測繪事業(yè)單位加強與完善內部會計控制的措施研究

摘要：首先，從當下測繪事業(yè)單位財務內部控制管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)著手，對測繪事業(yè)單位內部會計控制工作進行系統(tǒng)論述；其次，深入分析測繪事業(yè)單位內部會計控制中存在的內部控制制度不完善、收支控制不盡合理、采購控制不規(guī)范等內部控制問題；最后，基于現存問題提出重視內部會計控制管理、改進內部會計控制環(huán)境健全預算控制制度、完善收支控制、強化內部監(jiān)督力度等有效舉措，以期提高內部會計控制質量，進一步促進測繪事業(yè)單位健康、高效發(fā)展。

關鍵詞：測繪事業(yè)單位；內部會計控制；預算管理；成本控制

0引言

內部會計控制是為了預防和控制包括單位經濟活動在內的經濟活動風險而采用的管理方法，系保障有效執(zhí)行會計職能的基礎措施。雖然測繪事業(yè)單位知曉內部會計控制的必要性和重要性，但在實際工作中，內部會計控制仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)。只有強化內部控制建設力度，采取針對性措施對內部會計控制進行持續(xù)改進和有效創(chuàng)新，才能提高測繪事業(yè)單位內部會計控制的質量及其效果，從而有助于測繪事業(yè)單位平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。

1測繪事業(yè)單位內部會計控制中存在的問題

1.1內部控制制度不完善

盡管測繪事業(yè)單位為了加強經濟管理制定了一系列管理制度及辦法，但是大都沒有制定完整的內部控制手冊，尚未形成相應的內部控制體系。有的單位領導內部控制意識淡薄，在建立健全內部會計控制方面明顯存在認識不到位的現象，導致內部控制制度不完善。許多制度不切實際，淪為形式主義。一些單位員工的內部控制自覺意識欠缺，現行內部會計控制相關制度與本單位內部控制和管理需求脫節(jié)。特別是預算控制制度已經不能適應企業(yè)預算管理實際，有待更新。例如，有的制度只是片面強調紀律的嚴肅性，而缺乏相應的控制程序，沒有操作性強、易實施的流程圖；有的制度簡單且是框架形式的，缺乏必要且比較細致的內容；有的制度忽視對固定資產的日常管理，重購置、輕管理，導致部分資產使用率較低。內部審計的客觀性與獨立性常常缺失，無法充分發(fā)揮有效的監(jiān)督和制約作用，也導致內部會計控制系統(tǒng)喪失了應有的剛性及嚴肅性。

1.2收支控制不盡合理

部分測繪事業(yè)單位預算編制粗線條，既沒有細化到業(yè)務部門，又沒有具體到每一個項目，加之業(yè)務部門也未編制出比較細致的財務預算，導致預算管理流于形式。一些單位弱化了會計基礎工作，認為財務部門只要承擔“會計”與“付款”職責即可，不必參與各類測繪項目決策和合同簽訂或了解項目的實施經過及實施結果。財務部門只是單純起到了“付款人”的作用，從而導致財務監(jiān)督和控制不到位。

部分測繪事業(yè)單位外業(yè)業(yè)務較多，有的甚至地處偏遠地區(qū)，因不方便使用公務卡而需要預付現金，致使現金還款不及時的現象時有發(fā)生。由于很難審查外業(yè)項目預付現金的合理性，從而在預付現金操作的方式上，一些本可以采用轉賬和公務卡消費的情況也預借了現金，出現了資金使用不合理現象。對預借資金缺乏有效監(jiān)管，可能導致資金濫用、“小金庫”滋生等問題。

1.3采購控制不規(guī)范

盡管測繪事業(yè)單位設有負責采購的具體部門，但任意采購現象還是時有發(fā)生。一些部門不僅自行購買產品，而且規(guī)避執(zhí)行本單位所規(guī)定的出入庫、驗收等程序。一些固定資產特別是價值昂貴的高科技測繪裝備的采購，沒有嚴格遵循專家論證程序，未充分考慮到具體的使用需求。一些測繪事業(yè)單位所采購的部分高科技設備僅使用幾次就處于閑置狀態(tài)，造成了資產浪費。財務部門因無權參與項目合同簽訂，所以不能充分了解項目合同付款的合理性。有的業(yè)務部門認為簽訂補充協議是本部門的工作，與財務部門關系不大，更是導致簽訂補充協議缺乏內部監(jiān)督。

2測繪事業(yè)單位優(yōu)化內部會計控制的措施

我國全面實施新政府會計制度以來，事業(yè)單位內部會計控制實現了全新的變革[1]。測繪事業(yè)單位優(yōu)化內部會計控制是為了規(guī)范內部控制，提高內部管理水平，有效管控經濟活動風險，筑牢廉潔底線，防范廉政風險。積極落實內部會計控制管理，可起到實時監(jiān)督、管理單位經濟運營的作用，并能及時發(fā)現各項業(yè)務活動中潛在的財務風險，確保單位財務安全[2]。因此，只有采取全面實施預算管理、嚴格規(guī)范采購控制程序、改善收入和支出控制等一系列措施，才能充分建立完整的內部會計控制體系。

2.1重視內部會計控制管理，構建良好的內部會計控制環(huán)境

2.1.1提高測繪事業(yè)單位領導對內部會計控制的重視度

測繪事業(yè)單位領導對塑造良好的內部控制環(huán)境起著至關重要的作用。離開高層領導的重視和支持，任何管理制度的實施都只是空談，因此領導層必須進一步增強內部控制意識，身體力行地轉變管理理念，了解和重視內部會計控制，及時解決內部會計控制中存在的問題[3]。測繪事業(yè)單位管理層只有主動建立健全并自覺執(zhí)行內部控制制度，才能普遍增強員工的風險防范能力、內部控制意識，促進內部控制工作順利實施，提升整體管理水平。測繪事業(yè)單位的主要領導還應定期聽取內部審計部門的報告，有效指導內部會計控制工作，及時解決內部會計控制中出現的問題。

2.1.2強化內部會計控制制度的執(zhí)行力度

遵循有法必依、有章必循原則，是測繪事業(yè)單位進行內部會計控制體系建設及內部會計控制體系順利實施的有力保障，而內部會計控制制度能否得到嚴格執(zhí)行又顯得至關重要。只有內部會計控制制度落實到位、執(zhí)行到人，才能確保其發(fā)揮最大的作用。因此，測繪事業(yè)單位必須進一步強化制度的執(zhí)行力度，確保任何部門、任何個人都不得超越制度，堅決消除制度面前不平等現象。通過切實、有效地實施相關制度，測繪事業(yè)單位可確保內部會計控制體系始終在公平、公正的環(huán)境中高效運行。

2.2健全預算控制制度，實施全面預算管理

2.2.1以預算控制為主線實施內部會計控制

進一步加強資金預算管理，是事業(yè)單位內部控制優(yōu)化調整的重要舉措[4]。測繪事業(yè)單位應成立預算工作管理小組，由其負責制定預算政策、預算管理目標、預算管理具體辦法，協調與解決預算編制及預算執(zhí)行中出現的具體問題，審議與平衡年度預算及預算調整計劃，審查年度財務預算執(zhí)行結果及預算執(zhí)行情況分析報告。預算管理小組要及時總結預算的執(zhí)行情況，精確分析預算執(zhí)行的結果，還要進行以決算結果為基礎、以財務預算運行目標與實際執(zhí)行結果的一致性為主要內容的財務預算效果評估。測繪事業(yè)單位應完善財務預算考核責任制。財務部門要在匯總分析各業(yè)務部門預算執(zhí)行情況的基礎上，組織對各業(yè)務部門的年度收支預算及決算實施考核。相關業(yè)務部門要對本部門的財務預算、收支事項及績效情況進行分析和評價。

2.2.2預算內容編細、項目編全

測繪事業(yè)單位要根據自身發(fā)展實際編制年度預算，努力使每一項收支數據真實、準確，做到內容編細、項目編全，實現收支平衡。測繪事業(yè)單位還要分解和細化財政預算，明確預算執(zhí)行部門和方式，通過具體支出項目達成預算目標。對于上級單位下達的測繪項目計劃，因國家政策因素或開展工作需要必須調整，且調整幅度較大而必須增減的支出，考慮到預算執(zhí)行對預算調整將產生明顯影響，要求預算被調整部門填寫預算調整表，并按程序逐級報批。所涉部門如未提交預算調整申請，測繪事業(yè)單位則不得安排本部門發(fā)生任何費用，對于先支出、后上報所發(fā)生的費用一概由本部門負責。

2.3完善收支控制

2.3.1改善收支控制效率和效果

測繪事業(yè)單位應完善對收入來源與項目的控制，以杜絕出現不合理和不合規(guī)的收入項目。測繪事業(yè)單位要進一步強化預算觀念，加強支出控制，提高資金使用效率和管理水平。所有支出費用都要遵守相關制度規(guī)定，做到真實、合理，并能得到正確核算，確保財務信息真實、完整，達到良好的效率和效果。測繪事業(yè)單位應編制月度收入支出分析對比報告，統(tǒng)計當月與上月的收入和支出情況，對比分析收入和支出發(fā)生的變化及變化產生的原因，供領導層參考。支出項目主要包括地理國情普查項目、基礎測繪項目等。測繪事業(yè)單位需為每個項目的支出制定細則，明確相關支出的范圍及比例；嚴格按項目計劃執(zhí)行，并對收入和支出進行獨立核算。項目完成以后，測繪事業(yè)單位需要及時實施績效評估和考核，任何不符合項目要求的票據一概不予報賬。

2.3.2規(guī)范貨幣資金控制

測繪事業(yè)單位要加強對資金使用的監(jiān)督和管理，減少資金占用，加快資金周轉和回籠，切實提升資金使用效益，實現資金的有效運行，確保貨幣資金的絕對安全。對于到偏遠地區(qū)從事測繪工作的外業(yè)人員“作業(yè)費”借款，財務部門要提前編好預算，明確其用途、具體還款時間等，按財務制度流程申請、審核。在年初預算批復之后，財務部門要及時編制好支出流程圖，并根據財政行政主管部門所明確的支出比例，嚴格把控測繪項目專項資金支出。財務部門應嚴格執(zhí)行公務卡結算制度，以減少使用現金支付；對明確規(guī)定應使用公務卡結算的項目，一律要求通過公務卡結算。若確實存在測繪外業(yè)人員到偏遠地區(qū)作業(yè)而不能用卡結算的情況，需要提前申請，逐級審批后才能進行現金結算，否則一概不予報銷。

2.4加大內部監(jiān)督力度，規(guī)范采購控制

2.4.1做好采購日常監(jiān)督工作

監(jiān)督執(zhí)行力度不夠，致使會計信息的準確性有所降低[5]，是事業(yè)單位內部控制的常見問題。內部監(jiān)督必須始終貫穿采購工作各環(huán)節(jié)，而不是局限于特定的時間、特定的部門和特定的項目。測繪事業(yè)單位開展的測繪工作對儀器設備等采購物品的需求較高，只有全過程對采購環(huán)節(jié)實施嚴格監(jiān)管，才能防止對測繪資產產生嚴重的不良影響[6]。因此，測繪事業(yè)單位在制定政府采購和一般采購管理制度時，要細化采購項目、標準、方式和流程，還要明確具體的采購執(zhí)行部門。在正常情況下，各業(yè)務部門根據需求提交采購申請。采購價格在限額標準以內的，由本單位負責具體采購業(yè)務的部門直接采購；采購價格超出價格限額的，均需經本單位領導審核批準后方可實施采購。所有符合政府采購限額標準的項目，都必須嚴格執(zhí)行政府采購規(guī)定，一律進入政府采購程序。所有資金全部通過轉賬方式進行，已完成的項目應由申請采購的部門與負責采購的部門共同驗收。大額采購還需主動邀請監(jiān)督部門參與并填寫驗收表。采購驗收經各驗收人員簽字，完成驗收流程并驗收合格后，負責采購的業(yè)務部門還需再提交一份驗收單據給財務部門留存，才可向財務部門提出采購付款申請。各部門或個人未經采購程序而進行的私自采購，按規(guī)定均不得報銷。

測繪事業(yè)單位要在明確資產和設備采購程序和方法的同時，制定資產采購流程圖，嚴格按照資產采購流程規(guī)定實施采購；應設立資產設備物資采購領導小組，負責對資產設備物資采購過程和質量進行監(jiān)督；要落實資產設備采購崗位責任制，明確規(guī)定各崗位的職務權限及崗位職責；應避免資產設備重復購買和盲目購買，資產采購申請前應進行充分論證。大宗設備及大型測繪項目采購，需由政府采購代理機構或由本單位聘請專業(yè)技術人員進行可行性評估，并經本單位領導班子會議批準后才可實施，以避免決策失誤造成不必要的損失。

2.4.2加強財務部門對經濟活動的內部監(jiān)督

測繪事業(yè)單位應根據自身實際建立權責清晰、約束有力的內部控制監(jiān)督機制，明確內部監(jiān)督的主體、范圍、程序和權責，落實財會監(jiān)督主體責任，讓財務部門的內部監(jiān)督始終貫穿各項日常經營活動，保證各類會計資料與會計信息完整、真實，達到加強內部監(jiān)督的目的。財會人員應在做好日常會計核算基礎工作的同時，制定有關程序，針對本單位各業(yè)務部門的經濟活動實行不定期、常規(guī)性的財務監(jiān)督檢查。

2.4.3加強合同控制

測繪事業(yè)單位的很多經濟活動都需要通過簽訂合同來規(guī)范，因此合同控制要始終貫穿測繪事業(yè)單位經濟活動的全過程，確保對外簽訂的合同合法、合規(guī)，符合單位利益。測繪事業(yè)單位應在細致制定合同管理等相應管理制度的基礎上，對合同的簽訂程序、合規(guī)性，合同相關信息的真實性、準確性，項目的履行與評估，項目的效率與效益等控制環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)控；要指定負責合同管理的部門，確定合同管理人員，明確合同管理責任，切實保證合同的全面履行。財務部門應參與合同簽訂過程，以便對合同實施及付款的合理性有充分了解；應加強對補充協議簽訂的監(jiān)督，防止只重視主合同簽訂、忽視審核補充協議的現象；應全面落實合同評價制度，尤其注重對重大合同履約執(zhí)行情況、合同履行中發(fā)生的各種糾紛及可能出現的法律風險進行深入分析和評估，以達到改進不足、增強合同管理能力的目的。

2.4.4落實內部審計工作

測繪事業(yè)單位應組建內部審計部門，改變內審機構掛靠在財務部門，自身監(jiān)管能力不足、缺乏獨立性的不科學模式；建立內部審計工作管理制度，審計工作由單位行政主要領導直接負責，以確保內部審計的獨立性和權威性，達到改進審計工作質量、提升審計服務水平的目的。內部審計部門要熟悉審計工作的日常業(yè)務，加強對內部審計成員的相關業(yè)務培訓；加強對預算的審計監(jiān)督，論證預算各項內容的可行性、科學性；妥善安排審計時間和審計力量，制訂合理的工作計劃。除月末復核審查當月的會計賬表及憑證、監(jiān)督財務收支和預算的執(zhí)行，年末對財務部門資產資金進行安全審計、對收支預算執(zhí)行情況進行審計外，內部審計部門還應審計內部控制制度的合理性、規(guī)范性及有效性。要在對各業(yè)務部門的工作績效進行審計的同時，參與風險管理。內部審計部門要與相關部門協作開展查錯防弊工作，定期進行各項經濟活動的舞弊風險評估，及時發(fā)現單位內部控制的缺陷，從而確保內部控制的固有剛性與嚴肅性。

2.4.5實施績效考評

測繪事業(yè)單位在進一步完善績效考評機制的同時，應定期組織財務、內審等職能部門人員，按照所制定的監(jiān)督評價規(guī)則，對內部控制制度體系的建設和執(zhí)行情況、測繪項目實施狀況、干部履職盡責情況進行追蹤檢查與評估。測繪事業(yè)單位要提高員工承擔內部控制工作的自覺性和積極性，切實、高效地貫徹執(zhí)行財務管理規(guī)定及內部控制制度。測繪事業(yè)單位可以實施季度績效考評、年終績效考評，并根據實際情況對考評指標、考評標準進行適時、動態(tài)調整；及時反饋績效考評結果，使全體員工知曉自身及本單位的工作情況。對于嚴格落實內部控制制度的個人和部門，測繪事業(yè)單位要進行表揚和獎勵；對于內部控制制度落實較差，甚至不落實，導致嚴重決策失誤、經費支出不合理、供給保障不到位的情形，測繪事業(yè)單位要堅決追究有關人員和部門的責任。

3結語

加強與完善內部會計控制是測繪事業(yè)單位進行現代化經營管理的現實需要。測繪事業(yè)單位通過制定一系列內部會計控制管理制度和辦法，形成并實施內部會計控制體系，達到不斷提升質量和效益的目標，實現從傳統(tǒng)數字化測繪體系向信息化測繪體系的轉變，更好地為國民經濟和社會發(fā)展的相關領域提供優(yōu)質、高效的測繪服務。

參考文獻

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收稿日期：2023-11-03

作者簡介：

劉潔萍，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務預算管理與應用。