用情況，制定相應的研發費用分攤標準。通過記錄不同研發項目，對設備、人才等資源的實際使用時間或所占比例分攤資源消耗產生的研發費用。通過這種方式，將企業的研發費用控制在合理的范圍內，提高研發費用的核算效率，確保研發項目順利進行。

最后，對會計項目加以規范。為進一步提高企業研發費用的核算水平，財務人員還應對研發費用的會計項目加以規范，具體要點如下：其一，設置一級會計核算科目——研發費用。其二，設置二級會計核算科目——研究費用的資本化支出與費用化支出。其三，根據研發項目的實際支出情況，設立三級核算科目。在企業研發項目的推行過程中，財務人員要將費用化支出轉變為研發費用。若研發項目的最終結果會對社會發展產生積極影響，且屬于企業獨有的研究成果，還能為企業帶來持續的經濟收益，財務人員則需將企業的資本化支出納入無形資產范疇。

（二）創建完善的研發費用管理制度

現階段，很多高新技術企業會將研發項目管理工作分為兩個方向，一是財務管理，二是業務管理。其中，財務管理主要負責研發項目的預算編制、會計核算、財務報告總結等工作。而業務管理則主要負責在相關部門的支持下，開展項目的立項、研究過程、研究結果等管理工作。對此，企業可以將二者有機融合，并在此基礎上創建更具科學性的管理制度，便可有效加強研發管理流程的規范化程度，同時也為企業研發費用核算工作的高效開展奠定基礎。除此之外，企業還可以創建內控體系，在此過程中需嚴格遵循職責分離等基本原則，以便財務人員能將研發項目中的各項費用支出控制在合理范圍內。舉例說明，研發人員在領用物料時，需正確填寫物料名稱、用途、數量等基本信息，并在物料管理人員對其進行核實確認并簽字的情況下才能出庫。此外，企業還應加強對財務人員和研發人員的專業培訓，使其能夠嚴格按照研發費用管理流程開展相應的管理工作，如圖1所示，并從思想上意識到研發費用核算工作對于推動研發項目發展的重要意義，并定期組織其學習與研發費用相關的稅收政策，使其積極配合并輔助研發費用核算工作有序開展。

（三）加強財務人員參與項目的積極性

從宏觀的角度來看，財務人員對于研發費用核算工作的高效開展而言，有著十分重要的意義。因此，在企業研發項目的初期階段，財務人員應秉承積極的態度參與到研發的立項、在研、中期、結題等各個階段，并結合研發項目的實際研究進度對其進行客觀分析，合理判斷該研發項目的研究價值和可行性。與此同時，財務人員還可以基于高新技術企業的視角，對其日后是否能為企業帶來可觀的經濟效益進行綜合分析，并從財務專業的角度，針對研發項目提出切實可行的建議。針對研發費用中的潛在問題，財務人員應與研發人員協同合作，有效解決問題，以確保后續研發項目順利開展。眾所周知，任何項目若其投入產出比與企業的發展目標相背離，則可以直接放棄。因此，財務人員參與研發項目顯得尤為重要，不僅可以保障研發項目順利推進，還可有效控制整個研發過程中的費用支出，幫助企業規避不必要的資源浪費。與此同時，財務人員比研發人員更能清楚地了解研發費用核算工中涉及的費用化支出和資本化支出，并以此為依據給予企業更具科學性的研發建議，為研發項目的有效開展保駕護航。

（四）加強對研發費用核算與管理過程的監管

高新技術企業還應積極加強對研發費用核算管理工作的監管力度，財務人員不但要做好研發項目的經費調配、成本歸集等工作，還應把國撥資金項目的控制手段融入自籌項目，針對研發項目定期開展相應的審核工作，及時總結研發項目費用核算中的問題，并提出有針對性的解決方案，為今后研發項目管理工作的高效開展提供參考。

企業內控管理部門還要深入落實自身的監管職能，做好研發費用核算管理各階段和各環節的監督工作，以期第一時間發現核算工作中的問題，將其及時上報相關部門加以整改。除此之外，高新技術企業還可以建立與研發費用相關的專用制度與財務報賬審核流程，在研發費用報賬過程中加設專業人員的審核環節，從而使研究人員隨時了解研發費用的實際支出情況。同時，企業還可定期組織開展研發項目的專項財務管理例會，加強財務人員與研發人員之間的溝通交流，降低費用核算風險，強化費用監管成效，切實提高企業研發費用的核算水平。

（五）明確研發和財務人員的崗位職責，提高其專業能力

高新技術企業想要進一步推動研發項目的創新與發展，需對研發人員與財務人員的崗位職責加以明確，努力增強二者之間的協調力量，有條件的企業可設置研發財務管理專員。與此同時，企業還可以采取跨部門培訓的方式，努力提升研發人員與財務人員的專業水平，使其更好地明確自身的崗位職責。二者通過團結協作，共同做好研發費用核算工作，并推動企業研發項目發展。

四、結束語

綜上所述，為真正發揮研發費用核算工作的積極作用，高新技術企業應積極建立完整的研發費用核算體系，創建完善的研發費用管理制度，激發財務人員參與項目的積極性，加大對研發費用核算與管理過程的監管力度，明確研發和財務人員的崗位職責并提高其專業能力，從而保障企業研發項目有效推進。

參考文獻：

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