往來款項內部控制體系構建與效果評估

摘要：企業具備有效的內部控制體系，能確保往來款項的準確記錄、及時處理和合法合規，從而維護企業的財務健康。本文首先分析了企業往來款項內部控制體系存在的問題，包括內部監管薄弱、信息化管理不足和風險評估機制不完善，提出了應對策略，包括明確職責分工和設立審批流程、提高數字化管理能力以及強化風險評估與預警機制等。為合理評估企業往來款項內部控制效果，闡述了利用KPIs量化控制效果和實施內部審計與自我評估等內部控制體系效果評估的具體方法。

關鍵詞：往來款項；內部控制；效果評估

DOI：10.12433/zgkjtz.20242832

往來款項的管理作為企業日常運營的核心環節之一，其內部控制體系的構建與效果評估，直接影響到企業的資金流動性和財務穩定性[1]。然而，在實踐中，企業的往來款項常常遭遇各類問題，企業現金流問題若得不到妥善解決，將嚴重制約企業的發展潛力和市場競爭力[2]。鑒于此，本文致力于深入探討企業往來款項內部控制體系的現狀與挑戰，旨在提出一系列構建和優化控制體系的有效策略，同時，為客觀評估內部控制體系的成效，本文還闡述了通過量化控制效果和實施內部審計與自我評估等切實可行的解決方案，以提升企業的資金管理水平和風險防控能力。通過研究分析往來款項內部控制體系構建與效果評估方法，以期為企業提供一套實用的框架和工具，助力企業構建健全、高效的往來款項內部控制體系，以應對不斷變化的市場環境，保障企業財務安全，推動企業持續健康發展。

一、企業往來款項內部控制體系存在的問題

（一）內部監管薄弱

內部監管薄弱是企業往來款項內部控制體系中發生的突出問題，其核心體現在職責界限的模糊和審批流程的不嚴格中。當企業內部各部門與崗位間職責劃分不明確時，會導致處理往來款項事務時責任歸屬的混亂，一旦遇到問題，各方可能傾向于推卸責任，而非積極尋找解決方案，這種責任歸屬的模糊性不僅延遲了問題解決的速度，還顯著降低了整體工作效率[3]。同時，審批流程的不嚴謹同樣是一大隱患，審批程序一旦允許大額交易在未經充分核查的情況下通過，不僅會破壞財務紀律，還會為潛在的財務風險和舞弊行為敞開大門，對企業的財務安全構成嚴重威脅。上述問題共同作用，凸顯了內部監管機制的薄弱性。

（二）信息化管理不足

信息化管理不足是企業往來款項內部控制體系中的另一個顯著問題[4]。其主要體現在數據處理系統的落后、信息共享機制的缺乏以及信息安全措施的不足。當企業未能有效利用信息技術進行往來款項的管理時，會導致數據處理的效率低下，信息傳遞的時效性和準確性受損。數據處理系統的落后使得大量款項信息無法得到及時、準確的記錄和分析，從而影響了決策的質量。信息共享機制的缺乏則導致部門間“信息孤島”的形成，增加了溝通成本，降低了協同效率。此外，信息安全措施的不足可能導致敏感財務數據泄露，增加了企業面臨的法律和聲譽風險。上述問題的存在，進一步暴露了信息化管理在內部控制體系中的短板。

（三）風險評估機制不完善

風險評估機制不完善是企業往來款項內部控制體系中存在的又一關鍵問題。其主要體現在對風險識別的不足、風險評估方法的不科學以及風險應對措施的缺乏等方面[5]。當企業未能建立起有效的風險評估機制時，對于往來款項中潛在的風險因素則無法進行及時地識別和預警，使得企業在面對風險時往往反應遲緩甚至毫無準備。企業一旦爆發信用風險、操作風險等，將對企業的財務狀況造成嚴重影響。此外，風險評估方法的不科學使得評估結果缺乏準確性，難以真實反映企業面臨的風險水平。同時，缺乏有效的風險應對措施，使得企業在風險發生時無法迅速采取措施進行控制和化解，增加了企業的財務風險和經營不確定性。上述問題共同揭示了風險評估機制在內部控制體系中的重要性及其不完善所帶來的潛在危害。

二、往來款項內部控制體系的構建方法

（一）明確職責分工，設立審批流程

為有效解決企業內部監管薄弱的問題，首要任務是明確各部門及崗位的具體職責分工，確保在往來款項的處理全過程中，每一項任務都有明確的責任主體[6]。這就要求企業必須制定詳盡的崗位職責說明書，詳細闡述每個部門和崗位的職能、責任以及工作流程，確保員工對自己的工作職責有清晰的認識。此外，企業還需確立審批權限和責任范圍，確保不同層級的審批與授權清晰明了，避免權限濫用和決策失誤。建立嚴格的審批流程是強化內部監管的關鍵，企業必須對往來款項的申請、審核、批準、支付和核銷等環節設定明確的流程和標準，確保每一筆款項的流轉都遵循既定的程序。通過規范化審批流程，企業能夠有效地追蹤款項的流向，及時發現和糾正潛在的錯誤和異常，從而維護良好的財務紀律，防止財務風險的發生[7]。同時，明確職責分工還能有效避免責任推諉現象的發生。當每個員工都清楚自己的職責范圍時，遇到問題就能迅速找到責任人，減少不必要的糾紛和延誤，提高問題解決的效率，一定程度上也能促使員工更加積極主動地履行職責，提升整體的工作效能。

（二）提高數字化管理能力

針對信息化管理不足的問題，企業需采取一系列措施提升其數字化管理能力，以優化內部控制體系。首先，企業可投資先進的財務信息系統，用以高效地處理大量的財務數據，包括往來款項的記錄、分析和報告[8]。通過利用數字化系統，企業可以實現自動化處理，減少人為錯誤，提高數據處理的準確性和效率。其次，企業應優化數據處理流程，確保往來款項數據的及時、準確錄入和分析，包括建立標準化的數據錄入流程，使用電子化手段減少手工操作，以及采用數據分析工具對數據進行深入分析等，以便于管理層作出基于數據的決策。此外，企業還應建立信息共享平臺，打破部門間的信息壁壘，提高信息傳遞的效率和質量。通過信息共享平臺，不同部門可以實時訪問和共享往來款項的相關信息，促進部門間的溝通和協作，提高整體運營效率。與此同時，企業還應加強信息安全措施，保護敏感財務數據不受侵害，降低法律和聲譽風險。通過實施嚴格的訪問控制，加密敏感數據，以及定期進行數據備份和恢復測試，企業能夠確保財務數據的安全，防止數據泄露或被篡改，從而維護企業的法律合規性和聲譽。

（三）強化風險評估與預警機制

為克服風險評估機制不完善的問題，企業必須采取一系列措施建立一個全面的風險評估與預警機制。首先，企業應定期進行風險識別評估，通過對往來款項中的潛在風險因素進行全面的調查和分析，以確保能夠及時發現和預警潛在的風險。企業可以采用定量和定性分析等科學的風險評估方法，以確保評估結果的準確性，并為風險管理提供有力的支持[9]。其次，企業應制定一系列的風險應對措施，以便在風險發生時能夠迅速作出反應，控制和化解風險。包括制定風險應對預案，明確風險應對的策略和措施，以及建立風險應對團隊，負責風險的應對和處理等。通過應用上述措施，企業能夠有效地應對潛在風險，減少風險對企業運營的影響。此外，企業還應建立風險預警機制，通過監測和分析風險指標，及時發現風險信號，并采取相應的措施進行預警和防范。通過設立風險預警機制，企業能夠及時發現潛在的風險，并采取相應的措施進行防范和應對。

三、往來款項內部控制體系效果評估方法

（一）利用KPIs量化控制效果

KPIs是一種量化的衡量標準，能夠直觀反映內部控制體系運行的健康狀態和效率。通過設定與往來款項管理緊密相關的應收賬款周轉天數、逾期賬款比率、賬款回收率、錯誤交易率以及內部審計發現的問題數量等KPIs，企業能夠客觀地監控和評估內部控制的成效。

例如，設定應收賬款回收效率的指標DSO目標為30天，逾期賬款比率不超過5%，賬款回收率達到95%。通過會計信息系統自動提取或人工匯總，并定期（每月或每季度）收集上述KPIs的相關數據，可確保數據的準確性和時效性。對于DSO超過目標值，需要優化收款流程，提高賬款的催收效率；對于逾期賬款比率過高，則需要加強信用管理，改進客戶評估體系；對于賬款回收率低，則需要調整銷售策略，改善客戶服務質量。

假設某企業在年初的應收賬款余額為2000000元，年末的應收賬款余額為2500000元，年銷售額為15000000元。平均應收賬款余額=（2000000+2500000）/2=2250000元，每日銷售額=15000000/365≈41096.58元（四舍五入到小數點后兩位），DSO=（2250000/41096.58）×365≈197（天），經計算可知，該企業的平均應收賬款回收周期為197天，遠高于設定的30天目標，表明收款流程可能存在瓶頸或客戶付款習慣不佳。企業亟需降低DSO，以更快地回收資金，提高現金流。

內部控制是一個持續的過程，企業應當不斷利用KPIs來評估和優化內部控制體系。通過持續的監控和改進，企業可以不斷提高其財務健康狀況和整體運營效率。

（二）實施內部審計與自我評估

內部審計是評估企業往來款項內部控制體系有效性的重要工具，通過系統的、獨立的評價活動，能夠幫助企業識別和解決內部控制中的問題。

例如，為確保往來款項內部控制體系的有效性，Y公司決定在2020年第二季度末開展一次全面的內部審計，以評估其內部控制體系的健康狀態和效率。審計團隊由公司內部的專業審計師構成，審計過程中，團隊聚焦于幾個核心控制點進行深度檢查。

首先，審計師對信用審批流程進行了細致審查，通過抽查過去一年內新增的50個客戶案例，審計師仔細核對了信用申請表、信用報告和信用額度審批記錄，確認每一項審批是否嚴格遵循既定的信用政策，并由相應的審批人簽字。同時，審計團隊也評估了是否定期對現有客戶的信用狀況進行重新評估，以確保信用額度的合理性。隨后，審計人員轉向發票和收款處理環節，通過審查最近三個月的200份發票樣本，驗證了發票信息的準確性，確保了商品或服務描述、數量、價格與銷售訂單一致，同時檢查了收款記錄是否精確反映了發票金額，并在系統中及時更新收款狀態，以避免重復支付或未授權支付的風險。

在賬齡分析和逾期賬款管理方面，審計團隊通過細致分析最近一次的賬齡分析報告，特別關注了逾期超過60天的賬款，并檢查催收記錄和相關溝通文件，以評估公司是否有效追蹤并管理逾期賬款，以此采取適當的催收行動，確保資金的及時回籠。結束上述工作后，審計人員還仔細檢查了內部控制系統文檔和員工培訓情況，通過查閱文檔和訪談員工的方式，確保公司有清晰的流程圖和操作指南，員工對內部控制知識有充分理解，并定期接受培訓，以提升操作規范性和風險意識。

審計完成后，審計團隊向管理層提交一份綜合審計報告，報告中詳細列出了發現的主要問題，包括信用審批流程中對高風險客戶額外審查的缺失、發票處理中的數據錄入錯誤以及部分員工對內部控制政策理解的不足。報告中還提供了具體的改進建議，如加強信用評估流程、提高數據錄入的雙重核對機制和增加員工培訓的頻率等。

通過實施內部審計與自我評估，Y公司不僅驗證了其往來款項內部控制體系的有效性，還發現了潛在的改進空間，為未來的內部控制優化奠定了堅實的基礎。

四、結語

隨著科技的不斷進步和商業模式的創新，企業往來款項的內部控制體系也將面臨更多變革與挑戰。一方面，大數據、人工智能等新興技術的應用將為內部控制體系的智能化升級提供無限可能，使企業能夠更加精準地識別風險、優化流程、提升效率;另一方面，全球市場的波動和法律法規的變化要求企業內部控制體系具有更高的靈活性和適應性。因此，企業應持續關注內部控制領域的最新動態，不斷學習和吸收先進的管理理念和技術，以創新驅動內部控制體系的優化升級，確保企業能夠在瞬息萬變的市場環境中穩健前行，實現可持續發展。

參考文獻

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作者簡介：趙丹丹（1993），女，四川達州人，西南交通大學碩士研究生，國網四川省電力公司達州供電公司電價電費及資金管理專責，主要研究方向為資金管理、電價政策。