基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)和實(shí)務(wù)建設(shè)探討

吳儉英

摘要：面對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)流程不斷更新，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、內(nèi)部控制制度還存在不完善、不全面、不科學(xué)的問題，需要進(jìn)行改革。在這種情況下，全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、優(yōu)化內(nèi)控審計(jì)成為企業(yè)管理人員高度重視的課題。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)可以抓住風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容，提高內(nèi)控審計(jì)的科學(xué)性，構(gòu)建完善的內(nèi)控審計(jì)體系，通過內(nèi)控審計(jì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)決策的科學(xué)性，確保企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。文章分析了內(nèi)控審計(jì)的要點(diǎn)和目標(biāo)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，明確了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的價(jià)值，研究了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)提出了意見。

關(guān)鍵詞：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；內(nèi)控審計(jì)；實(shí)務(wù)建設(shè)

在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)能夠確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助企業(yè)對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行干預(yù)和管理，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)健康發(fā)展。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)的管理人員需要將內(nèi)控審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合起來，將內(nèi)控審計(jì)滲透到采購業(yè)務(wù)管理、存貨管理、銷售管理等方面，把握好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，提高資金的安全性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。為更好地融合內(nèi)控審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，相關(guān)部門的管理人員需要深入分析市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度、工作方案進(jìn)行研究，分散企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)控審計(jì)的主要步驟和目標(biāo)

（一）內(nèi)控審計(jì)的主要步驟

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)控審計(jì)是指對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)對(duì)象主要包括責(zé)任控制制度、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)控制制度、財(cái)產(chǎn)及憑單管理制度，此外還包括經(jīng)營方面的成本控制制度、物資控制制度等。通過測(cè)試、審查、分析這些控制制度，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見。在具體操作中，內(nèi)部控制審計(jì)的主要程序包括4個(gè)環(huán)節(jié)：

1. 了解企業(yè)內(nèi)控情況

在內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要掌握企業(yè)的內(nèi)部控制制度和具體的執(zhí)行情況，通過查閱審計(jì)報(bào)告、詢問工作人員、檢查內(nèi)部控制文件和記錄、觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)等方法，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制程序、內(nèi)控環(huán)境等進(jìn)行審計(jì)。

2. 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性

在掌握了企業(yè)內(nèi)部控制情況之后，審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確當(dāng)前的內(nèi)部控制是否可靠。從本質(zhì)上來說，初步評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容在于衡量企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，并對(duì)錯(cuò)弊進(jìn)行糾正。

3. 開展符合性測(cè)試程序

在完成內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)之后，審計(jì)人員能夠掌握企業(yè)內(nèi)部控制中的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，這是開展符合性測(cè)試程序的前提。符合性測(cè)試程序的開展目的是確定內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況是否可以有效實(shí)施。具體來說，符合性測(cè)試主要包括詢問法、觀察法、證據(jù)檢查法、重復(fù)執(zhí)行法。

4. 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱

在最后環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，同時(shí)還需評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行拓展延伸，制定出符合實(shí)際需求的審計(jì)方案。

（二）內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的作用，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是保證企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)性、適用性、合法性，提高企業(yè)資產(chǎn)和資金的安全性，確保內(nèi)部控制能夠?qū)Y產(chǎn)和資金起到較強(qiáng)的保護(hù)作用，使資產(chǎn)和資金真正為企業(yè)所有，且處于增值狀態(tài)。內(nèi)部控制審計(jì)不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以往的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、資金的安全狀態(tài)等進(jìn)行直接評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況，能夠從制度評(píng)價(jià)的角度分析資金和資產(chǎn)的安全性，做到未雨綢繆。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)是相互獨(dú)立的關(guān)系，內(nèi)控審計(jì)以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)為目的，主要關(guān)注財(cái)務(wù)信息方面的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)外部的市場(chǎng)環(huán)境有所忽略，這樣的內(nèi)控審計(jì)無法為企業(yè)分散風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容不斷豐富，內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸融合起來，二者相互作用，共同推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)控審計(jì)的宏觀方向

風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)閮?nèi)控審計(jì)提供宏觀方向，內(nèi)控審計(jì)能夠細(xì)化管理思想。在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)管理能夠快速識(shí)別出企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并依靠“內(nèi)部控制+外部監(jiān)督”的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。然而，大部分企業(yè)對(duì)外部監(jiān)督的重視力度不足，基本只通過內(nèi)部控制的方法降低風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐操作中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理者需要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行情況，制定出一套規(guī)避、防范、縮小風(fēng)險(xiǎn)的制度，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)部門需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，在實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，確保制度在企業(yè)的不同層級(jí)、不同崗位上得到落實(shí)，從而達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）內(nèi)控審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的有效方法

通常情況下，企業(yè)高層管理者會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制定較高的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理，但基層部門在具體落實(shí)中可能會(huì)遇到很多實(shí)際問題，造成制度落實(shí)困難，內(nèi)控審計(jì)工作人員需要將這些問題反饋給管理層的領(lǐng)導(dǎo)，輔助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善。從這個(gè)角度來說，內(nèi)控審計(jì)是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。例如，某企業(yè)的管理者站在企業(yè)發(fā)展的角度，提出了一系列的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，所制定的管理政策被層層細(xì)分，滲透于每個(gè)崗位當(dāng)中。然而，部分中基層的管理人員為追求個(gè)人利益，公然扭曲企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，違背企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)控審計(jì)能夠避免這種情況，確保企業(yè)制度有效執(zhí)行。在具體操作層面，內(nèi)控審計(jì)人員可以結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范需求，根據(jù)企業(yè)當(dāng)中存在的不安全因素，約談企業(yè)的工作人員，直接對(duì)上層管理者負(fù)責(zé)，檢查財(cái)務(wù)憑證，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理。總而言之，內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中具有管理和監(jiān)督的職能，能夠直接對(duì)企業(yè)的管理層負(fù)責(zé)，開展公平、公正的監(jiān)督和控制。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的價(jià)值

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)是指在風(fēng)險(xiǎn)管理的前提下開展企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)控制的方式和特點(diǎn)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。從企業(yè)的角度來說，以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控審計(jì)可以幫助上層領(lǐng)導(dǎo)人員制定科學(xué)決策，大幅度降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的內(nèi)控管理效率得到提升。

（一）助力企業(yè)科學(xué)決策

企業(yè)決策的科學(xué)性直接關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。首先，在風(fēng)險(xiǎn)管理中，管理人員能夠深入分析企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營當(dāng)中的不確定因素，對(duì)內(nèi)部因素和外部因素進(jìn)行分析和判斷，從而對(duì)企業(yè)中的事件進(jìn)行決策，使風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)，使企業(yè)在低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下把握發(fā)展機(jī)會(huì)。在這個(gè)過程中，內(nèi)控審計(jì)能夠和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來，確保風(fēng)險(xiǎn)管理制度的落實(shí)，審計(jì)人員可以將基層存在的問題及時(shí)反映給上級(jí)管理層，讓管理層精準(zhǔn)把握風(fēng)險(xiǎn)，作出更加科學(xué)的決策。

（二）全面降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)能夠有效降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，使資金和資產(chǎn)得到高效利用，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。在企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)當(dāng)中，內(nèi)審部門需要深入鉆研國家的法律法規(guī)，結(jié)合國家政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和審查，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域內(nèi)部控制活動(dòng)的健全性和完善性。在實(shí)踐當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)，采取綜合化的管理措施，全面降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（三）提高企業(yè)管理效率

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作能夠?qū)⑵髽I(yè)管理的重點(diǎn)放在關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可以從工作經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營特點(diǎn)出發(fā)，從根本上降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。通過融合風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作能夠在安全穩(wěn)定的環(huán)境下開展，這樣的審計(jì)工作能夠直接服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，為企業(yè)管理提供保障。例如，中國海洋石油總公司在內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察部門，該部門主要承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、紀(jì)檢、監(jiān)察等重要職能，有效推動(dòng)了管理體制的優(yōu)化，提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的成效。

四、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作重點(diǎn)

在新的時(shí)代背景下，企業(yè)面臨的外在環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍越來越大，管理內(nèi)容越來越多，內(nèi)控審計(jì)工作的難度有所提升。為此，企業(yè)需要高度關(guān)注錯(cuò)綜復(fù)雜的運(yùn)營環(huán)境，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化分析，建立成熟的內(nèi)控體系。在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)踐中，審計(jì)人員可以重點(diǎn)關(guān)注采購業(yè)務(wù)管理、存貨管理、銷售管理等重要的節(jié)點(diǎn)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理措施進(jìn)行控制。

（一）采購業(yè)務(wù)管理流程審計(jì)

在采購業(yè)務(wù)管理中，內(nèi)控審計(jì)部門需要對(duì)公司采購管理制度的科學(xué)性、預(yù)算管理體系的健全性、采購業(yè)務(wù)流程的清晰度進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，同時(shí)還需要關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效性，控制采購業(yè)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員還要重點(diǎn)審查供應(yīng)商的管理制度，具體包括供應(yīng)商資質(zhì)審核制度、招標(biāo)制度、合同管理制度等，確保供應(yīng)商管理制度符合公司的風(fēng)險(xiǎn)管理政策。如果企業(yè)的采購管理制度存在缺陷，或者在具體落實(shí)中存在執(zhí)行不到位的情況，就有可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

例如，某房地產(chǎn)公司對(duì)一個(gè)樓盤的樣板房進(jìn)行軟裝，樣板房的數(shù)量為6套，并將軟裝采購工作交給項(xiàng)目營銷中心。該項(xiàng)目用于樣板房裝飾的采購共花費(fèi)500萬元，其中每套樣板房的軟裝花費(fèi)為80余萬元。審計(jì)人員通過調(diào)取軟裝清單及報(bào)價(jià)、對(duì)比家具價(jià)格、開展市場(chǎng)詢價(jià)、計(jì)算物品數(shù)量、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)等方法，發(fā)現(xiàn)部分物品的價(jià)格遠(yuǎn)高于同檔次的市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)壁畫、吊燈等室內(nèi)家居擺設(shè)物品的數(shù)量短缺，進(jìn)而對(duì)合同進(jìn)行審查，與采購人員開展面談，最終發(fā)現(xiàn)了采購人員與供應(yīng)商串通吃回扣的問題，將陰暗腐朽的采購舞弊事件公之于眾。

在該案例中，房地產(chǎn)公司的內(nèi)控制度不夠全面，相關(guān)制度的落實(shí)情況不樂觀，工作人員沒有對(duì)采購清單、銀行賬戶信息等進(jìn)行嚴(yán)格審批，任由采購舞弊事件發(fā)展，沒有做到及時(shí)控制。為避免這類情況，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控審計(jì)人員需要加強(qiáng)調(diào)查和監(jiān)督，建立完整的供應(yīng)商檔案，對(duì)采購流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（二）存貨管理流程審計(jì)

在風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向下，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作需要高度重視存貨管理審計(jì)，評(píng)估存貨取得、驗(yàn)收、保管等制度的全面性，關(guān)注制度的具體落實(shí)情況。當(dāng)前，部分企業(yè)忽略了存貨管理流程控制，在存貨管理方面存在重大缺漏，造成賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際存貨數(shù)據(jù)不符合，這會(huì)直接影響存貨業(yè)務(wù)管理工作的開展，進(jìn)一步加大存貨管理風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)的利益。

例如，某集團(tuán)所屬子公司是一家電氣設(shè)備制造公司，產(chǎn)業(yè)模塊眾多，在早期階段的發(fā)展方式比較粗獷，內(nèi)控制度缺失，存貨管理無序，存在成品發(fā)貨隨意、退貨不辦入庫手續(xù)、手工開單等一系列問題，出貨管理漏洞較大。在集團(tuán)公司股權(quán)調(diào)整期間，上層領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)該公司開展存貨管理審計(jì)，審計(jì)人員進(jìn)駐到公司內(nèi)部，對(duì)存貨管理中的產(chǎn)成品、制品開展數(shù)量統(tǒng)計(jì)，對(duì)賬面數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)量進(jìn)行審查，確認(rèn)存貨價(jià)值。在審計(jì)當(dāng)中，審計(jì)人員首先就公司的存貨管理情況與管理人員進(jìn)行訪談，通過跟班作業(yè)、問卷調(diào)查等方法，評(píng)價(jià)存貨內(nèi)控管理水平，進(jìn)而繪制存貨管理流程圖，識(shí)別內(nèi)控設(shè)計(jì)中的缺陷，開展業(yè)務(wù)流程測(cè)試，實(shí)施賬、實(shí)抽查。最終，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司有價(jià)值70多萬元換出的產(chǎn)品沒有退庫，依然虛掛在賬上，且很多應(yīng)該退回的產(chǎn)品沒有收回，存在有賬無物的現(xiàn)象。

在該案例中，公司存在嚴(yán)重的存貨管理疏忽，主要體現(xiàn)在進(jìn)出庫手續(xù)不齊全、責(zé)任追究機(jī)制不完善、ERP培訓(xùn)不到位等方面，造成了企業(yè)資產(chǎn)流失，產(chǎn)生了賬面價(jià)格虛高的問題，影響了成本核算的準(zhǔn)確性，給公司發(fā)展帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)。在后期的內(nèi)控審計(jì)中，審計(jì)人員需要向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映公司在存貨管理中存在的問題，定期開展審計(jì)活動(dòng)，做好賬、實(shí)審查。

（三）銷售管理流程審計(jì)

銷售管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注銷售籌劃管理、銷售過程管理、銷售價(jià)格管理、銷售確認(rèn)與收款管理等方面的內(nèi)控制度，審查內(nèi)部控制的有效性，確保內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用。為進(jìn)一步降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)成，企業(yè)管理人員需要高度重視銷售管理，完善銷售管理制度規(guī)范，明確崗位分工和職責(zé)，規(guī)范定價(jià)和審批流程，對(duì)年度、季度、月度的銷售計(jì)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)。在實(shí)踐當(dāng)中，如果企業(yè)忽略了銷售管理方面的內(nèi)部控制，就會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

例如，某房地產(chǎn)企業(yè)的A項(xiàng)目自2015年起實(shí)行購房“0首付”政策，截至2017年，該公司尚有4025.36萬元的首付借款未回款，共29戶存在逾期未回款現(xiàn)象，部分用戶長時(shí)間逾期，嚴(yán)重影響了房地產(chǎn)公司的運(yùn)行，阻礙了回款目標(biāo)的達(dá)成，加大了企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。從原因上分析，該房地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制對(duì)銷售過程管理有所忽視，房產(chǎn)營銷人員沒有對(duì)客戶資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，缺乏對(duì)零首付客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，沒有按照公司規(guī)定及時(shí)對(duì)購房客戶進(jìn)行跟進(jìn)，導(dǎo)致客戶按揭資料的提報(bào)不及時(shí)，影響了企業(yè)的回款。

在企業(yè)發(fā)展中，為減少銷售管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要完善銷售管理領(lǐng)域的內(nèi)部控制制度，并確保相關(guān)制度的執(zhí)行，提高內(nèi)部管控的規(guī)范化程度，降低營銷領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（四）生產(chǎn)作業(yè)管理流程審計(jì)

在內(nèi)控審計(jì)工作中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)需要高度關(guān)注生產(chǎn)作業(yè)管理流程，對(duì)計(jì)劃的科學(xué)性、計(jì)劃執(zhí)行情況、工藝審定制度、設(shè)備運(yùn)行管理制度等進(jìn)行審查，全面提高內(nèi)控制度的有效性。當(dāng)前，一些建設(shè)單位在內(nèi)控審計(jì)工作中忽略了生產(chǎn)作業(yè)管理方面的內(nèi)部控制，影響了項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

例如，在某鐵路建設(shè)企業(yè)中，一鐵路項(xiàng)目在前期的投標(biāo)成本測(cè)算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議紀(jì)要當(dāng)中提出要利用隧道棄渣對(duì)砂石進(jìn)行加工，從而達(dá)到節(jié)約施工成本、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的目的。然而，該計(jì)劃并未實(shí)施，項(xiàng)目的相關(guān)人員均表示不清楚此事。在審計(jì)工作開展中，審計(jì)人員對(duì)碎石加工廠電費(fèi)扣款數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，整理了用電使用原始記錄表，統(tǒng)計(jì)出了隧道隊(duì)伍碎石加工廠累計(jì)用電費(fèi)用達(dá)89萬元。最終，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)隧道的施工隊(duì)伍自主建設(shè)碎石加工廠，對(duì)該項(xiàng)目隧道工程的棄渣進(jìn)行利用，生產(chǎn)碎石，再把碎石銷售給項(xiàng)目部，從中獲利，給項(xiàng)目建設(shè)帶來了巨大經(jīng)濟(jì)損失。

在該案例中，管理人員的項(xiàng)目成本意識(shí)不足，沒有扎實(shí)推進(jìn)開源節(jié)流工作，前期的施工組織方案未得到有效落實(shí)，造成成本管理失誤。為此，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員需要對(duì)生產(chǎn)作業(yè)管理流程進(jìn)行審計(jì)，全面加強(qiáng)對(duì)成本管控的監(jiān)督，確保各項(xiàng)成本管理制度得到落實(shí)，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）工程項(xiàng)目管理審計(jì)

在一些建筑企業(yè)中，工程項(xiàng)目管理審計(jì)是內(nèi)控審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)人員需要高度重視企業(yè)工程管理制度的科學(xué)性，確保工程的各項(xiàng)管理制度健全，防止內(nèi)部控制制度出現(xiàn)執(zhí)行缺陷。

例如，某建筑公司承建了一個(gè)寫字樓工程，在該工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)勘察階段，審計(jì)人員通過查閱資料、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查等方法，發(fā)現(xiàn)寫字樓工程項(xiàng)目的建設(shè)單位和設(shè)計(jì)單位沒有做好嚴(yán)格的工程項(xiàng)目管理，未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)規(guī)范，整個(gè)建筑項(xiàng)目規(guī)模嚴(yán)重超標(biāo)，導(dǎo)致實(shí)際的建筑工程超過前期經(jīng)過批復(fù)建筑面積的15％，相應(yīng)的投資規(guī)模也嚴(yán)重超標(biāo)，這與國家規(guī)定有悖。我國政策規(guī)定，建筑物的實(shí)際建造規(guī)模不得超過可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)規(guī)模的±5％，投資規(guī)模需要控制在±10％范圍內(nèi)，該項(xiàng)目不符合國家規(guī)定。

在工程項(xiàng)目管理中，審計(jì)人員需要關(guān)注整個(gè)項(xiàng)目的管理周期，對(duì)項(xiàng)目管理體系中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，控制好項(xiàng)目的投資、施工進(jìn)展，優(yōu)化項(xiàng)目建設(shè)決策，確保項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益符合預(yù)期要求。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)的建議

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)防范需求及法律法規(guī)

2010年，我國發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)的管理人員需要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，了解國家政策，明確企業(yè)所面臨的外在市場(chǎng)環(huán)境，抓住潛在風(fēng)險(xiǎn)，掌握企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范需求。在實(shí)踐當(dāng)中，管理者需要確定出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的規(guī)劃，劃定內(nèi)部審計(jì)控制的部門，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、企業(yè)治理整合起來，確保內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施能夠滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控的客觀需求，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。例如，針對(duì)建筑企業(yè)來說，管理人員需要了解我國建筑領(lǐng)域的法律法規(guī)，同時(shí)還需要掌握當(dāng)前建筑市場(chǎng)施工中的風(fēng)險(xiǎn)，例如工程低價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、工期延誤風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)等，制定符合企業(yè)發(fā)展需求的內(nèi)控管理體系。

（二）準(zhǔn)確定位內(nèi)控審計(jì)的功能任務(wù)

作為企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員，需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)功能任務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確定位。首先，審計(jì)人員需要掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的宏觀發(fā)展目標(biāo)，規(guī)劃內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)，結(jié)合客觀要求制定內(nèi)控審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)范圍。其次，內(nèi)控審計(jì)人員需要關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)確定出審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，從內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境中找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。值得注意的是，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境處于不斷變化的狀態(tài)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響力，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的真實(shí)性。最后，審計(jì)人員需要結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，將內(nèi)控審計(jì)范圍進(jìn)行分割，劃分為不同的被審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)而對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，方便后期的審計(jì)操作。在實(shí)踐當(dāng)中，通過準(zhǔn)確定位內(nèi)控審計(jì)的功能任務(wù)，規(guī)劃內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)人員能夠合理劃分中長期的內(nèi)控審計(jì)工作內(nèi)容，提高專項(xiàng)審計(jì)工作的開展質(zhì)量。

（三）組建完善的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理人員需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。首先，管理人員需要針對(duì)內(nèi)控審計(jì)人員提出學(xué)歷、專業(yè)技能、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面的要求，同時(shí)還要對(duì)不同的要求進(jìn)行細(xì)化，制定出科學(xué)的工作要求規(guī)范，通過多種渠道開展內(nèi)控審計(jì)人員招聘，不斷為審計(jì)隊(duì)伍中注入新鮮血液。其次，在內(nèi)控審計(jì)人員的后期培養(yǎng)方面，企業(yè)需要加大投入力度，聘請(qǐng)具有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)學(xué)背景的培訓(xùn)教師，提高內(nèi)控審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。最后，企業(yè)的管理人員還需要規(guī)范內(nèi)控審計(jì)工作職責(zé)和工作流程，確保審計(jì)人員正確看待內(nèi)控審計(jì)工作，提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視力度，使內(nèi)控審計(jì)人員在實(shí)踐工作中主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高信息技術(shù)的輔助應(yīng)用空間

在新的時(shí)代背景下，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)工作需要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，審計(jì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)信息化管理平臺(tái)的操作方式，提高審計(jì)工作效率，創(chuàng)新工作模式，滿足企業(yè)在動(dòng)態(tài)化市場(chǎng)環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)防控需求。在具體的工作開展中，內(nèi)控審計(jì)工作人員可以建立數(shù)據(jù)庫，結(jié)合數(shù)據(jù)庫中的信息開展審計(jì)工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式，在數(shù)據(jù)庫當(dāng)中快速查詢所需信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)營當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)工作人員還可以自主開發(fā)內(nèi)控審計(jì)軟件，通過軟件完成審計(jì)操作，簡化工作流程，做好風(fēng)險(xiǎn)防范。例如，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)人員可以通過現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)資金的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金缺口，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的開展。在基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要提前制定審計(jì)方案，檢查風(fēng)險(xiǎn)軌跡和控制軌跡，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)相關(guān)的證據(jù)進(jìn)行收集和羅列，形成審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)工作的全面性和科學(xué)性。

六、結(jié)語

綜上所述，面對(duì)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)管理工作和內(nèi)控審計(jì)工作，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控審計(jì)的重要目標(biāo)，在內(nèi)控審計(jì)工作中防范各類風(fēng)險(xiǎn)，突出內(nèi)控審計(jì)工作的作用。在實(shí)踐當(dāng)中，內(nèi)控審計(jì)人員需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)常見的內(nèi)控審計(jì)案例進(jìn)行分析和研究，對(duì)采購業(yè)務(wù)管理流程、存貨管理流程、銷售管理流程、工程項(xiàng)目管理流程、生產(chǎn)作業(yè)管理流程等進(jìn)行審計(jì)，全面評(píng)估企業(yè)內(nèi)控制度及措施的科學(xué)性、有效性。此外，為全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)，企業(yè)的管理人員需要明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范需求，學(xué)習(xí)與內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，組建完善的內(nèi)控審計(jì)工作隊(duì)伍，審計(jì)人員需要準(zhǔn)確定位內(nèi)控審計(jì)的功能任務(wù)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展內(nèi)控審計(jì)工作，提高審計(jì)工作效率。

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（作者單位：北京英大長安風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司）