作業(yè)成本定額體系在大型煤炭企業(yè)應(yīng)用探究

郭志寶 王力軍

【摘要】煤炭企業(yè)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理，有利于改善經(jīng)營流程，優(yōu)化作業(yè)價值鏈，提升企業(yè)的價值。在對作業(yè)環(huán)節(jié)劃分的基礎(chǔ)上，構(gòu)建基于作業(yè)成本的定額體系，可以為企業(yè)成本預(yù)算、成本分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，指導(dǎo)煤炭企業(yè)采取針對性措施加強對各項成本費用的管控。基于此，文章以汾西礦業(yè)的業(yè)務(wù)實踐為例，分析了大型煤炭企業(yè)作業(yè)成本定額體系的建設(shè)情況，并進一步探討了其運行過程及產(chǎn)生的效果。最后，文章對其他煤炭企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本定額體系提出了建議。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本定額；精益化管理

【中圖分類號】F233

煤炭企業(yè)采用傳統(tǒng)的品種法核算成本，以目標(biāo)成本為基礎(chǔ)進行成本管控，導(dǎo)致成本核算缺乏精度、成本預(yù)算難以分解落實、成本管控力度不強。以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理，需要詳細分析企業(yè)作業(yè)流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，有利于煤炭企業(yè)提升精準(zhǔn)化水平，優(yōu)化作業(yè)價值鏈管理。在對煤炭企業(yè)作業(yè)環(huán)節(jié)劃分的基礎(chǔ)上，確定各項資源的消耗動因，運用科學(xué)的編制方法測算各項成本的消耗標(biāo)準(zhǔn)，可以構(gòu)建基于作業(yè)成本的定額體系，為成本預(yù)算、成本分析提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，能夠直接反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，指導(dǎo)煤炭企業(yè)采取針對性措施加強對各項成本費用的管控。

相關(guān)文獻針對這個領(lǐng)域開展了研究。張利等[1]研究了煤炭企業(yè)如何運用作業(yè)成本這一戰(zhàn)略性管理決策工具進行環(huán)境成本核算分配及落實環(huán)境管理決策和干預(yù)。邱尚艷[2] 認為定額管理作為企業(yè)進行成本控制的主要手段，應(yīng)充分發(fā)揮其管控作用，將其與經(jīng)營預(yù)算相結(jié)合，提高成本費用管控水平。梁國棟等[3] 在分析作業(yè)成本法管理理論和原理的基礎(chǔ)上，基于電網(wǎng)企業(yè)運維檢修成本標(biāo)準(zhǔn)制定過程，系統(tǒng)總結(jié)和提煉電網(wǎng)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系建設(shè)工作的最佳實踐。金國輝等[4] 構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的煤層巷道支護工程方案，優(yōu)化巷道支護各作業(yè)流程的成本占比，提出煤層巷道支護工程支護成本的控制途徑。李冬嵬[5] 結(jié)合我國煤炭開采企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，分析了基于作業(yè)的煤炭開采勞動定額編制過程和具體應(yīng)用步驟。王曉輝等[6] 結(jié)合水利工程企業(yè)，闡述了其成本定額管理的狀況，研究了基本工程的成本費用類別，探討了不同類別成本的定額標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合工程所在地區(qū)的不同情況，制定了差異化的成本預(yù)算及考核體系。

本文以山西焦煤汾西礦業(yè)（集團）有限責(zé)任公司（以下簡稱：汾西礦業(yè)）為例，探討大型煤炭企業(yè)作業(yè)成本定額體系的應(yīng)用流程及運行效果。

一、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的建設(shè)背景

（一）企業(yè)背景

山西焦煤集團公司為“打造具有全球競爭力的世界一流煉焦煤和焦化企業(yè)”，進一步強化成本管控，增強核心競爭力，制定了《山西焦煤原煤成本管控專項工作方案》，提出以精益化管理為抓手，通過全面預(yù)算管理和成本管控模型構(gòu)建，加強生產(chǎn)過程管控，消除無效管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。汾西礦業(yè)作為山西焦煤集團公司開展精益化管理的試點單位之一，按照新焦煤“三個三年三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，以作業(yè)成本法為手段，全面梳理、細化原煤生產(chǎn)各環(huán)節(jié)作業(yè)流程和內(nèi)容，科學(xué)制定作業(yè)成本動因定額體系，建立完善的成本管控模型，有效降低生產(chǎn)成本。汾西礦業(yè)的實踐具有一定典型意義，本文梳理總結(jié)其管理實踐，有助于推動我國煤炭行業(yè)的精益化管理和高質(zhì)量發(fā)展。

（二）建設(shè)目標(biāo)

全面梳理近兩年汾西礦業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)作業(yè)流程和內(nèi)容，通過對各環(huán)節(jié)歷史成本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析、梳理，建立覆蓋生產(chǎn)全過程的作業(yè)成本動因定額體系，并不斷優(yōu)化和修正。以作業(yè)成本動因定額體系為基礎(chǔ)，建立成本管控模型，發(fā)現(xiàn)并消除非增值作業(yè)，改進作業(yè)方式，優(yōu)化作業(yè)流程，實現(xiàn)對生產(chǎn)全過程的成本管控。

（三）基本原則

1．先進合理原則。采用科學(xué)先進的方法，在對近兩年的工作內(nèi)容、全要素成本進行統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，剔除非正常因素進行測算，同時兼顧汾西礦業(yè)生產(chǎn)工藝水平，確保做到定額測算科學(xué)合理、切合實際。

2．能統(tǒng)盡統(tǒng)原則。樹立“一切成本皆可控”理念，全面統(tǒng)計、梳理、分析生產(chǎn)全環(huán)節(jié)直接消耗和間接消耗的資源、服務(wù)，將全部成本納入定額測算范圍，建立相對完整的作業(yè)成本動因定額體系，實現(xiàn)全要素成本管控。

3．關(guān)聯(lián)作業(yè)原則。以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為基本原則，全面梳理各生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，緊緊圍繞作業(yè)開展定額測算，追溯各項成本發(fā)生的源頭，建立財務(wù)核算成本項目與作業(yè)環(huán)節(jié)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

二、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的應(yīng)用流程

（一）劃分作業(yè)中心（圖1）

汾西礦業(yè)根據(jù)煤炭開采的環(huán)節(jié)，劃分成本作業(yè)中心。將生產(chǎn)系統(tǒng)、非生產(chǎn)系統(tǒng)作為一級作業(yè)中心；生產(chǎn)系統(tǒng)中按照作業(yè)環(huán)節(jié)，劃分為采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他六個二級作業(yè)中心；非生產(chǎn)系統(tǒng)按照費用類型，劃分為管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心；將二級作業(yè)中心按生產(chǎn)工序劃分為三級作業(yè)中心，以掘進為例，劃分為開拓巷道、準(zhǔn)備巷道、回采巷道等；非生產(chǎn)系統(tǒng)按照行政、黨務(wù)科室進行劃分；將三級作業(yè)中心按作業(yè)環(huán)節(jié)、流程、具體施工內(nèi)容等向下劃分為四級作業(yè)中心。四級作業(yè)中心根據(jù)汾西礦業(yè)實際情況繼續(xù)向下劃分五級作業(yè)中心，直至劃分為最小作業(yè)單元。

（二）梳理作業(yè)內(nèi)容

礦屬各單位根據(jù)小組劃分，由專業(yè)部門牽頭，作業(yè)隊組配合，依據(jù)近兩年生產(chǎn)銜接計劃，梳理、統(tǒng)計近兩年所有生產(chǎn)作業(yè)內(nèi)容，對應(yīng)至最小的作業(yè)單元，按照統(tǒng)一的表格填寫具體作業(yè)時間、完成工作量、作業(yè)環(huán)境、條件、方式、影響因素等。

（三）追溯歷史成本

按照小組劃分，對近兩年本小組作業(yè)范圍內(nèi)所有生產(chǎn)成本項目逐月進行梳理、統(tǒng)計、分析，并對應(yīng)至具體的作業(yè)中心。

（四）成本定額編制

1．生產(chǎn)系統(tǒng)定額編制

采煤作業(yè)的定額編制流程有五個步驟。

步驟一：梳理采煤作業(yè)內(nèi)容及范圍。采煤作業(yè)根據(jù)采煤工藝的不同劃分為一次采全高和綜采放頂煤等，采煤作業(yè)向下劃分為初采、末采、正常回采、沿空留巷、工作面搬家等。

步驟二：確定成本動因。對采煤各作業(yè)中心進行成本動因分析，找出影響各作業(yè)中心成本的因素，包括但不限于：采煤工藝、作業(yè)人數(shù)、工作面長度、煤厚、采高、設(shè)備成新率等，為下一步定額測算奠定基礎(chǔ)。

步驟三：成本統(tǒng)計。每個末級作業(yè)中心分別對2019 年、2020 年作業(yè)范圍內(nèi)的成本費用進行統(tǒng)計，并按照不同的成本項目分別填制各項費用消耗測算定額表。

步驟四：作業(yè)成本定額測算。參照2019 年、2020 年實際消耗情況，結(jié)合日常實際工作內(nèi)容、工序、流程等進行測算。在末級作業(yè)環(huán)節(jié)以該環(huán)節(jié)具體作業(yè)量進行測算，向上匯總時作業(yè)量全部轉(zhuǎn)化為原煤總產(chǎn)量。

步驟五：定額統(tǒng)計及匯總。

①將各項費用消耗測算定額表中總消耗量、消耗量定額、費用總額、費用定額分別匯總至初采作業(yè)、正常回采作業(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中，形成初采作業(yè)、正常回采作業(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額。

②將初采作業(yè)、正常回采作業(yè)等采煤環(huán)節(jié)末級作業(yè)定額表中費用總額列向上匯總至一次采全高作業(yè)、綜采放頂煤作業(yè)等三級作業(yè)定額表對應(yīng)的作業(yè)環(huán)節(jié)中，形成采煤環(huán)節(jié)三級作業(yè)噸煤定額。

③將一次采全高作業(yè)、綜采放頂煤作業(yè)等采煤環(huán)節(jié)三級作業(yè)定額表中總成本列向上匯總至采煤作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中，加上共同成本，形成采煤作業(yè)噸煤定額。

④將采煤作業(yè)定額表中總成本列匯總至生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中，將井巷工程費、維簡費、安全費用、環(huán)境恢復(fù)治理保證金、造育林費的提取數(shù)和資源費用作為生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)的共同成本，和采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他六個生產(chǎn)系統(tǒng)二級作業(yè)中心的成本匯總形成生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)噸煤定額。

2．非生產(chǎn)系統(tǒng)定額編制流程

非生產(chǎn)系統(tǒng)按照費用性質(zhì)，劃分為管理費用、銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心。三級及以下作業(yè)中心由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室結(jié)合本單位實際情況在二級作業(yè)中心的基礎(chǔ)上進一步細分。

（1）以管理費用為例的定額編制流程

步驟一：梳理作業(yè)內(nèi)容及范圍。管理費用按部門向下劃分為：黨政辦、企管部、財務(wù)部等。

步驟二：成本統(tǒng)計。每個部門分別對2019 年、2020 年作業(yè)范圍內(nèi)的費用進行統(tǒng)計，并按照不同的費用項目分別填制非生產(chǎn)系統(tǒng)末級作業(yè)中心定額表。

步驟三：作業(yè)成本定額測算。參照2019 年、2020 年實際費用消耗情況，結(jié)合日常實際工作內(nèi)容、流程等進行測算。

步驟四：定額統(tǒng)計及匯總。

①將各部門作業(yè)定額表中費用總額列匯總至管理費用定額表對應(yīng)的作業(yè)環(huán)節(jié)中，加上共同成本，形成管理費用（二級作業(yè)）噸煤定額。

②將管理費用定額表中總成本列匯總至非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表對應(yīng)的項目中，與銷售費用、財務(wù)費用三個二級作業(yè)中心成本匯總形成非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)噸煤定額。

3．作業(yè)成本總定額編制

將生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表、非生產(chǎn)系統(tǒng)作業(yè)定額表按相對應(yīng)的項目填入作業(yè)成本定額匯總表中，形成作業(yè)成本總定額，最終展示出原煤完全成本中各主要費用及相對應(yīng)的二級作業(yè)中心定額。

三、汾西礦業(yè)作業(yè)成本定額體系的運行效果

（一）作業(yè)成本定額體系的運行情況

2021 年7 月集團公司將汾西礦業(yè)列為第一批作業(yè)成本定額體系試點礦井，根據(jù)作業(yè)成本定額體系實施要求，編制下發(fā)了《汾西礦業(yè)作業(yè)成本法實施指導(dǎo)方案》，成立作業(yè)成本定額體系專項工作組，抽調(diào)專業(yè)技術(shù)人員，開展對歷史數(shù)據(jù)的分解、分析工作；通過前期對歷史數(shù)據(jù)的收集、分析，編制了原煤成本初步作業(yè)定額281.63 元/ 噸，在2021年四季度進行了試運行；2022 年1 月，根據(jù)試運行期間出現(xiàn)的問題及初步定額存在的偏差，制定專項整改措施并對定額進行修訂，同時結(jié)合2022 年度采掘銜接，編制了2022 年度作業(yè)預(yù)算，經(jīng)汾西礦業(yè)專題會議審核，最終形成了汾西礦業(yè)2022 年度原煤完全成本作業(yè)預(yù)算274.71 元/ 噸，以此指導(dǎo)汾西礦業(yè)2022 年各項生產(chǎn)、經(jīng)營工作。

為進一步推進作業(yè)成本定額體系建設(shè)工作，汾西礦業(yè)編制下發(fā)了《關(guān)于下發(fā)汾西礦業(yè)2022 年作業(yè)預(yù)算管理考核辦法的通知》，成立了以礦長、黨委書記為組長，總會計師為常務(wù)副組長，其他副礦長為副組長的作業(yè)成本定額體系領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室，設(shè)在精益化管理部，設(shè)立采煤、掘進、機電、運輸、通風(fēng)、其他作業(yè)、非生產(chǎn)作業(yè)七個專班；同時在全礦各單位設(shè)立作業(yè)成本法專職人員51 人，通過工作專班及專職人員帶動全礦各單位穩(wěn)步推進作業(yè)成本定額體系建設(shè)工作。

（二）作業(yè)成本定額體系的運行效果（表1、圖2）

作業(yè)成本定額體系的建設(shè)和運行，初步形成了良好的應(yīng)用效果，反映在2022 年的原煤完全成本為265.42 元/ 噸，占2022年預(yù)算指標(biāo)的96.62%。其中，材料及低值易耗品成本為21.34 元/ 噸，占預(yù)算指標(biāo)的88.84%；折舊費5.22 元/ 噸，占預(yù)算指標(biāo)的60.28%。在人工、電力、修理費等都上漲的情況下，成功實現(xiàn)了原煤完全成本絕對額的下降。另外，從生產(chǎn)系統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)來看，掘進、機電、運輸和通風(fēng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本控制均較好，分別占預(yù)算指標(biāo)的98.01%、81.68%、87.70%、87.86%；非生產(chǎn)系統(tǒng)中管理費用控制較好，僅占預(yù)算指標(biāo)的49.43%。

四、結(jié)論與推廣建議

汾西礦業(yè)改變傳統(tǒng)的成本核算方法，以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)進行成本管理，并科學(xué)測算各項成本的消耗標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建了基于作業(yè)成本的定額體系，從而為成本預(yù)算、成本分析打下了堅實基礎(chǔ)，使得企業(yè)能夠采取針對性措施加強對各項成本費用的管控，并初步取得了良好的成本管控效果，提高了企業(yè)經(jīng)營效益。

推廣建議如下：

第一，推行作業(yè)成本法，形成現(xiàn)代化管理體系。作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確核算各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本，建立各作業(yè)中心的目標(biāo)責(zé)任體系。通過建立事前綜合平衡、事中監(jiān)督管控、事后總結(jié)分析的閉環(huán)管理模式，打破原有成本管理模式的滯后性，便于企業(yè)整體統(tǒng)籌組織生產(chǎn)，減少生產(chǎn)流程中各環(huán)節(jié)的消耗，有效提高資源的利用率，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)源頭控制成本的目標(biāo)。

第二，充分發(fā)揮成本定額作用，明確成本改進方向，實現(xiàn)降本增效。利用定額標(biāo)準(zhǔn)體系制定年度預(yù)算，保證每項生產(chǎn)計劃合理匹配資源消耗，并在作業(yè)要素相同的情況下控制預(yù)算額度。建立動態(tài)預(yù)警功能，在實施過程中各作業(yè)實際消耗超過定額消耗量時，及時進行預(yù)警，深入分析各成本要素偏離定額的原因，制定針對性的成本管控措施，實施有效管控。

x主要參考文獻：

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[5] 李冬嵬. 基于作業(yè)的煤炭井工礦勞動定額制定流程研究[J]. 北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2015（1）：109-114.

[6] 王曉輝，賀天宇. 江蘇水源公司成本定額管理實踐[J].財務(wù)與會計，2021（13）：44-47.

責(zé)編：吳迪.