全面集約化預算管理體系的路徑探索

【摘" 要】論文通過深入研究和分析G省煙草企業當前在預算管理方面存在的問題，結合行業對構建現代財務管理體系的要求以及相關工作經驗，探討了在G省煙草企業中構建全面集約化預算管理體系的可行路徑。論文提出了具體的工作思路和措施，旨在為現代財務管理體系的全面建設提供堅實的基礎，不僅有助于提升G省煙草企業的預算管理效率，也為整個行業的預算管理水平提升提供了參考和借鑒。

【關鍵詞】煙草企業；預算管理；現代財務管理體系；路徑

【中圖分類號】F721；F715.5" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）06-0130-03

1 全面集約化預算管理體系提出背景

2022年3月，國務院國資委發布了《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》，對中央企業財務管理體系的總體要求、主要任務、組織實施進行了重要指示，提出了“1455”世界一流財務管理體系框架。國家煙草專賣局從行業發展大局出發，著眼新的使命任務、新的戰略安排，作出了“著力建設‘1575’現代財務管理體系”的重大決策部署，即明確1個目標、堅持5項原則、建設7大體系、強化5個保障。在這七大體系中，全面集約化預算管理體系被特別提出，標志著對財務管理細致化和系統化的高度重視。這為實現更高效、透明的財務操作提供了堅實基礎。

2 全面集約化預算管理體系建設框架

根據《中國煙草總公司關于建設煙草行業現代財務管理體系的指導意見》，全面集約化預算管理體系應覆蓋全部管理層級、全部生產經營鏈條、全部企業和預算單元。該體系通過跨部門協同與多方聯動，不僅完善了編制有據、執行有力、管理有序、考核有效的預算管理流程，而且有效發揮全面預算管理在保障戰略落地、優化資源配置、支持管理決策、實現價值創造等方面的作用。因此，全面集約化預算管理體系建設框架應以縱橫貫通、流程閉環為建設目標，搭建從目標規劃與分解、預算編制、預算執行、預算分析至預算考核的管理流程閉環，同時完善組織體系、制度體系、標準體系及數字化底座等相關基礎支撐能力。

3 G省煙草企業預算管理當前存在的問題

3.1 預算管理流程存在的問題

3.1.1 預算目標未跟進高質量發展

G省煙草企業在2022年正式發布了高質量發展戰略，但其預算管理制度文件并未隨之更新，這導致缺乏能準確反映企業戰略思想的具體實施路徑，無法將戰略目標與經營目標、預算目標進行有效銜接。因此，預算目標往往與戰略目標脫節，主要是著眼于預算目標的實現是否有利于年度綜合業績考核評價，未能發揮預算在戰略目標的指引下配置資源的作用。

3.1.2 預算編制專業性不足與流程落后

在預算編制環節，業財融合效果不佳，編制人員的專業性不夠專業。部分業務部門的編制人員對該環節的基本原理和實施流程缺乏深入了解，通常更傾向于考慮本部門的可接受能力和實際執行需要，忽視了對整體目標實現和資源分配的全局性考量[1]，這導致預算項目錯報、漏報，預算金額不合理的情況時有發生。同時，財務人員大多對業務知識了解不深，需要投入大量的時間和精力與業務部門進行反復溝通，這也造成了部分業務部門的預算編制工作過度依賴財務部門的支持，影響了預算編制工作的效率和質量。另外，預算編制方式單一落后，部分預算編制人員慣用增量預算法進行預算編制，即以歷史期實際經濟活動及其預算為基礎，按一定增長或下降比例設定當年預算目標，未充分考慮預算期內業務量可能發生的變動，導致預算未能真實反映經營活動計劃，業務計劃與財務預算脫節，預算編制變成數字游戲。

3.1.3 預算執行和監督不到位

經過十多年的預算應用實踐，G省煙草企業基本實現了讓“無預算不開支”的口號深入人心，然而同時又要求預算一旦批復不得調整。一旦G省煙草企業出現不得不開支的預算外項目，究竟應該做預算調整還是預算外審批，這讓財務部門左右為難。另外，業務部門在編制預算時，普遍存在因為擔心預算指標不足而虛報預算金額的情況。到年末，業務部門為了保證預算完成度和來年的預算指標就拼命加大費用的支出力度，決策人員迫于上層業績指標考核壓力，往往會選擇視而不見，財務部門空有監管執行的職責沒有相應的權力，難以發揮預算剛性約束的作用[2]。

3.1.4 預算重執行輕分析

在G省煙草企業中，普遍存在重結果、輕分析的現象。業務部門只管預算編制和執行，很少參與到數據分析中。而財務部門的分析活動多停留在數字層面，僅以簡單的比例計算對預算值與執行情況進行對比，缺乏對預算差異進行深入和定量的分析。此外，由于預算編制和會計核算的數據顆粒度較粗，業財數據口徑不一致，且沒有相關的信息系統輔助采集非財務數據，在沒有業務部門參與的情況下，難以把預算執行情況與企業經營狀況有機聯系在一起，深入業務環節進行分析和評價，從而無法準確識別預算差異的原因并提出有效的解決措施。

3.1.5 預算考核流于形式

煙草行業預算管理考核有一套比較完整詳細的全面預算管理工作質量評價體系，G省煙草企業基本沿用這套評價體系，但評價結果并未納入整體績效考核中，僅就稅利預算執行率對財務部門進行績效考核，未對業務部門在預算編制、執行等環節的工作進行考核，使得預算考核流于形式，未能發揮預算考評的激勵約束作用。

3.2 預算管理基礎支撐存在的問題

3.2.1 組織體系認知不足、管理薄弱

G省煙草企業當前預算管理的組織體系由預算管理委員會、預算管理辦公室、預算執行部門3級角色組成。在實際工作中，部分管理人員缺乏對全面預算管理的充分認識，僅把預算看作一個制定目標的工具，忽視了其在定政策、調組織、配資源等方面的積極作用；預算管理委員會會議往往也只是作為一個制度上的必要流程簡單聽取執行報告和表決審議預算草案，未能發揮跨部門溝通協調的作用；部分預算執行部門人員對預算管理的認知僅停留在填寫表格、用預算限制報銷的表層，缺乏全局意識，重數據匯總輕分析，把問題遺留給決策層定奪[3]。

3.2.2 制度體系未適應需求變化

G省煙草企業制定的全面預算管理辦法和預算管理規范未能及時適應不斷變化的內外部形勢和業務的發展需要。這些辦法和規定未對預算編制、執行、分析、考核等流程環節的職責分工、工作細節進行專門的明確和規范，導致預算制度和業務之間不適用、不好用、不能用。預算管理工作中出現責任缺位、人員缺席、無從追究的情況，這成為當前預算管理的一大痛點。

3.2.3 標準體系未動態管理與本地化

自2014年起，中國煙草總公司就開始建立定額標準體系，由定量、定額和定率標準組成的指標庫應運而生。但G省煙草企業并未根據本省實際情況出臺相應的定額標準文件。此外，該公司的定額體系標準是固定的，未能對成本、費用支出實施動態的定額管理，導致定額標準的指導性與適用性不強。目前，G省各項預算指標的標準主要基于往期情況、經驗判定或者上級直接確定目標等較為傳統的方法測算得出，未能將預算指標與業務事項以及定額標準深度關聯，建立科學有效的預算模型，增加了預算編制隨意性、預算審核主觀性，影響預算管理的效率和質量。

3.2.4 數字化底座水平較低影響效率

目前，G省煙草企業預算管理數字化水平較低。企業未能部署統一集成的預算管理系統，僅在智能報表平臺為地市級單位開設了填報期初記中期調整預算草案的模塊。盡管有較少數條件較好的地市級公司自行開發獨立的預算管理信息系統，但大部分單位在缺乏系統支持的情況下只能靠人工采用原始的線下Excel來匯總基層執行部門上報的預算項目明細。此外，現有的會計核算系統和業務系統未能根據預算管理的需求進行數據采集和處理的適當更新或調整，難以實現數據互通和全過程實時監測與反饋。這些問題使預算的編制、分析和考核均需耗費較大的時間精力處理大量非標準化的數據，預算數據準確度低，精細化管理難度大，無法實現事前控制和預警。

4 構建全面集約化預算管理體系的路徑

4.1 實現預算全流程閉環管理

4.1.1 預算管理目標應與企業戰略對齊

全面預算管理的目標應當基于企業的發展戰略，規劃企業未來3～5年的發展藍圖，并進行專業評估以確定最終的預算目標。具體方法是，依據企業發展規劃，將企業的戰略目標分解至決策層、管理層、業務層等不同層級的預算管理目標。在編制預算時，預算管理人員需要深刻認識到預算管理對企業戰略規劃以及集團整體發展的重要性。他們應該以企業戰略發展為導向，確保全面預算管理目標與企業長期戰略目標保持高度一致，從而為企業的可持續發展提供堅實的財務保障。

4.1.2 創新多元預算編制方法

一方面，實現系統融合聯動。通過信息化手段使事項、定額和預算之間相互形成邏輯對應關系，并將預算編制的準則和規定直接內置于預算編制模塊中，更好地引導預算編制人員不要執著于金額而是從本部門業務量的角度出發進行填報。另一方面，創新編制方法。針對不同預算編制方法的優缺點，結合企業自身管理目標，在定期預算的框架下，交叉使用一些其他的預算方法[4]。例如，固定類支出如人員基本經費、折舊攤銷費用，通過了解其主要變動因素，結合歷史實際水平，采取增量預算方法編制；變動類支出如差旅費、修理費等，采用與業務量相關的彈性預算方法編制；酌量類支出如資產購置、信息化支出等，結合企業的遠期發展規劃，采用零基預算方法編制。

4.1.3 規范預算審批與落實預算監督

首先，落實一體化管理理念，實現預算管理、會計核算、資金結算三者的整合，達到上下貫通、左右協同的效果。這種整合實現了資金流、信息流與管理流程的高度結合，將事前、事中、事后控制有機串聯起來，提升預算執行管控水平。其次，必須嚴格規范預算調整審批流程，明確預算調整的范圍、內容、權限和流程，合理安排調整次數和時點，防止濫用預算調整機制，損害預算剛性約束。

4.1.4 改進預算分析方向

首先，明確各預算責任主體在分析時應承擔的具體責任，徹底改變重結果、輕分析的情況。對于在執行環節中出現的各種異常情況，要及時發現并找到原因，并提出針對性的解決方案，為下一階段的改進工作奠定基礎。其次，綜合運用定量和定性分析，結合因素分解法、差異對比法、趨勢跟蹤法等工具進行不同的組合分析。最后，分析內容要服務于各級管理層、外部監管等不同需求，識別預算分析需求，基于預算分析需求，設計多維度、多場景分析報表，并不斷豐富預算分析表單，為業務改進提供數據支撐，加強預算執行管控，實現風險預警，確保預算執行成果在可控范圍內。

4.1.5 優化預算考核和激勵機制

首先，完善預算考核體系，將預算管理工作質量評價納入其中。不僅要考核財務部門的稅利預算執行率，還應對業務部門在預算編制、執行等方面的工作進行評價。其次，將預算管理的評價結果與部門績效掛鉤，直接影響相關部門的績效考核和獎懲機制。最后，定期對評價體系進行評估和調整，確保其與企業發展目標和實際情況相適應。

4.2 構建預算基礎管理支持體系

4.2.1 專設預算管理部門與完善管理辦法

一方面是在組織體系中設立專門的預算歸口管理部門，按照誰歸口、誰管理，誰使用、誰負責的原則，明確歸口管理職責、歸口管理業務和歸口預算科目。將各預算指標按照業務條線分類管理，并賦予業務部門全局性經營預算編制外的預算歸口審核職能。另一方面是在原有的全面預算管理制度的基礎上，根據企業持續變化的內外部環境、不斷發展的業務需求和日益增長的管理需要，制定涵蓋預算編制、執行、調整、監督、考核等全過程的管理辦法和工作細則。同時，重新整合原有各業務模塊中零散的流程，建立一套符合企業預算管理實際情況的規范流程，以清晰預算崗位職權和增強執行力，加強預算管理機構及內部審計機構對預算管理全過程進行監督的制度保障，實現預算流程規范的統一化和標準化。

4.2.2 動態管理預算標準體系

在煙草行業建立的定額標準體系的基礎上，明確定額標準制定、維護及應用的歸口管理責任，定期組織開展相關工作。首先，確保定額標準在項目內容上的完整性、分類的合理性、邊界的明確性、口徑的一致性以及實際應用的簡潔性和實用性；其次，細化標準內容，根據部門的具體工作內容設定相關業務和管理事項，配套設立相應的定額標準，將預算指標與業務事項、定額標準深度關聯，防止預算和業務兩張皮，從源頭上加強了對預算的支撐，提升了預算指標體系的合理性和精準度；最后，加強對定額標準使用的培訓，并將對定額標準體系的建設和運用納入預算管理考評體系當中。

4.2.3 推動數字化轉型與實現一體化預算管理

依托“1575”現代財務管理體系建設，以數字化轉型為切入點，以數字化和標準化為著力點，聯動七大體系建設，加快推進一體化預算管理信息系統建設，橫向連接各業務系統，縱向貫通各級企業，推進系統高度集成，實現數據協同共享、相互融合，提升預算管控能力、服務業務能力、決策支持能力。打造業務與管理事項庫、定額標準庫和預算指標與規則庫，與各系統聯通實現自動引用、自動關聯，提升全流程管理標準化程度，為進一步實現實時監控預警、一鍵生成預算執行分析和績效考評報告提供支撐。

5 結論

作為現代財務管理七大體系之一，預算管理體系不僅要全面，更應從零散型向集約型轉變。G省煙草企業要構建全面集約化預算管理體系，應以縱橫貫通、流程閉環為建設目標，搭建從目標規劃與分解、預算編制、預算執行、預算分析至預算考核的管理流程閉環。同時，企業還需要完善組織體系、制度體系、標準體系及數字化底座等相關基礎支撐能力。在實際工作中，由于受到理念、系統、數據等因素的制約，集約化的預算控制并不容易實現。但在數字技術的支撐下，各類業務和財務系統得到更廣泛的應用，企業數據越來越豐富、數據量越來越大，實現精細化的、集約化的預算控制成為可能，因此，集約化的預算控制必將成為企業預算管理的下一個重點方向。

【參考文獻】

【1】付煒明.地市級煙草公司全面預算管理的改進建議[J].財會學習，2023（30）：61-63.

【2】張冬梅.A煙草公司全面預算管理的現狀困境及優化策略[J].現代企業，2023（09）：33-35.

【3】王淵.定額預算方法在煙草公司預算管理中的運用研究——以成都市煙草公司為例[J].財政監督，2021（11）：91-97.

【4】朱巧巧.企業全面預算管理體系構建的思考[J].財會學習，2022（25）：60-63.

【作者簡介】劉艷（1988-），女，廣東云浮人，會計師，稅務師，研究方向：預算管理。