研究型審計視角下高校內部審計提質增效實踐探索

摘要：分析了研究型審計的概念，并將其運用于高校內部審計實踐中。通過調查研究，總結實踐中存在的問題，并提出改進建議，以增強高校內部審計質效。

關鍵詞：研究型審計；高校；內部審計；實踐

中圖分類號：F239

一、引言

研究型審計的概念最早由南京審計署特派辦于2009年提出，2021年審計署印發了《“十四五”國家審計工作發展規劃》，要求審計機關積極開展研究型審計。2022年，在全國審計工作會議上，審計署審計長侯凱指出，深入開展研究型審計是實現新時代審計事業高質量發展的必由之路。自此，研究型審計逐漸被應用到審計實踐中。

黨的二十大報告提到，以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興。高校是人才培養、科技創新的主力軍，在中國式現代化中起到重要支撐作用，高校內部審計是高校治理體系的重要組成部分。提升內部審計質量，推動高校高質量發展，是高校內部審計的職責；做深做實研究型審計是高校內部審計高質量發展的必由之路。

二、高校研究型審計的內涵

研究型審計是一種理論研究與審計實踐相結合的新型審計方式。高校作為財政資金的重要使用單位，推行研究型審計對高校的高質量發展具有重要意義。結合高校內部審計實踐，本研究將研究型審計分為四個階段：一是優化內部審計環境，通過深入研究國家和相關部門對高校內部審計的要求，完善內部審計機制，激發審計內生動力；二是做細做精審計項目[1]，把審計項目當成課題，把被審計對象作為重點研究對象，將研究型思維貫穿于高校內部審計全過程，深入研究，揭示問題，撰寫完整的審計報告；三是實踐豐富理論，建立審計資料庫，保存審計成果，分享審計經驗，擴展豐富審計理論，形成更完善的審計策略與審計組織方式；四是內部審計推動學校高質量發展，通過內部審計工作，從宏觀層面揭示趨勢性問題和系統性風險，讓內部審計成為高校事業發展的“防火墻”、黨風廉政建設的“守衛者”。內部審計可以打通校內信息壁壘，為高校黨委提供決策部署依據，是黨委的審計智庫。

三、高校內部審計存在的主要問題

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議講話中強調，要發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，進一步推進新時代審計工作高質量發展。做好新時代審計工作，具體要做到“三個如”，即如影隨形、如臂指使、如雷貫耳。“如影隨形”，指審計監督要全覆蓋；“如臂指使”，即政治性強，專業過硬，能打勝仗；“如雷貫耳”，即形成常態化、動態化震懾。高校內部審計是國家審計監督在高校的延伸，是國家治理體系的重要組成部分，在新形勢下高校內部審計的重要性得以進一步彰顯。但高校內部審計效果與新形勢新要求仍有較大差距。

針對高校內部審計實踐情況，本研究對高校審計工作人員進行了專項問卷調查。調查最終形成有效問卷114份，調查對象主要是教育部所屬高校和地方高校。通過調查結果，總結出以下問題。

（一）高校內部審計的領導機制不完善

調查發現，92.11%的調查對象是獨立設置審計機構（圖1）；85.09%調查對象的審計部門分管領導為校長（圖2），即內部審計部門基本受校長直接領導，審計獨立性得到基本保障；49.12%調查對象未建立內部審計領導機制（圖3），內部審計領導機制不完善，審計權威性不足，無法發揮審計的監督作用。

（二）高校內部審計覆蓋不全面

調查發現，經濟責任審計是高校開展最廣泛的審計項目， 80.71%的調查對象開展了該項審計；內部控制審計是各類審計工作的基礎，在內部控制評價制度的要求下，有61.40%的調查對象專門開展了內部控制審計；有52.63%的調查對象開展了財政財務收支審計，財政資金審計不聚焦；開展績效審計的調查對象不足40%；僅有11.40%的調查對象開展了政策落實跟蹤審計。以上調查數據說明高校內部審計覆蓋不夠全面，具體情況如圖4所示。

（三）高校內部審計制度體系構建不完善

近年來，隨著國家對審計工作的關注度不斷提升，一系列重大審計政策陸續出臺，促使高校推進內部審計制度的建設。調查發現，有近90%的調查對象建立內部審計制度多于5個，近40%的調查對象內部審計制度超過10個（圖5），說明各高校都在積極制定各自適用的內部審計制度，但制度體系構建仍不夠全面。以審計整改工作為例，調查對象中建立審計整改機制并已執行的僅有47.37%，仍有半數以上的調查對象未形成整改長效機制（圖6）。

（四）高校內部審計結果運用不充分

調查發現，調查對象中有80%左右的內部審計報告使用者是紀檢（巡視巡查）部門和組織人事部門，但是僅有32.46%的調查對象將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，46.73%的調查對象對審計結果執行一般、極少、完全不參考（圖7）。內部審計結果運用不深入、不充分，沒有充分發揮內部審計在高校治理中的作用。

四、解決高校內部審計問題的建議

（一）加強審計環境的研究，建立健全高校內部審計的領導機制

高校黨委是高校最高決策機構，加強黨對高校內部審計的領導[2]，建立健全高校內部審計工作的領導機制，一方面可以使內部審計職能定位更清晰，另一方面使內部審計的權威性得以提升。開展審計時，按照黨委的指示和要求有針對性地安排審計項目，可以突出審計重點，提升內部審計效率。高校黨委會成員包含財務、資產管理等審計工作相關部門的負責人，建立審計領導機制可以實現審計部門與其他部門的信息貫通，進而提升內部審計效果。

（二）加強審計資源的研究，強化內部審計實踐力量

據調查，高校現有的審計人員普遍不足，難以支持眾多審計項目的開展。委托社會中介機構參與高校審計，以補充審計力量，是當下高校內部審計的普遍做法。如何結合內外審計力量做到優勢互補，是統籌審計資源的關鍵。外部審計的優勢是人員充足、審計人員專業能力強，缺點是審計人員對高校政策、業務、管理情況不熟悉，所以在實踐中，適用于行業規范的常規審計項目可以委托中介機構開展，校內經濟責任審計、專項審計一般仍以內部審計人員為主。有些學校的審計采用部分委托方式，俗稱“包輕工”，即由內部審計人員任審計組長，制定審計方案，中介機構人員作為部分審計組員，預先對外部審計人員進行培訓，明確工作內容與要求。審計工作由內部審計人員全程跟蹤，收集問題，綜合分析，對審計工作底稿進行審核，最終出具審計報告。這種審計方式，既解決了內部審計力量不足的問題，又可以防止外部審計人員審不深、審不清的情況發生，同時更容易取得被審計單位的支持配合，最大程度提高審計質量。用好外部審計人員，補充審計力量，可以實現審計全覆蓋。

（三）加強基礎工作研究，完善內部審計流程

高校內部審計主要遵循中國內部審計協會發布的《內部審計準則》和《內部審計實務指南》，審計流程比較復雜，專業性較強，對審計人員的專業能力要求較高。例如，針對內部審計實施方案怎樣制定、由誰審批、審計取證怎樣確認、審計發現問題與誰溝通、審計底稿怎樣分級審核、審計報告由誰簽發等問題，不同類型的內部審計項目要求不盡相同，在實踐中要全面兼顧，制定符合實際的操作規范[3]。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，審計質量難以量化或標準化，更多靠程序把關，每個細節的疏忽都可能造成該項內容的審計失敗，只有各個程序都做到嚴謹細致，每項審計結論都有充足的證據支持，每個審計數據都經得起推敲，才能保證內部審計質量。

（四）加強審計理念和審計技術的研究，拓展內部審計的深度與廣度

1. 高校內部審計理念必須與時俱進，貼合新時代高校的發展理念[4]。高校內部審計應以財務規范性、內部控制有效性監督為主要目標，著重對國家重大經濟決策進行深入研究，以增強審計工作的政治性、宏觀性。

2.堅持科技強審，充分運用數字信息技術，搭建審計信息化平臺，提升內部審計效率，拓展審計工作的深度與廣度。首先，建設規范化審計平臺，便于科學管理審計流程，提升審計管理水平；其次，設置審計分析模塊，集成高校各類數據，通過設置問題模型，快速識別異常業務，運用“總體分析、發現疑點、分散核實，系統研究”的數字化審計模式，擴大審計覆蓋范圍，精準識別審計問題；最后，建設審計預警系統，以歷史數據為指標，動態識別風險，實現審計關口前移，對潛在問題及時給出應對措施。

3.細化溝通策略，強化審計溝通技巧。審計溝通貫穿審計工作的全過程，是審計工作順利開展的必要前提。高校內部審計溝通，首先，基于平等原則進行溝通，與被審計單位進行換位思考，以取得被審計單位的支持和配合；其次，溝通要及時充分，對獲取的審計資料及時與被審計單位進行溝通，建立信任關系，形成雙方認可的審計成果；最后，建立溝通思維模式，把握主線，掌握主導權。

（五）加強整改策略研究，提升審計整改質效

審計整改是高校內部審計工作的重要環節。首先，高校應制定內部審計整改的長效機制，建立問題臺賬，實行清單銷號，跟蹤督辦。其次，落實整改主體責任，增加跟蹤提醒、定期公開整改進程等流程，將整改問題落實到責任人，提醒責任人切實履行整改責任。再次，對審計發現的問題進行統籌分析，尤其對分階段整改、持續性整改問題進行充分地論證。分析方法可嘗試三段法，即問題表現、問題產生的原因、問題如何解決或未來發展趨勢。將分析的內容體現在問題清單上，既深入描述了審計問題，又為后續判斷整改是否到位提供依據。最后，對整改情況進行核查[5]，防范“口頭整改”“報告整改”，徹底核查被審計單位提交的整改資料，客觀判斷問題整改情況。

內部審計進一步擴大審計報告使用范圍，不僅要與紀檢（巡視巡查）、組織部門貫通，更要與財務、資產管理等職能部門貫通協作，推動財務、資產管理等程序優化升級，提升管理成效，內部審計成果才能得到多方認可。

（六）加強風險地圖的研究，防范化解高校業務風險

高校內部審計將發現的問題分類匯總，建立各類問題清單，形成高校業務風險地圖。如各行政管理部門領導經濟責任審計問題清單、校院二級管理的學院風險清單、教職工與學生權益風險清單（包含人才引進風險清單、后勤管理服務風險清單、學生獎勵與資助風險清單）、經濟合同管理風險清單、建設項目風險清單、科研管理風險清單（包括立項審核、經費分配、項目執行、成果驗收績效等清單）、目標完成情況問題清單（包括教師課時績效審核、學校計劃目標完成情況等清單）。高校審計部門通過繪制完整的風險地圖，研究動態規律，及時發現潛在問題和趨勢性風險，以強化審計效果。

（七）加強隊伍建設研究，提升高校內部審計勝任能力

首先，保證審計隊伍相對穩定，以更好地發揮審計的職能作用；其次，建立培訓機制，培養審計人員政治素養和專業素養，通過集體學習、“傳幫帶”、建立審計信息庫等措施，培養內部審計人員樹立全局意識，不斷提高專業水平；最后，鼓勵審計人員制定職業發展規劃，幫助審計人員設立發展目標，選擇職業發展路徑，將內部審計人員打造成政治過硬、專業素質突出的專業化審計人才。

參考文獻：

[1]張昕媛.研究型審計賦能高校經濟責任審計[J].會計師，2023（6）：86-88.

[2]李曉梅.雙一流”背景下地方高校內部審計職能定位研究[J].行政事業資產與財務，2023（15）：112-114.

[3]馮琴.高校內部審計工作質量提升路徑研究[J].中國內部審計，2021（11）：26-29.

[4]吉林省總工會經審辦.如何提升行政事業單位內部審計質量[J].中國工會財會，2023（10）：37-38.

[5]王松.新時代高校內部審計高質量發展路徑研究[J].審計月刊，2023（6）：42-45.

責任編輯：姜洪云

作者簡介：張昕媛，大連海事大學審計處，審計辦公室主任，會計師，碩士。研究方向：財務審計。