基于層次分析法的建筑施工企業內部審計評價研究

［摘 要］層次分析法是一種系統性的決策方法，能夠將復雜的問題簡單化。隨著新形勢的到來，建筑施工企業需要借助內部審計提升企業管理水平，實現企業可持續發展。為了了解建筑施工企業內部審計的實施情況，文章基于層次分析法對內部審計評價進行研究，在評價中共設置了5個二級指標、16個三級指標，對影響內部審計結果的相關因素進行綜合性評價，并針對影響較大的因素提出相應的改進建議，以供參考。

［關鍵詞］內部審計；建筑施工企業；層次分析法

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.015

［中圖分類號］F426；F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

內部審計是指采用系統化、規范化的方法對企業經營管理活動進行獨立、客觀的監督和評價的活動，以實現企業發展目標［1］。作為一種獨立、客觀的活動，內部審計是現代企業制度的一大特色。建筑施工企業作為建筑業發展中的重要組成部分，近年來隨著建筑業發展增速放緩，面臨日益激烈的市場競爭。在這一形勢下，建筑施工企業要想實現長遠可持續發展，離不開審計。建筑施工企業所承接的項目具有規模大、建設周期長、參與主體多的特點，對建筑施工企業來講，要想提升內部管理水平、提高經濟效益，需要借助內部審計對企業運營情況進行監督和評估，基于內部審計構建出完善的內部約束機制。在新的發展形勢下，很多建筑施工企業認識到內部審計的作用，開展了內部審計工作。內部審計工作實施效果如何，以及主要受哪些因素的影響，逐漸成為學界研究的對

象［2-3］。內部審計工作是一項系統化、全方位的工作，為了對內部審計實施中的相關影響因素進行全方位的了解，本文采用層次分析法（Analytic Hierarchy Process， AHP）構建出內部審計評價體系，通過對各因素權重的計算，了解相關因素對內部審計的具體影響。

1 " " 層次分析法概述

層次分析法是一種多標準決策分析方法，首先對復雜問題進行層次化分解，再利用專家判斷或實證數據進行權重分配，最終得出綜合評價的決策模型。層次分析法實現了定性分析與定量分析的結合，成為一種在解決多目標復雜問題時廣泛應用的決策分析方法。

層次分析法的基本思想是將一個復雜的決策問題分解為多個層次，主要包括目標層、準則層和方案層。每個層次中，通過兩兩比較各個因素的重要性，構建出判斷矩陣，運用數學計算方法得出各個因素的權重，再進行權重分析，根據權重分析結果得出權衡后相對合理的決策。層次分析法實施時，基本步驟如下。

（1）建立層次結構：將決策問題分解成目標層、準則層和方案層，形成一個層次結構。

（2）兩兩比較：對每個層次中的元素進行兩兩比較，判斷它們相對于某一準則的重要性；再用數值表述出比較結果，形成比較矩陣。

（3）構建權重向量：對比較矩陣進行一致性檢驗和計算，得出各元素的權重向量。計算方法為

A×w=λ×w（1）

式（1）中，A代表判斷矩陣，λ表示最大特征值，w表示對應A的特征向量。將w的各個元素歸一化，得到各元素的權重。

（4）計算一致性指標：檢驗各層次的一致性，確保專家判斷的一致性。計算公式如下：

（2）

式（2）中，CR為一致性比率，CI是一致性指標，RI表示隨機一致性指標。若CR小于0.1，則認為判斷矩陣是一致的，否則需要重新進行判斷。

（5）綜合評估：對各層次的權重和得分進行綜合評估，得出最終的決策結果。

2 " " 新形勢下建筑施工企業內部審計評價體系構建

對建筑施工企業內部審計進行評價時，筆者通過查閱相關文獻并結合審計專家的意見，構建出如表1所示的建筑施工企業內部審計評價體系。構建的建筑施工企業內部審計評價體系中，包含控制環境、控制活動、風險評估、信息系統與溝通、內部控制5個二級指標及16個三級指標。這些指標涵蓋建筑施工企業內部審計的各個方面［4-5］。

3 " " 基于層次分析法的建筑施工企業內部審計評價體系實施路徑

為了實踐內部審計評價體系，本文以具體的A建筑施工企業為例進行內部審計評價。A建筑施工企業成立于1998年，目前員工數量近300人，主要從事土建施工，在行業內積累了較高的聲望。本文對A建筑施工企業的內部審計進行評價時，按照基于層次分析法的評價流程逐步展開，具體如下。

筆者聘請10名專家對評價指標進行打分，構建出二級指標判斷矩陣，如表2所示。

根據式（1）和式（2）對表2數據進行處理，得到二級指標權重值：w={0.206，0.221，0.251，0.214，0.108}。

一致性檢驗值為0.043 70，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到控制環境、控制活動、風險評估、信息系統與溝通，以及內部控制的權重，分別為0.206、0.221、0.251、0.214、0.108。

為得到控制環境評價權重值，筆者按照層次分析法評分方法得到如表3所示的控制環境判斷矩陣。

按照式（1）和式（2）對表3進行數據處理，得到控制環境權重值：w={0.188，0.100，0.294，0.191，

0.228}。一致性檢驗值為0.066 64，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到企業文化、組織結構、人力資源、管理者素質、社會責任的權重，分別為0.188、0.100、0.294、0.191、0.228。

為評價控制活動權重，筆者按照層次分析法評分方法，得到如表4所示的控制活動判斷矩陣。

按照式（1）和式（2）對表4進行數據處理，得到控制活動判斷矩陣權重：w={0.413，0.260，0.327}。一致性檢驗值為0.046 00，小于0.1，說明構建判斷矩陣能滿足要求，由此得到項目預算、施工招投標、項目施工權重，分別為0.413、0.260、0.327。

由于篇幅有限，風險評估、信息系統與溝通、內部控制判斷矩陣不再列舉，只對最終復合權重結果進行分析，具體如表5所示。

由表5可知，二級指標中風險評估權重最高為0.251，其次為控制活動（0.221），最低為內部控制監督（0.108）。這說明在二級指標中，風險評估對建筑施工企業內部審計的影響最大。三級指標中，信息系統權重最高（0.183），其次為項目預算，最低為結構組織。這說明信息系統對建筑施工企業內部審計的影響最大，其次是項目預算，而組織結構的影響最小。

4 " " 建筑施工企業內部審計的改進建議

針對上述兩個影響較大的因素，建筑施工企業在實施內部審計時，應從加強風險監控、整合信息系統與審計系統兩方面入手進行改進。

4.1 " 加強風險評估

風險評估是指對企業內部管理中的各個環節、流程進行系統化、全面化的評估，是發現建筑施工企業內部風險的有效舉措。建筑施工企業通過加強風險評估提升內部審計水平時，應做到以下幾點：第一，明確風險評估的目標和范圍。明確的風險評估目標和范圍，能為內部審計確定審計重點提供明確的指導。具體實現過程中可以和項目相關方進行交流，對施工技術、供應鏈、材料采購、合同管理中可能潛在的風險進行識別與分析。第二，建立詳細的風險登記冊，將所識別到的風險類型進行詳細記錄，并將風險發生可能帶來的影響、優先級別等進行記錄，為風險應對奠定基礎。第三，針對識別出來的風險制定相應的應對策略，通過規避、轉移、減輕或接受等方式應對風險。針對高優先級別的風險，則應制訂應急計劃，并及時實施，以減少風險發生帶來的影響。第四，定期更新風險評估等級。通過有效的內部審計工作，對項目實施中的風險情況進行定期評估，及時更新風險評估等級。

4.2 " 整合信息系統與審計系統

整合信息系統與審計系統可以實現建筑施工企業數據的實時共享和交互，讓審計人員直接獲取和利用信息系統中的數據，無須手工提取和整理數據，有效節省審計人員的時間和精力。整合后的系統可以確保數據的一致性和準確性，防止數據重復錄入和錯誤，提高審計數據的質量和可信度。建筑施工企業應建立統一的數據標準和接口規范，確保信息系統與審計系統之間能夠順暢地進行數據交換和共享。再利用現代技術手段，如應用程序編程接口（Application Programming Interface，API）等，將信息系統的數據無縫集成到審計系統中，實現數據的自動抽取、轉換和加載。另外，企業還應定期對整合后的系統進行監控和評估，及時發現和解決問題，持續提升系統的運行效率和用戶體驗，以此提高建筑施工企業的內部審計水平和效能。

5 " " 結束語

為了了解建筑施工企業內部審計的實施情況及相關影響因素，本文采用層次分析法構建了包括5個二級指標、16個三級指標在內的內部審計評價體系，通過權重計算與對比分析，得出風險評價、內部控制等對建筑施工企業內部審計有較大影響的結論。針對這一結論，本文從加強風險評估、整合信息系統與審計系統兩方面提出了相應的改進建議。

主要參考文獻

［1］謝小成.建筑施工企業審計問題及軟件應用研究［J］.財會通訊，2020（13）：177.

［2］謝小成.建筑施工企業內部審計存在的問題及對策探討：評《國際稅收政策與避免雙重征稅協定：對相關原則與應用的介紹》［J］.財務與會計，2020（11）：89.

［3］虞塘.風險導向審計在建筑施工企業內部審計中的應用分析［J］.山西財經大學學報，2018（增刊2）：53-54.

［4］仲照應.關于對建筑施工企業內部審計必要性的思考［J］.施工技術，2010（增刊1）：455-456.

［5］侯文平.如何確認建筑施工企業內部審計的工作標準［J］.中國審計，2002（8）：70-72.