目標成本法在制造型企業中的應用研究

張揚

【摘 ?要】現代企業生產經營的目標之一是獲得經濟利潤，開展成本管理能夠幫助企業合理配置資源，以較少的投入獲得更多的收益。目標成本法作為一種有效的成本管控工具，其注重產品成本的事前控制，強調全過程和全員的成本控制，可以提高企業成本管理的效率和效果，以應對激烈的市場競爭。論文以目標成本法的概述作為切入點，闡述制造型企業應用目標成本法的困境，并且提出推動目標成本法在制造型企業應用的對策，以此為企業更好地應用目標成本法提供借鑒。

【關鍵詞】目標成本法；制造企業；成本管理

【中圖分類號】F406.72；F425 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0109-03

1 引言

制造業是國民經濟的主體，是實現國家和民族強盛的基石。隨著我國智能制造產業的發展，傳統制造業企業需要提高創新能力、加快信息化建設來抓住機遇，同時，要更加注重成本管理，有效應對市場競爭。目標成本法是一種重要的成本管理工具，它能夠利用價值工程等摒棄或修改產品中無用或不合理的設計、功能，在產品的整個生命周期中控制成本，調動企業全體員工承擔成本管理責任，整合價值鏈以削減成本，有效地降低成本和進行成本優化，提高成本管理效率和效果，進而提高企業的市場競爭力。因此，將目標成本法應用于制造型企業具有重要意義。

2 目標成本法概述

2.1 目標成本法的概念

目標成本法是指在自由競爭的市場中，基于市場價格和企業期望利潤確定產品的目標成本，從產品設計階段開始的全生命周期中，通過各部門、各環節乃至上下游企業的通力合作實現目標成本的成本管理方法。實踐證明，目標成本法在企業管理中具有重要的應用意義：首先，有助于提升企業成本管理水平。目標成本法廣泛應用于制造企業，其強調對產品生產過程的全程管理，做到從原材料采購到產品銷售的全過程控制。同時，目標成本法進一步細化成本控制目標，這樣能夠顯著提升成本控制管理工作的水平。其次，有助于及時調整財務管理工作，降低企業財務風險。目標成本法謀求成本規劃與利潤規劃的有機統一，通過目標成本法可以及時對企業財務管理活動進行控制與優化，這樣能夠最大限度避免財務風險的發生。最后，有助于提高產品競爭力。實施目標成本法的前提是以市場和顧客需求為導向，目標售價就是能夠被顧客接受的市場價格。同時，產品的設計、功能充分考慮了顧客的需求、支付意愿，能夠提高客戶價值，有利于提高產品競爭力。

2.2 目標成本法的應用環境

企業應用目標成本法應具備以下環境條件：第一，外部環境。目標成本法在制造型企業中的應用需要以完善成熟的市場環境為基礎，并且制造型企業的產品需要在外觀、性能以及價值等方面呈現出多樣性的特征，只有這樣制造型企業才能具備市場競爭的優勢。在賣方市場中，由于供小于求，企業產品占據主導地位，企業完全可以通過提高產品市場價格的方式獲利；在買方市場中，消費者占據主導位置，制造型企業之間的競爭格外激烈，企業需要做好成本管理工作，具體措施就是制定目標成本，對產品性能、外觀、生產流程等進行優化設計，在滿足市場消費者需求的基礎上實現經濟利潤的增加。第二，內部環境。完善的內部環境是支撐企業應用目標成本法的關鍵：①企業需要建立完善的成本管理制度。成本管理制度是實施目標成本法的基礎，其可以通過健全的成本管理制度，明確企業各部門的職責，規范企業各個經濟業務流程，并且促使企業依托業財系統及時準確地獲悉財務信息與非財務信息，以此便于企業及時制定與調整成本管理策略。②樹立以顧客為導向的經營管理理念。企業產品只有獲得消費者認可才能實現價值，因此，企業應用目標成本法時需要樹立以顧客為導向的經營管理理念。首先，要準確定位顧客群體，了解顧客對產品性能、價格、外觀等方面的要求；其次，根據顧客的要求做好成本分析工作，以此最大限度滿足顧客的需求。③以降低成本為手段，挖掘成本優勢。降低成本、擴大利潤是目標成本法應用的主要目標。企業產品的成本控制需要從產品研發設計階段著手，并且及時根據內外環境變化改進生產工藝。目標成本法強調對產品生產全過程的監管，因此，企業要優化整個生產過程，深入挖掘成本優勢。④成立跨部門團隊。目標成本法建立在協同作業的基礎上，因此，企業在實施目標成本法之前需要成立跨部門團隊，形成以財務、審計、生產、設計以及銷售等人員為主體的跨部門團隊，實現信息資源共享，為科學分解目標成本、高效完成目標任務提供支持。⑤具備完善的業財融合系統。隨著財務信息化進程的不斷加快，在應用目標成本法的過程中，目標設定、分解、落實以及考核等需要建立在完善的信息系統的基礎之上。因此，企業要構建完善的業財融合系統，依托業財融合系統構建全生命周期的目標成本管理體系。

2.3 目標成本法的應用流程

應用目標成本法需要經過4個環節，如圖1所示。

圖1 ?目標成本法的應用流程

第一，目標成本的設定。設定目標成本是目標成本法實施的首要環節。目標成本的確定主要按照以下流程進行：首先通過對產品性能、市場消費者以及行業競爭者等方面的調查分析，確定產品目標售價；其次結合產品原料價格、人工費用等因素確定企業目標利潤；最后結合企業產品的目標售價和目標利潤合理測算產品的目標成本。第二，目標成本的分解。在確定目標成本之后，需要按照成本項目、產品構成以及責任部門對目標成本進行分解。按照成本項目分解是從產品生產過程角度入手對成本目標進行分解；按照產品構成分解是按照產品生產進度進行分解；按責任部門分解是將目標成本落實到每個具體崗位。第三，目標成本的落實。落實目標成本需要確認實現目標成本的措施，如原材料目標成本控制可以通過與供應商簽訂長期合作協議實現。成本在實際產生過程中會與目標成本產生偏差，員工需要根據成本的實際情況對成本控制方法的實施過程進行科學的控制和調整。第四，目標成本的分析和考核。目標成本的分析與考核是目標成本法實施的最后環節，其主要是對目標成本法的執行結果進行分析，對照預期的目標剖析目標成本控制的執行結果，并且分析差異找出原因，提出優化生產工藝的措施。目標成本考核是促進目標成本法應用效果優化的重要手段，其主要是對目標成本法實施情況的綜合考核，對于完成目標的給予相應的獎勵，對于沒有完成的則要給予相應的處罰，以此達到不斷優化成本控制的目標。

3 制造型企業應用目標成本法的困境

3.1 技術支撐不足

目標成本法的實施流程較為嚴謹，尤其是與傳統的成本管理模式相比，目標成本法的實施需要涉及大量的核算工作，需要依賴于完善的業財融合系統。但是目前我國制造型企業對于目標成本法的應用尚處于初級階段，繁雜的財務核算工作主要依賴于人工完成，工作效率低下，甚至由于財務人員工作不當造成會計核算錯誤等現象，影響目標成本法的實施效果。另外，單一的財務記賬管理模式在一定程度上制約了制造型企業對目標成本法的實施，主要原因是制造型企業使用的成本管理軟件系統與制造型企業的財務管理模式不匹配，最終導致缺乏具體的技術支撐，進而缺乏應用目標成本法的動力。

3.2 財務人員素質水平不高

目標成本法的實施對企業管理人員的素質提出了更高的要求，要求企業財務管理人員能夠結合企業戰略收集相關信息并且按照產品構成、成本項目以及責任部門等分解目標，并且對目標成本法實施過程進行動態監督與調整。要想完成上述工作，制造型企業財務人員必須全面了解企業生產過程，并且對不同產品的服務特點進行深入分析。然而從現狀來看，財務人員所具備的技能僅僅停留在滿足企業財務管理工作要求，其缺乏業財融合管理能力，尤其是缺少縱深多層次發展的能力：一是企業財務人員的知識面較為狹窄，沒有全面了解制造型企業的生產流程及特點，導致財務分析決策脫離制造行業發展趨勢。二是財務人員缺乏精益化管理意識，沒有構建應用目標成本法的基礎環境。目標成本法雖然能夠降低企業成本，但是應用目標成本法需要建立在全員參與的基礎上，由于財務人員缺乏精益化管理意識，導致目標成本法的應用基礎條件不完善。

3.3 目標成本法的應用環境有待改善

制造型企業應用目標成本法需要建立在成熟的市場環境基礎上，但是目前我國制造行業存在惡性競爭、粗放型發展的問題，這些問題阻礙了目標成本法的實施：一方面，基于制造行業粗放型生產模式的影響，制造企業缺乏應用目標成本法的環境。例如，目標成本法需要建立在產品生產過程的精準化控制基礎上，但是由于企業間的惡性競爭，導致企業難以準確把握產品原材料市場價格、研發投入等費用，最終影響目標成本法的實施。另一方面，針對目標成本法的應用案例較少，導致制造型企業難以準確實施目標成本法。目標成本法的實施是一項系統工程，需要企業系統改進財務管理模式。但是當前關于目標成本法應用案例的宣傳較少，尤其是對目標成本法實施的關鍵技術和步驟的介紹較少，導致制造型企業不知如何執行目標成本法。

4 目標成本法在制造型企業中的應用對策

4.1 增加技術投入

制造型企業的各生產環節錯綜復雜、彼此制約牽制。制造型企業應用目標成本法對企業獲取信息的能力有很高的要求，需要有強大的系統作為支撐。通過設定明確的邏輯關系將實際工作與采購系統、財務系統、生產管理系統等融合，實現業財融合，提升目標成本信息的反饋能力。針對制造型企業信息技術投入不足的問題，企業要依托大數據技術構建業財融合平臺，打造網絡化的生產供應鏈：首先，制造型企業要加大資金投入，構建完善的業財融合系統。制造型企業要加大資金投入，更新與完善企業財務信息配套設施，優化企業財務信息系統的功能。其次，制造型企業可以聯合供應鏈上下游企業開發大數據平臺，利用大數據、區塊鏈等技術進行成本的管理與核算，在市場上形成統一的成本管理系統，最大限度地控制企業的生產和服務成本。例如，制造型企業可以大力發展工業互聯網平臺，將工廠、市場、研發等環節融合，實現信息資源共享，以此達到優化成本管理的目的。當然，考慮到業財融合系統存在網絡安全問題，制造型企業要強化對業財融合信息的安全管理，聘請專業人員進行系統建設與維護，保障企業數據信息安全。

4.2 培養專業化人才

人才是支撐目標成本法實施的關鍵。實施目標成本法不僅要求企業具備各類所需人才，而且需要各部門通力合作。因此，制造型企業應用目標成本法必須解決的問題就是培養專業化的人才：一方面，制造型企業要在實施目標成本法之前對財務人員進行專門培訓，讓財務人員了解目標成本法的實施流程、操作步驟等基本知識。同時，要組織財務人員深入生產車間、市場銷售等場域開展學習，實現財務技能與非財務技能的融合發展。例如，針對制造企業銷售費用過高的問題，財務人員需要深入了解產品銷售市場的行情，做好銷售預算管理工作，以此達到優化銷售費用的目的。另一方面，制造型企業管理者要加強學習，掌握目標成本法的實施要領，明確目標成本法的實施需要各部門積極參與。實踐證明，僅依賴財務部門難以達到預期目標，需要企業管理者開展統一領導。因此，企業管理者要加強學習，增強領導能力。

4.3 加大宣傳普及力度

針對我國企業目標成本法應用程度不高的問題，相關部門要加大宣傳與普及力度：一方面，制造型企業要加強宣傳，提升財務人員的精益化管理意識。精益化管理意識是目標成本法的精髓，財務人員只有樹立精益化管理意識才能按照目標成本法履行流程細化職責，確保目標成本法落實到位。因此，制造企業要加強對目標成本法的宣傳工作，讓財務人員認識到目標成本法的重要意義。另一方面，介紹如何開展這項工作，幫助沒有頭緒的工作人員從技術入手進行嘗試，共同協調企業內部與行業內部的各項資源，攜手并進推動目標成本法的應用與普及。企業管理者可以在日常工作中宣傳目標成本法的優勢，潛移默化地改變員工根深蒂固的傳統思想，提高員工接納目標成本法的積極性。此外，可以敦促員工學習國外先進經驗，引進新技術、新方法，再結合我國市場環境與企業自身情況開展科學應用。

4.4 構建完善的成本管理體制

制造型企業要想充分發揮目標成本法的作用，前提就是能夠獲得全面的、精確的內部數據信息，避免因不準確的財務報表而作出錯誤的判斷和決定。這些都需要企業建設一個完善的成本管理體制，制度是支撐企業的框架，是保證信息化技術與先進方法有用武之地的基石。一方面，制造型企業需要統計分析現有的一切資源，包括資金流、應收賬款等，改善會計部門的管理方式，對會計部門乃至其他部門的人員進行調整，讓財務管理體制能夠滿足企業成本管理的需要，從而在既有條件的基礎上提高管理與經營的效率。另一方面，內部管控機制與監督考核機制也不容忽視，成本管理畢竟屬于內部管理的一環，因此，內部管控機制需要根據成本管理方法的改進作出一定的調整。監督考核機制是保障目標成本法順利應用和實施不可或缺的部分。針對目標成本法的實踐進行監督，通過定期審計或者績效考核的形式可以保證會計信息的可靠性，也能敦促制造型企業的工作人員積極完成分解后的目標成本管理要求。

5 結語

總之，隨著制造行業競爭的不斷加劇，做好成本管理對提升制造企業經濟效益、增強市場核心競爭力具有重要意義。實踐證明，制造型企業應用目標成本法可以有效控制成本、提高成本管理水平，因此，在加快構建新發展格局的背景下，我國企業要大力推廣目標成本法，以此助力制造企業高質量發展。

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