審計全覆蓋視角下預算執行審計對策研究

［摘 要］隨著社會經濟的發展，政府在實現國家經濟發展目標和維護社會公共利益方面扮演著重要角色。為了保障政府預算的合規性、規范性和有效性，預算執行審計作為一種重要的監督手段已經被廣泛應用。通過對預算執行情況的審計，可以有效減少公共資金的浪費和揮霍行為，遏制不當行為的發生，保障預算執行的合規性。此外，審計全覆蓋視角下的預算執行審計也可以發現潛在的違規風險，幫助被審計單位及時采取措施防止財務風險的發生。本文立足審計全覆蓋視角，就預算執行審計的重要意義及不足之處進行分析，并提出幾點對策，希望能為業內相關學者提供新的思維駐點。

［關鍵詞］審計全覆蓋；預算執行審計；預算管理

［中圖分類號］F239 文獻標志碼：A

預算是政府為實現國家經濟發展目標和維護社會公共利益而制訂的財政計劃和經濟決策的基礎。然而由于各種原因，政府預算的執行情況并不總符合預期。為了保障預算的合規性、規范性和有效性，預算執行審計作為一種重要的監督手段逐漸被引入［1］。

1 審計全覆蓋視角下預算執行審計的重要意義

1.1 提高預算管理質量

在審計全覆蓋視角進下行預算執行審計，審計人員可以對單位的預算編制流程和方法進行全面評估，發現其中存在的問題和不足。例如，如果單位在預算編制過程中存在主觀性較強的問題，審計人員可以及時指出并提出改進意見，科學合理地編制預算，增強預算的可操作性和指導性。同時，在審計全覆蓋視角下，審計人員會對單位的預算編制、執行等環節進行全面審計，以確保單位的資金使用符合預算安排并合規。

1.2 提高政府透明度和公信力

審計全覆蓋視角下的預算執行審計對政府提高透明度和公信力也具有重要意義。通過審計，政府的財務狀況、預算執行情況、資金使用情況等都會被公開，使公眾了解政府的財政情況和公共資源的使用情況。這有助于公眾對政府的決策和行為進行監督，提高政府的透明度，增加公眾對政府的信任。

2 審計全覆蓋視角下預算執行審計不足之處

2.1 審計覆蓋面有待擴大

現階段，雖然我國部分行政事業單位的預算執行審計已經取得了一些成績，但還是面臨著許多挑戰。尤其是二、三級預算部門的審計覆蓋范圍相對狹窄，財政專項資金審計無法達到全面覆蓋的標準，審計主體并不明確，審計效果也并未達到預期，審計覆蓋范圍有待進一步擴大。究其根源，是缺乏審計執行力度所致。伴隨著審計范圍的進一步擴大，審計部門的審計任務也與日俱增。自審計機關成立以來，其審計職能不再局限于查錯糾弊，而是過渡到監督保障和績效評估并重，深度挖掘機制問題，充分利用其“免疫系統”的功能，為實現國家治理目標保駕護航。同時，審計任務目標、對象及手段也發生了巨大變化，這對審計人員的專業能力和技術水平提出了更為嚴苛的要求，審計人員不僅要熟悉會計制度和會計準則，還要熟練掌握各個領域的專業知識，了解作用機制和國家政策，給行政事業單位現有的審計人員帶來了巨大的精神和心理負擔。

2.2 審計保障機制不健全

當前，由于部分行政事業單位缺乏健全的預算執行審計評估標準與體系，單位和審計部門的預算執行審計工作各自為政，缺乏高效的溝通協作機制。同時，審計主體的數據資料也不全面，無法提供可靠的歷史記錄［2］。雖然部分行政事業單位和審計機關已經制定了相關的評估指標，但由于這些指標的專業性和權重的模糊，以及缺乏定量的指標，導致其可行性和實用性都很低，無法從多個維度、多個行業的視角和不同的支出類別來進行綜合的評估，從而導致項目的實際績效水平也很低，嚴重影響了部門預算審計的效率。眾所周知，績效評價標準的建立必須根據審計項目的行業和類別來確定，而且每一種行業和項目的評估標準都會有所差異。然而，由于當前行政部門中擁有和制定績效評估指標的審計人員數量相當有限，缺乏對審計項目的深入理解，無法從多方面評估被審計單位的財務狀況，影響了預算執行審計的評分。

2.3 審計組織技術方法有待優化

長久以來，“統一領導，分級審計”的組織結構限制了下層審計機關的自主權，無法滿足全方位、多維度的審計需求。同時，在整體項目審計過程中，責任劃分并不明確，尤其是在跨部門、跨區域的審計項目中，缺乏有效的交流與協作導致項目的進展受阻，無法適應審計新常態的需要。具體而言：第一，審計項目安排不夠合理。審計機關在制定審計項目時，應該著眼于滿足當地政府的需求，并有效地統籌安排，以便充分發揮審計計劃的指導作用。此外，審計項目之間的銜接也要完善，以達到預算執行審計的全面覆蓋。第二，社會審計的支持力度相對較弱。審計部門邀請了專業的第三方審計機關對預算執行進行審計，這為其提供了有力的補充和援助。但是，由于政府審計與社會審計的目的、方法、受眾、取證權限等不同，使得這些審計結果的可靠性受到影響，從而嚴重影響了審計的監督質量。第三，審計信息化水平不高。由于審計機關對審計信息化建設的投入力度不足，多數財務軟件在開發時未能考慮審計業務需求，數據采集、分析和導出的方式多種多樣，導致財務軟件和審計軟件對接困難。同時，由于缺乏科學的數據收集機制，數據時效性不強、靜態和碎片化嚴重，導致審計工作效率低下、效果不佳。

3 審計全覆蓋視角下預算執行審計對策

3.1 健全預算執行審計保障機制

完善審計問題整改機制。首先，為了保障預算執行審計質量，審計機關必須加強對審計問題的監督、整改，并提出合理且可行的審計整改方案，在必要時形成單獨的審計報告。其次，審計機關還應定期與被審計單位交流、溝通，避免因信息閉塞導致問題頻發。同時，為了更好地解決審計問題，應該建立聯動機制，加強各部門之間的協作，并邀請紀委、監察、組織、財政等相關部門參與整改工作。最后，審計機關還應借助地方人大和政府的力量，對問題整改情況和進度進行動態跟蹤，被審計單位應給予積極配合，確保整改工作的考核和監督得以有序進行［3］。為了提高審計質量，審計機關還應建立容錯免責體系，并制定相應的激勵制度和糾錯制度，對審計結果的準確性進行謹慎評估，以便促進審計保障體系的持續完善。

健全績效審計監督機制。首先，為了應對當前的經濟環境和審計挑戰，我們必須加強對預算執行績效評價機制的完善，建立一套科學的預算執行績效評價標準，運用大數據技術，確立準確可靠的評價指標，以及全面準確的評價方法，以便更好地評價被審計單位的各項運行活動，從而提高績效評價的效果。其次，為了更好地實現績效審計目標，各單位應做好審計人才的梯隊建設，多種舉措并用，通過技能培訓、實地考察、業務交流等方式，解決審計機關復合型審計人才短缺的問題。除此之外，審計機關還可以邀請社會中介機構或專業人員共同參與審計，切實提高預算執行審計效率。最后，為了更有力地實施績效評估，需要建立一套有效的跟蹤審計、監督機制，以確保被審計單位能夠按照既定的目標實現績效，并建立健全的績效考核機制，以及實施嚴格的問責機制，以確保預算的有效實施。

強化經濟責任問責機制。要想優化和完善經濟責任問責體系，就必須加大對領導干部的審計和監督力度，其中應該重點審計財政資金使用、項目資金流向等情況，嚴格追究相應責任，同時依據相關條例和規定，保障重要的經濟決策程序的公平性、被審計單位經濟活動的合法性、領導干部管理行為的規范性，以防止國有資產的濫用、浪費等違反法律的行為發生［4］。同時，各單位應提高政府公權的透明度，發揮群眾監督作用，鼓勵群眾參與監督，構建政府和群眾溝通渠道，促進審計機關和監管部門的協同配合，形成合力，以便更好地監督被審計單位的經濟責任，從而達到“讓權力在陽光下運行”的目標。

3.2 優化審計組織方式

隨著數字化、大數據技術的飛速發展，審計組織模式也引來了巨大變革。傳統的行業劃分方式雖然能夠清晰地劃分職責，但會導致審計資源的浪費，無法有效地協調審計力量，也無法滿足當前審計全覆蓋的需求。近年來，審計組織模式也得到了適當的改革，通過審計資源的有效整合、拓寬部門職責范圍和靈活調配審計人員等措施，審計效率得以有效提高。審計組織模式仍然存在著諸多不足之處，如組織內部分散、部門之間缺乏有效溝通、交流不暢等。因此，審計部門應采用“大兵團作戰”模式，進行適當的改革，以更好地完成復雜、煩瑣的審計任務，從而實現資源的有效共享與傳遞，使得審計工作更加高效、有效。此外，為了確保預算執行審計的全面實施，我們需要根據審計工作的要求，組建一支專業的審計團隊，以便更好地了解宏觀政策的發展趨勢，并有效地配置審計資源。與此同時，為了突破不同部門的工作壁壘，各單位應根據審計項目所涉及的不同領域，組建現場審計小組，以實現對審計資源的充分利用和整合。并打造統一的審計平臺，實現數據共享，使得不同層級之間的信息能夠及時傳輸，并在實時通信平臺上，讓各種業務之間進行有效溝通，從而提高審計效率。此外，通過優化審計組織模式，不僅可以節省審計資源，而且還能夠實現審計工作的全面覆蓋。

3.3 加快大數據審計平臺建設

結合信息化技術和審計手段，是當今時代發展的必然趨勢，也是實現財政預算執行審計全面覆蓋的關鍵技術手段。因此，審計部門應該努力尋找一種基于大數據技術的財政預算執行審計方法，并迅速推進大數據審計平臺的建立和完善，以便將大數據技術與財政預算執行審計相結合。

通過使用大數據審計平臺，可以有效地收集、存儲、篩選和轉換來自不同領域和組織的海量審計數據。利用先進的數據挖掘技術，從平臺內置的大量數據中提煉出有價值的信息，并將其轉化為可供實時分析的結果，以實現有效的數據取證和分析。利用先進的數據挖掘技術，能夠自動識別各種不同的算法，以便更好地分析和處理來自不同行業、不同組織的數據［5］。這些數據中提煉出的有價值的信息，幫助我們更好地了解審計證據。此外，利用數據轉換系統，將收集的原始數據轉換成審計數據，并使用大數據可視化平臺，以直觀、清晰的方式展示這些審計數據。通過對審計數據的深入分析，發現可能存在的問題，并提供有效的解決方案，以達成最終的審計目標。

通過大數據審計平臺，可以整合來自不同行業和組織的數據信息，涵蓋政府、事業單位和國有企業等多個領域，包括財務狀況、政府投資、工程建設項目、審計結果和整改落實情況等，從而使審計人員能夠更加輕松地理解和掌握復雜的行業數據，提高審計效率和質量。通過多維度、多層次的分析，審計人員可以更好地掌握數據。

與此同時，由于大數據審計平臺擁有龐大的數據，因此必須極力保障其信息的安全性，為此我們要將信息安全審計與數據采集、挖掘處理相結合，特別是重點關注可能存在的泄露風險，加強網絡系統的安全性，完善對審計平臺的管理，嚴格執行加密措施，保障數據的完整性，避免任何形式的非法泄露，同時防范任何人員惡意竊取數據，從而保障數據的完整性。此外，除了嚴格遵守相關法律法規，還應該加強對大數據審計平臺使用者的管理，引導他們正確操作，并積極開展安全技術培訓，以確保他們的數據信息得到有效保護。

3.4 加強審計成果轉化和利用，提高審計人員專業素質

在完成審計任務后，應當通過書面形式或其他形式來記錄、分享審計結果。應當加強對審計結果的跟蹤，從多個視角深入挖掘，建立多元的評估標準，并嚴格檢查整改措施的執行情況。通過記錄與交流，不僅能夠為今后的相似審計活動提供參考，還能夠有效縮短審計過程中的等待時間，從而大大減少審計人員的工作量。

為了提高審計人員的專業水平，審計部門應該采取多種措施來進行培訓，包括舉辦講座、交流會議、技能考核等。這些措施將有助于擴大培訓范圍，提高審計人員的專業素養。同時，在日常工作中也要注重與項目管理人員的溝通協調，及時發現并解決問題。此外，還要建立健全的考核制度和激勵機制，鼓勵審計人員創新進取，提高工作效率和質量。

4 結語

審計全覆蓋視角下的預算執行審計是提高政府預算管理水平和財政資源利用效率的有效手段。它不僅可以幫助單位防范和發現違法違規行為，保障財務安全和經濟效益，還可以提高預算編制質量、解決運營中的問題，提高政府工作的透明度和公信力。盡管面臨一些挑戰，但通過建立信息共享機制、完善監督和問責機制，以及加大對審計人員的培訓和引進力度，可以更好地應對這些挑戰。政府應充分認識到預算執行審計的重要性，并積極采取相應的對策，推動預算執行審計工作的不斷完善。

參考文獻

［1］黃德漢. 基于審計全覆蓋視角下的中央部門預算執行審計研究［J］. 國際商務財會，2022，（19）：77-79，92.

［2］王璇. 論基層財政預算執行審計的現狀及對策［J］. 會計師，2022（19）：100-102.

［3］陳卓，張源澤. 審計全覆蓋視角下的扶貧資金審計——以審計公告為例［J］. 財會研究，2022（8）：54-59.

［4］趙延可. 預算績效管理背景下企業管理預算執行審計問題探究［J］. 全國流通經濟，2022（13）：156-159.

［5］劉光旭. 審計全覆蓋視域下的預算執行審計問題研究［J］. 中小企業管理與科技（下旬刊），2021（4）：96-97.

［作者簡介］劉冬青，女，河北邢臺人，邢臺市信都區審計局，中級審計師，本科，研究方向：預算執行審計。