建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范探析

管紅英

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.05.060

［摘 要］建筑施工企業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來在我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快的背景下，建筑施工企業(yè)也在不斷發(fā)展。與此同時，隨著稅務(wù)體系的不斷改革，國家對建筑施工企業(yè)的管理更加嚴(yán)格。當(dāng)前，稅務(wù)管理活動成為提高企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。科學(xué)的稅務(wù)籌劃對于企業(yè)而言至關(guān)重要。文章對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行分析，探討建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險防范措施，以期為相關(guān)研究提供參考。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險防范

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著我國稅收法律體系的不斷完善，稅收環(huán)境發(fā)生了重大改變。制訂科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案對于建筑施工企業(yè)而言迫在眉睫。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，要充分認(rèn)識到可能發(fā)生的風(fēng)險，采取相應(yīng)的防控措施，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理流程更加科學(xué)。基于此，本文對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范策略進(jìn)行分析，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)的發(fā)展。

1 建筑施工企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管要求

隨著我國金稅系統(tǒng)的不斷升級，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管體系從傳統(tǒng)的手工管控轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化管控，企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險管理等活動都是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的內(nèi)容。在這一背景下，建筑施工企業(yè)要認(rèn)識到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的要求，對各項涉稅活動進(jìn)行動態(tài)優(yōu)化，保證企業(yè)管理環(huán)節(jié)中各項活動的合理性。相較于金稅三期的以票控稅，金稅四期以資金流實現(xiàn)控稅，建筑施工企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)的每筆資金都將被監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對企業(yè)每一筆資金流進(jìn)行分析，關(guān)注企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的開展情況，重點監(jiān)控采購、施工等環(huán)節(jié)的交易活動，實現(xiàn)對企業(yè)資金流的監(jiān)控與分析，對于企業(yè)可能存在問題的環(huán)節(jié)予以預(yù)警。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)公戶、微信、支付寶等相關(guān)收支進(jìn)行監(jiān)控，并在監(jiān)控的基礎(chǔ)上掌握企業(yè)涉稅活動的數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)不同管理流程出現(xiàn)的問題，讓不同類別的成本費(fèi)用信息變動被稅務(wù)機(jī)關(guān)所監(jiān)控。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)各項工作進(jìn)行實時控制，若企業(yè)在涉稅工作中違規(guī)，將會被第一時間查處。因此，在當(dāng)前時代，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險管理的環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的要求來開展工作。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范問題

2.1 稅務(wù)管理工作要求不明確

建筑施工企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，要形成完善的管理流程，明確具體崗位的工作職

責(zé)［1］。但是部分建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理環(huán)節(jié)工作流程存在一定的漏洞。首先，未明確具體的稅務(wù)管理工作要求，內(nèi)部人員不了解稅務(wù)管理工作要點，再加上部分企業(yè)未成立專門的稅務(wù)管理部門，僅由財務(wù)部門實施稅務(wù)管理，導(dǎo)致各項稅務(wù)風(fēng)險無法被及時發(fā)現(xiàn)與處理。其次，不重視信息溝通。建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)管理工作中，要高度重視信息溝通，確保信息能夠被不同層級的人員所掌握。但是部分企業(yè)不重視信息溝通，各部門之間存在“信息孤島”問題，嚴(yán)重影響了稅務(wù)管理工作的開展［2］。

2.2 稅務(wù)籌劃不完善

稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)成本、提高企業(yè)效益的重要方法。首先，在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，部分建筑施工企業(yè)不重視對供應(yīng)商的管理，盲目選擇價格低的供應(yīng)商，忽視了可能帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)等。其次，在用工環(huán)節(jié)，很多建筑施工企業(yè)會與個人簽訂勞務(wù)分包合同，但與個人簽訂合同需要繳納社保，且在這一過程中可能存在風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。第三，投融資管理活動不完善。建筑施工企業(yè)在開展投資管理活動時，要全方位關(guān)注融資以及投資活動的稅負(fù)與風(fēng)險。但是部分建筑施工企業(yè)不重視各類活動可能給企業(yè)帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與風(fēng)險，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)

擔(dān)［3］。最后，異地項目管理不當(dāng)。建筑施工企業(yè)在實施異地項目管理環(huán)節(jié)中，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以降低稅負(fù)。但是部分建筑施工企業(yè)不重視異地項目的管理，沒有通過設(shè)立子公司等形式控制稅負(fù)，不利于企業(yè)的發(fā)展。

2.3 風(fēng)險防控不力

建筑施工企業(yè)在實施風(fēng)險防控時，要充分關(guān)注風(fēng)險點，做到對稅務(wù)風(fēng)險的防控。但是部分建筑施工企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險管理存在一定的漏洞，可能影響到企業(yè)的運(yùn)營。首先，在甲供材方面，部分建筑施工企業(yè)的施工材料由供應(yīng)商提供，發(fā)票卻由甲方開具，這樣的方式容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。其次，在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，部分建筑施工企業(yè)未與信譽(yù)高的供應(yīng)商合作，選擇的供應(yīng)商信譽(yù)較差，很容易導(dǎo)致風(fēng)險蔓延［4］。最后，采購管理是稅務(wù)風(fēng)險管理的重點，部分建筑施工企業(yè)未形成明確的稅務(wù)風(fēng)險管理辦法及采購管理策略，在采購環(huán)節(jié)如果發(fā)生風(fēng)險，將嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)營［5］。

3 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防范策略

3.1 建立完善的管理組織架構(gòu)

首先，建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門。稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行全面管控，統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)不同項目的稅務(wù)管理活動。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對建筑施工企業(yè)的管理要求不斷提高，建筑施工企業(yè)的項目也越來越多。因此，建筑施工企業(yè)需要建立完善的組織架構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)管理體系，讓全員主動參與到稅務(wù)管理活動中，形成全員參與、全環(huán)節(jié)控制的管理機(jī)制，提高稅務(wù)管理工作的科學(xué)性和規(guī)范性［6］。其次，稅務(wù)管理部門要和其他部門之間形成良好的合作機(jī)制，讓各級人員都參與到稅務(wù)管理活動中。建筑施工企業(yè)要建立健全稅務(wù)管理配合制度，在明確各崗位工作要求的基礎(chǔ)上，形成各級人員緊密配合、有序協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。稅務(wù)管理部門要將稅務(wù)管理工作的要求下發(fā)至各部門，明確各部門的職責(zé)分工，確保人員能夠主動了解可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點并防風(fēng)險。第三，建筑施工企業(yè)在實施稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)和管理，使員工掌握與涉稅工作相關(guān)的要求并樹立良好的工作理念，提升專業(yè)能力和工作素

養(yǎng)［7］。最后，重視企業(yè)文化建設(shè)。要將稅務(wù)管理要求融入企業(yè)文化，將企業(yè)文化落實到具體工作中，確保企業(yè)各級人員在日常工作中掌握稅務(wù)管理要求，主動參與稅務(wù)管理活動。

3.2 建立信息溝通機(jī)制

第一，建立各部門之間的信息溝通機(jī)制［8］。建筑施工企業(yè)稅務(wù)部門要定期與其他部門進(jìn)行溝通與反饋，避免稅務(wù)問題的發(fā)生影響企業(yè)的整體運(yùn)作。在此過程中，建筑施工企業(yè)要高度關(guān)注稅務(wù)工作流程的要求及稅務(wù)風(fēng)險點的情況，全方位分析可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險點。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)部門和其他部門要積極溝通稅務(wù)管理要求，并相互學(xué)習(xí)和交流，確保稅務(wù)籌劃工作更加科學(xué)。例如，稅務(wù)管理部門要和各部門在日常工作中加強(qiáng)溝通和交流，詳細(xì)了解各部門的稅務(wù)管理活動情況，包括采購部門發(fā)票獲取情況、合同簽訂情況等，分析企業(yè)在物資采購等環(huán)節(jié)是否存在違規(guī)問題，判斷采購是否符合“四流一致”的要求。在對相關(guān)信息進(jìn)行分析之后，能夠判斷企業(yè)進(jìn)項稅發(fā)票金額、名稱等是否準(zhǔn)確，重點關(guān)注企業(yè)是否會發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。同時，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)要詳細(xì)溝通涉稅信息，保證涉稅活動的規(guī)范性，全面關(guān)注各部門工作的開展情況。稅務(wù)管理部門在全面收集各類涉稅信息之后，能夠?qū)Ω黝愋畔⑦M(jìn)行及時處理，形成對企業(yè)有價值的管理結(jié)論，確保涉稅工作趨于完善。第二，強(qiáng)化企業(yè)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。為確保企業(yè)的稅務(wù)工作流程更加規(guī)范，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。通過建立良好的溝通體系，幫助企業(yè)優(yōu)化自身的內(nèi)部管理工作環(huán)節(jié)，促使稅務(wù)工作更加規(guī)范、科學(xué)。

3.3 完善監(jiān)督機(jī)制

建筑施工企業(yè)在實施稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，要形成完善的監(jiān)督措施，全面分析可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點，并針對可能存在問題的環(huán)節(jié)制訂合理的控制方案。在內(nèi)部監(jiān)督方面，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計部門對各類稅務(wù)風(fēng)險情況進(jìn)行監(jiān)督之后，關(guān)注涉稅活動的合理性，包括檢查稅務(wù)籌劃的合理性、涉稅發(fā)票管理的規(guī)范性等，分析管理活動中可能存在的風(fēng)險問題及不足之處，對于發(fā)現(xiàn)的不足及時落實整改要求，以確保稅務(wù)風(fēng)險管理的要求得到執(zhí)行。在外部監(jiān)督方面，建筑施工企業(yè)要積極與稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)中存在的薄弱之處，及時彌補(bǔ)管理活動中的不足，以動態(tài)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理體系。

3.4 加強(qiáng)供應(yīng)商管理

增值稅有“以票控稅，鏈條抵扣”的特點，建筑施工企業(yè)在供應(yīng)商管理環(huán)節(jié)，要關(guān)注增值稅發(fā)票管理，獲得足夠的進(jìn)項稅發(fā)票用于抵扣，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，不同的供應(yīng)商能夠獲得的增值稅抵扣額度不同，這給企業(yè)稅負(fù)帶來較大影響，并影響企業(yè)的稅后利潤［9］。為此，建筑施工企業(yè)要充分關(guān)注稅后利潤，全面分析不同供應(yīng)商的管理要求。在與企業(yè)進(jìn)行合作時，要優(yōu)先與一般納稅人開展合作，如果與小規(guī)模納稅人合作能夠獲得更低的價格，讓企業(yè)提高稅后效益，則可以與小規(guī)模納稅人合作。與供應(yīng)商合作環(huán)節(jié)，要充分考慮發(fā)票抵扣問題，關(guān)注價格、稅務(wù)成本、結(jié)算方式、開具發(fā)票的類型等，合理計算出利潤平衡點，以選擇最佳的供應(yīng)商［10］。

3.5 加強(qiáng)用工管理

通常建筑施工企業(yè)在用工方面有兩種選擇，一是選擇與勞務(wù)分包企業(yè)合作，二是選擇直接與工人簽訂合同。在個人所得稅改革的背景下，在申報環(huán)節(jié)會存在一系列問題。同時，建筑施工企業(yè)要為工人繳納社保，且工人存在明顯的流動性、臨時性，在繳納社保環(huán)節(jié)會存在一系列問題，很可能導(dǎo)致企業(yè)被勞務(wù)保障部門或稅務(wù)部門稽查，提高了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。基于此，建筑施工企業(yè)在用工管理環(huán)節(jié)應(yīng)該積極采用勞務(wù)分包的方式。勞務(wù)分包所支付的資金由分包方開具增值稅專用發(fā)票，這能夠以進(jìn)項稅抵扣，降低企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。為此，建筑施工企業(yè)要高度重視勞務(wù)分包的方式，與勞務(wù)分包公司進(jìn)行合作，在合同條款中列明具體的合作方式，以有效降低稅務(wù)風(fēng)險及成本［11］。

3.6 優(yōu)化投融資管理

第一，建筑施工企業(yè)會經(jīng)常使用到挖掘機(jī)等，可以采用融資租賃的方式，讓企業(yè)在支付租金抵稅的同時獲得進(jìn)項稅發(fā)票，從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。第二，建筑施工企業(yè)要在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資，這樣可以享受稅務(wù)優(yōu)惠政策。在選擇組織形式方面，要高度關(guān)注子公司的實際情況，判斷相應(yīng)的風(fēng)險及稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若新成立的公司稅務(wù)風(fēng)險較小，前期可能產(chǎn)生虧損，那么應(yīng)成立分公司，與總公司合并納稅，降低整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若新設(shè)的公司能夠享受稅收優(yōu)惠政策，那么應(yīng)成立子公司，將稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分離，且讓子公司獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠政策。

3.7 加強(qiáng)異地項目管理

建筑施工企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)普遍存在很多異地項目，異地項目需要預(yù)繳稅款。通過成立子公司的方式，能夠降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第一，成立子公司，規(guī)避異地項目預(yù)繳稅款的問題。預(yù)繳稅款可能比當(dāng)期實際繳納的稅款更多，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金被占用，給企業(yè)帶來資金壓力，使企業(yè)的成本增加。同時，成立子公司能夠獨(dú)立申報納稅，避免由于預(yù)繳稅款帶來現(xiàn)金流被擠占而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。第二，注冊小規(guī)模納稅人，規(guī)避被稽查的風(fēng)險。小規(guī)模納稅人在開票便捷性方面與一般納稅人相同，但是小規(guī)模納稅人在月銷售額不足10萬時可以免征增值稅，且小規(guī)模納稅人在資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等方面有一定減免。同時，很多建筑施工企業(yè)獲得的原材料，包括石子、砂石等，這類供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，若企業(yè)為一般納稅人將導(dǎo)致稅負(fù)提高。此時，企業(yè)可以通過小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行采購，避免由于無法獲得增值稅發(fā)票而使稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的問題。再加上部分地區(qū)對小規(guī)模納稅人企業(yè)采用核定征收，能夠有效規(guī)避企業(yè)由于自身的核算不準(zhǔn)確、發(fā)票不合規(guī)導(dǎo)致被稽查的風(fēng)險。

4 結(jié)語

本文對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防范進(jìn)行研究，結(jié)合企業(yè)所存在的稅務(wù)風(fēng)險點，探討了建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)的對策，確保企業(yè)在降低稅負(fù)的同時，規(guī)避相應(yīng)風(fēng)險，不斷優(yōu)化稅務(wù)籌劃與風(fēng)險防控工作，確保企業(yè)實現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)。

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