制造企業預算管理問題研究

辛海生

摘 要：制造業在我國經濟發展中起到支柱性作用，近年來我國制造企業數量與種類不斷增加，制造市場逐漸進入發展飽和期，各類制造企業的市場競爭進入白熱化階段。加強預算管理對降低制造企業的成本、提升經營效益有重要推動作用，持續改進優化預算管理方案還能助力制造企業提質增效。因此，本文重點分析了制造企業預算管理存在的問題，繼而從預算編制、預算執行、預算反饋等角度入手，提出了一系列完善企業預算管理的策略建議，以期通過完善化的預算管理體系，讓制造企業更加適應新時期的市場環境，實現企業的可持續發展。

關鍵詞：制造企業；預算管理；預算編制方案

我國經濟發展過程中制造企業發揮著重要作用，近年來制造企業發展勢頭良好，但傳統管理模式已無法適應新時期的經濟發展形勢，根據新時期市場經濟發展需求改進制造企業管理模式已經迫在眉睫。預算管理作為制造企業管理的重點工作，應首先優化改進預算管理模式，從企業長遠發展規劃出發，構建全面、科學的預算管理體系。通過全面預算管理體系，提高制造企業預算數據的精準性與全面性，促使預算管理全面滲透到業務流程中，幫助企業實現經營目標，進而實現制造企業提質增效的終極目標。

一、制造企業預算管理存在的問題

（一）預算管理組織不完善

目前制造企業已經認識到預算管理的重要性，但在實際開展預算管理工作期間，制造企業全體成員仍認為財務部門是預算管理的主體部門，并未設置預算管理專職機構，缺乏完整的預算管理組織體系。或雖設有全面預算管理委員會，但是不參與、不組織全面預算工作，機構形同擺設，其他部門也不參與此項工作。每到編制預算時，完全由財務部門組織，沒有健全的全面預算制度，沒有明確工作職責，全面預算工作開展困難，各部門之間缺乏溝通，財務部門只是根據自己的理解編制預算，缺乏對市場因素和公司發展戰略規劃的考慮，編制出來的預算與實際差異大[1]。

（二）預算信息采集處理效率低

與其他企業相比，制造企業所需要的預算信息繁雜且數據量巨大，既包含行業動態、國家政策等外部信息，又包含原材料價格、供應商資質等直接關系到制造質量的內部信息。目前部分制造企業在預算管理過程中并未重視預算信息的收集工作，對內外部信息的收集處理不到位，導致整體預算管理質量下降。例如某制造企業未做好信息采集與處理工作，信息收集員為降低工作強度并未深入市場進行調研，得到的原材料、市場動態、國家政策等信息與實際情況出入較大，導致預算結果失真，企業經濟損失巨大。

（三）預算編制方案有待優化

科學合理的預算編制方案能讓制造企業獲得更長遠的發展，目前制造企業已經構建起相對完善的預算編制方案，但方案仍有細化與優化的空間，現行的預算編制方案存在的問題如下：首先，預算編制方案中并未做好標準成本與資源費用預算的銜接與管理，導致標準成本與實際資源費用相差甚遠；其次，預算編制模式不完善，預算編制方案在制造企業各部門的流轉順序混亂，編制工作效率低；最后，預算編制方案內容不夠完善，未明確細分生產、銷售、采購、人員、研發等預算模塊，預算內容針對性不強[2]。

（四）預算執行缺少監督控制

在新的發展時期，制造企業預算管理工作水平正在穩步提升，但在預算執行環節仍缺少有效的監督控制，現有預算執行管理體系的監督效果不明顯，主要體現為：第一，沒有獨立的監督部門、沒有專業的監督人員，監督范圍狹窄，監督在事后，無法實時改進預算執行過程的不合理環節；第二，部分制造企業未引進信息化監督系統，缺乏對預算執行事前、事中及事后的全面監督，預算執行監督剛性不足；第三，預算執行監督工作未落實到責任人，當預算執行工作出現問題時易出現相互推諉責任的情況。

（五）預算考核機制缺乏合理性

當前制造企業的預算考核機制問題主要表現為以下幾點：第一，缺乏健全的預算績效考核體系，績效考核指標空泛，無法精準評估制造企業不同經營環節的預算執行效果；第二，預算績效評價的權重分配不合理，無法有效平衡不同崗位的預算績效考核標準，考核同質化嚴重；第三，缺乏完整的預算績效評價程序，預算考核工作難以順利開展。

二、制造企業預算管理的優化策略

（一）完善預算管理組織結構

制造企業預算管理組織結構完善工作中，應遵循“全面性”原則，從企業各個經營環節出發，構建覆蓋企業全流程的預算管理組織機構，實現制造企業從上到下、全員參與的預算管理。在完整的預算管理組織機構中，決策機構（預算管委會）、執行機構（預算管理辦公室與管理人員）是必要的組成機構。

預算管委會是預算管理的核心機構，負責預算編制、審核、監督預算執行等工作。預算管委會在編制預算管理方案前，需要深入市場，調查經濟、環境、政策等影響因素，結合自身的中長期發展規劃，明確預算管理總目標，將預算管理目標提交到財務部門，審核通過后可開展預算編制工作。

預算管理執行機構由預算管理辦公室、預算管理人員組成，預算管理辦公室在財務部門、生產部門、技術部門、銷售部門等多個部門設置預算管理辦公室分部，分別負責各部門的預算編制、預算申請單上報、預算執行等工作。

預算管委會與執行機構指導各部門做好預算管理工作。銷售部門詳細分析制造企業的年度收入與銷售數量，根據上一年度的銷售情況編制下一年度銷售預算，細分產品大類，提高銷售預算管理效率；采購部門做好與銷售部門的內部溝通，根據銷售預算計劃制定采購計劃，嚴格把控采購成本；生產部門、技術部門、研發部門等各部門根據銷售與采購部門的預算管理情況合理調整本部門的預算管理方案[3]。

（二）建設內部信息溝通機制

制造企業在預算管理過程中，構建系統化的內部信息溝通機制是關鍵措施。在建設內部信息溝通機制前，制造企業應明確內部信息公開范圍，同時將“業財融合”作為內部信息溝通機制的管理原則。業務部門與財務部門要加強內部溝通，業務部門實時向財務部門提交真實預算需求，財務部門要深入各個業務部門調查實際情況，綜合分析真實情況與提交的預算需求，合理調整預算編制表，支持業務部門各項工作的順利開展。業財部門要保持實時信息交互，其他部門也要積極配合業務、財務部門的工作，做好財務信息的保密工作，若必須披露相關的業財信息，應遵守現有的信息披露制度。另外，財務部門負責各部門預算管理信息的溝通與共享，以制度形式披露信息，在各部門遞交預算申請前統一預算認知，避免預算申請不合理、反復修改預算申請方案等情況的發生。財務部門收到各部門的預算申請后，要采用統一的預算語言、預算格式、排版與結構對各部門預算申請進行匯總與整理，形成規范的預算申請表單后遞交到上級部門，保證上級領導能夠完全讀懂各部門的預算申請信息。若預算申請中存在不確定事項，可通過報表附注形式提高預算申請單據的清晰性，進而提升預算管理效率。

（三）優化預算編制方案

第一，標準成本與資源費用預算的銜接與管理。制造企業應以標準成本為基礎，根據自身資源費用的實際情況，自上而下地分解預算目標、理清責任主體，實現自身預算工作的精細化管理。在標準成本與資源費用預算的銜接管理中，應從以下方面夯實工作：一是從“量”、“價”方面綜合考量制造企業的資源費用預算現狀，結合實際情況構建標準成本數據庫，確定企業原材料的單位標準成本；二是分析標準成本與制造企業的預算目標成本匹配度，確保預算目標成本符合企業的生產條件；三是在預算目標成本確定的同時分解標準成本，保證各部門與員工完全知曉自身的標準成本管控責任，規范成本分解與歸集的“資源—成本—產品”工作流程。

第二，明確預算編制模式。制造企業在編制預算時，可通過以下措施持續完善預算編制模式：首先，每年10月～12月制造企業董事會總結本年度工作，并分析下一年度戰略規劃。其次，將董事會確定的戰略規劃流轉至預算管委會，由預算管委會負責戰略預算目標分解、預算要求傳達、指導預算編制等工作。預算目標分解后下達到各個部門，財務部、技術部、研發部等部門在預算編制過程中，有任何問題需及時與預算管委會溝通，盡量減少后續預算申請的修改次數，提高預算編制效率。最后，預算編制完成并通過審核后進入執行環節，在預算執行工作中及時調節不合理的預算編制措施[4]。

第三，細化預算編制內容。制造企業各部門都應參與到預算編制工作中，不同部門根據自身的需求進行預算編制，營銷、采購、生產、財務等部門在編制預算時可從以下幾個方面出發：一是銷售部門預算內容包含銷售費用、銷售收入、銷售毛利等，銷售部門要匯總整理本年度的實際銷量、銷售競爭力、新客戶數量等數據，并針對不同情況合理改進現有的銷售預算編制方案。二是采購預算包含庫存、應付賬款、采購成本等內容，采購部門要與企業其他部門做好溝通，明確各部門的采購需求，同時與供應商做好協商，嚴格控制采購成本。通過合理選擇供應商、嚴格控制采購數量等方式降低采購成本，提高采購預算的管理效率。三是生產預算編制的內容包含生產成本、制造費用、產品合格率等，生產部門要深入了解生產情況，以企業不同的生產線為單位，編制相應的預算方案。四是人員預算包含人員招聘、職工薪酬、人員滿意度等預算編制內容，人力資源部門可在業務旺季增加人員招聘數量，淡季清點企業員工數量，根據企業人力資源需求合理調整員工崗位，必要時辭退績效較低的員工。五是其他預算。財務部門的預算內容包括財務費用、財務報表與資金預算等，研發部門的預算包括管理費用、研發費用等預算，各責任部門要側重編制管理費用預算。

（四）加強預算執行監督控制

構建完善的預算執行控制體系。第一，制造企業順應時勢引進ERP系統，通過信息化系統實現對自身預算管理的全面分析，兼顧預算管理的各個細節，提高預算執行剛性；第二，加強對預算執行過程中的監測，發現預算執行偏離既定預算編制方案時立即尋找差異成因，糾正錯誤的預算執行情況，優化預算管理效率；第三，將預算執行方案分解到各個業務環節，由對應環節負責人直接負責預算執行工作，明確各環節負責人的責任范圍，加強企業預算執行的內部控制。

完善預算執行調整機制。企業各部門在執行預算編制方案時，若發現預算編制不合理需及時調整，通過以下調整機制推進預算執行工作的順利實施：第一，負責人發現預算執行不合理應立即向上級部門反饋，自下而上地遞交預算執行方案調整申請，盡量縮短預算方案調整的申請時間；第二，預算執行負責人應具備前瞻性，提前發現預算執行不合理之處并向上級申請調整；第三，企業合理規定預算編制方案執行的調整時間，避免影響預算編制執行活動的正常推進。

（五）健全預算考核激勵機制

首先，企業從顧客評價、學習與改善、財務控制、內部流程等角度構建預算考核的量化指標，將員工績效考核指標與預算指標掛鉤，刺激企業員工積極工作；其次，企業根據崗位職能、職責等情況設置對應的預算績效考核標準，例如利用平衡計分卡方法設置不同崗位的績效考核指標，合理分配考核指標權重；最后，動態完善預算考核激勵機制，根據當月或當季度企業員工的工作情況，結合企業發展規劃，合理調整下一階段的預算考核激勵機制[5]。

現階段，制造企業的市場競爭力逐漸加大，如何在白熱化競爭中脫穎而出、實現可持續發展，是當前制造企業發展的關鍵工作內容。從預算管理的優化與改進入手，嚴格控制企業的成本，提高企業預算管理效率與經濟效益，有助于制造企業實現“降低成本、提質增效”的發展目標。在未來發展中，制造企業仍要堅持動態化監測自身預算管理體系，在實際工作中不斷調整預算管理方案，進而促使企業更加健康、有序地發展。

參考文獻：

[1]范文姬.加強全面預算管理，支撐制造企業高質量發展[J].商訊，2023（19）：79-82.

[2]曾莉.全面預算管理對制造企業內部控制建設影響[J].中國產經，2023（18）：47-49.

[3]李寅忠.制造企業全面預算管理的問題與對策[J].財富時代，2023（09）：82-84.

[4]李森.充分發揮全面預算管理效能助力企業提質增效[J].審計與理財，2023（09）：48-49.

[5]吳玉剛.制造企業全面預算管理的問題與對策[J].質量與市場，2023（16）：85-87.