將政府會計“平行記賬”思路應用于企業會計收支核算的設想

摘"要：在現行的企業會計核算模式中，因會計核算基礎是“權責發生制”，故對資金收支的管理只是通過《現金流量表》來實現，而《現金流量表》主表內的項目遠遠不能滿足企業對資金收付明細進行精細化管理的需求。筆者在財務工作中，實踐了將《政府會計制度》“平行記賬”模塊設置在企業會計收支核算中的方式，做到了預算會計和財務會計之間既適度分離又相互銜接，解決了企業會計中“收付實現制”與“權責發生制”不能同時核算的問題，現進行總結供同行參考。

關鍵詞：平行記賬；權責發生制；收付實現制；企業收支核算；現金流量

中圖分類號：F810.6""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）01-0121-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.01.029

1"現行的企業會計核算在現金收支管理方面存在的問題

現行的企業會計核算中缺乏對現金收支過程進行更精細化記錄的手段，不能滿足內部決策層和外部使用者對單位現金狀況進行細致分析的需求。一般情況下，企業都是通過編制《現金流量表》來實現對自身資金收支成果的反映，但由于《現金流量表》本身只劃分為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，其下級項目指標存在不夠細化的問題。在具體操作中，大部分企業使用會計軟件中現成的《現金流量表》功能，采取以下兩種方式進行編制：一是會計人員編制會計憑證的同時，對涉及現金收支的分錄進行定義；二是在現金流量模塊下，對涉及現金收支的分錄進行統一的現金流量項目定義。從企業提供的《現金流量表》來看，不論對內部決策層還是外部使用者來說，都不能獲得更多的企業資金收支明細信息。因此，有必要找到比《現金流量表》具有更多內容、更符合企業現金收支管理要求的會計核算模式，而《政府會計制度》中將“收付實現制”與“權責發生制”完美結合的“平行記賬”思路完全可以實現這一目標。

2"“權責發生制”與“收付實現制”應用于企業會計核算的可能性分析

眾所周知，政府會計制度的實施解決了原行政事業單位會計制度中單一的“收付實現制”不能如實反映單位“家底”、不能客觀反映單位運行成本和缺乏統一規范的政府會計標準體系的問題。而以“權責發生制”為基礎的企業會計核算中，存在現金流動情況與賬面權責收益分割的問題，現金流問題對于企業來說非常關鍵，所以強化企業會計現金收支核算具有很好的現實意義。筆者認為《政府會計制度》中“收付實現制”與“權責發生制”在同一核算框架下既適度分離又相互銜接的設計思路，稍做修改后可以在企業會計核算中推廣，實現“權責發生制”與“收付實現制”的有機結合，相互補充，解決了內外部使用者對現金流量情況進行精細化反映的需求。

3"“收付實現制”應用于企業會計現金收支過程的可行性分析

筆者經過實踐發現：現行的財務軟件可以輕松解決“收付實現制”核算應用于企業會計現金收支核算的操作問題。目前市面上的財務軟件公司為滿足政府會計制度的核算要求，單獨開發了“平行記賬”功能。筆者單位嘗試了在以企業會計準則為基礎的財務會計核算賬套中進行“平行記賬”初始設置，編制好“財務會計科目”與“預算會計科目”的對照表，系統會在會計人員填寫財務會計分錄的同時，在同一張憑證上自動生成與現金收支相關的預算會計分錄，由此形成“預算會計科目”明細賬，最終實現預算會計報表的編制。

4"推動企業會計核算“權責發生制”與“收付實現制”并行的途徑分析

基于上述對“收付實現制”應用于企業會計現金收支過程的可能性和可行性分析，筆者建議在時機成熟時，可以推動企業會計核算中“權責發生制”與“收付實現制”銜接的工作，但就推動層面、推動意愿和推動范圍來說，可以分為以下兩種情況。

第一，由財政部強制推動，在全國范圍內執行。這種層面的推動強度較高，推動意愿會比較謹慎，主要方式是由財政部通過對企業會計核算相關制度的修訂來實施。基于對全國范圍內所有企業的財務部門管理水平和會計人員實施能力的整體評估，前期投入動員、推廣和培訓的工作量較大，有一定的難度。但是由財政部強制推動有一個好處，即從制度規定上滿足內外部報表使用者希望細化現金收支內容和具體分類的要求。

第二，由對資金有精細化管理要求的企業自行推動，在企業內部執行。這一層面的推動，需要企業的財務部門或內部決策層特別重視自身現金收支精細化核算工作，使用“平行記賬”功能生成現金收支分錄和現金收支明細賬，最后編制《現金收支表》（暫定名），用于滿足內部管理會計的需求。實際操作中可以結合企業內部預算管理工作的開展，記錄和分析經濟業務現金收支情況，捕捉和呈報資金信息，為企業及時調整資金計劃、改善管理以及提高經濟效益服務。但是這種推動目前存在一個巨大的認知問題，即幾乎所有執行企業會計制度或會計準則的企業都沒有操作過政府會計中“平行記賬”的設置和執行過程，對“雙功能、雙基礎、雙報告”的會計核算模式缺乏親身感受，對財務軟件中“平行記賬”模塊“一拖二”的功能沒有認識，自行推動意識薄弱，工作開展較為困難。

5"企業會計核算中“權責發生制”與“收付實現制”相結合的底層設計構想

雖然目前在企業會計核算中“權責發生制”與“收付實現制”相結合的推行工作面臨很大困難，但可以繼續對企業會計核算實現“兩制”結合的方案進行深入探討。

在文章的設計構想中，企業版“收付實現制”不能完全照搬政府會計“收付實現制”操作，需要根據企業會計的政策和核算特點進行部分調整和補充，形成以“權責發生制”為主、“收付實現制”為輔的構架。筆者的初步構想如下。

5.1"建議企業版“收付實現制”要以《現金流量表》的理念為基礎

這是與政府會計“收付實現制”不同的第一點，原因是如果企業版“收付實現制”照搬《政府會計制度》的設計，首先就面臨期初結轉結余數據追溯還原的問題，實際執行非常困難。所以在方案設計上要回歸到文章討論企業版“收付實現制”的初衷，即滿足內部決策層和外部使用者對單位現金狀況進行細致分析的需求。

故企業版“收付實現制”要延續《現金流量表》的框架理念，以提供清晰、準確的現金收支數據為目標，按照期初現金及現金等價物余額+本期現金及現金等價物凈增加額=期末現金及現金等價物余額的邏輯關系進行設計。

5.2"建議企業版“收付實現制”要以現金及現金等價物的全部變動數為基礎進行核算

這是與政府會計“收付實現制”不同的第二點，原因首先是行政事業單位“收付實現制”不核算與預算收入和預算支出無關的現金流入流出金額，但在操作中會因為各種原因的失誤或錯誤，導致最終預算收入或預算支出核算錯誤，與財務會計的現金及銀行存款等科目的對賬查找變得困難。其次企業往來賬款科目中掛賬的非經營業務現金變動對企業的影響不可小覷，故筆者在實際操作中的設置為：凡是現金及銀行存款等金額發生變化時，都必須通過“平行記賬”功能進行核算，只是把不屬于預算收入和預算支出的現金發生數單獨存放在專門設置的現金收支暫存科目中。企業版“收付實現制”的現金收支暫存科目可以根據企業需求情況，繼續細化下級科目內容并在《現金收支表》（暫定名）中進行體現，這樣顯示的非企業經營業務變動造成現金流量變動的信息比現行《現金流量表》的內容多，同時確保了現金收付會計記錄的發生數與財務會計現金及銀行存款等科目的發生數逐一對應，便于核對。

6"企業版“權責發生制”與“收付實現制”結合的具體方案

第一，參考政府會計制度兩套科目體系的設計，新增企業版“現金收支會計科目”（暫定名）體系的設置。新增企業版“現金收支會計科目”體系，在其科目類別上增加“現金收入類”“現金支出類”和“現金結余類”三類分項。為了充分滿足企業財務數據需求者的關注要求，企業版“現金收支會計科目”在結構和內容上，應將《現金流量表》構架、《損益表》部分內容和《政府會計制度》預算會計科目內容等進行適當的結合，形成以下四項科目體系內容：一是經營活動相關收入支出科目，二是投資活動相關收入支出科目，三是籌資活動相關收入支出科目，四是現金結存及結轉結余科目（見表1至表4）。同時，可以考慮不同財務數據需求者關注的現金內容來設置下屬的科目級次，初步設想的“現金收支會計科目”框架如下。

第二，根據企業需求繼續細化“現金收支會計科目”的下級收支明細科目。由于企業所需的財務數據維度較多，故建議企業在信息化系統中，通過增加下級明細科目、增加項目核算、增加部門核算、增加產品核算等設置來提供多維度的現金收支信息。

第三，企業版“現金收支會計科目”體系初次使用時的設置。期初設置時，首先，在“四、現金結存及結轉結余相關科目”下“資金結存”科目下屬的“現金結存”“銀行存款結存”“其他貨幣資金結存”等科目下錄入借方余額，其數據與財務會計中“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等現金及現金等價物科目的金額一一對應。其次，在“四、現金結存及結轉結余相關科目”下的“累計年度收入支出結余”科目中錄入貸方余額，其金額等于“資金結存”下屬科目的合計數。錄入后實現“現金收支會計科目”體系的期初余額借貸平衡，同時保證了“現金收支會計科目”體系中的期初數與錄入前《現金流量表》中的“期末現金及現金等價物余額”相等。最后，在財務軟件中編制好“財務會計科目”與“現金收支會計科目”的對照表，盡可能將所有會發生現金流量的財務科目與“現金收支會計科目”對照起來，保證會計人員在編制財務會計分錄時，系統自動生成現金收支會計分錄。

第四，企業版“現金收支會計科目”在使用時，除“資金結存”下屬科目外，其他收入支出和結轉結余科目發生分錄的填寫方向，應強制設置為與該科目余額方向保持一致。這樣處理的原因是，首先便于核對，雖然通過科目對照表進行對照生成，但還是會有少數往來科目無法形成一一對應關系而需要人工操作，除“資金結存”下屬“現金結存”“銀行存款結存”“其他貨幣資金結存”等科目以外的“現金收支會計科目”發生數按照科目余額方向填寫，有利于與財務會計科目進行金額明細核對。其次在發生對外銷售退款或已支付款項退回時，通過系統預設的科目余額方向強制負數制單，可以沖銷之前同一筆經濟業務已做賬的數據金額，讓收支科目的累計數更為真實。

第五，重新整理企業財務會計往來類科目的下級分類。在企業版“現金收支會計科目”需要區分“經營活動現金支出”和“投資活動現金支出”時，建議最好在“預付賬款”和“應付賬款”科目下設置二級科目分類，如物資采購、服務采購和資本性支出采購；在二級科目分類下再設置三級分類，如主營業務采購、其他業務采購、管理業務采購、研發業務采購等。這樣保證會計人員編制“預付賬款”和“應付賬款”科目財務憑證分錄時直接自動生成對應的“現金收支會計科目”分錄。同理，“其他應收款”“其他應付款”等往來科目也可以根據“現金收支會計科目”的設置顆粒度情況重新進行分類整理。

第六，企業版“現金收支會計科目”按月完成結轉，將收入科目和支出科目的余額結轉到“本年度收入支出結轉”下屬結轉科目中。這樣處理的原因是與行政事業單位相比，企業更關心自身現金收支流量情況，所以設置為按月結轉，編制月度《現金收支表》（暫定名）及時反映不同經濟活動的現金變動情況。同時，月度《現金收支表》（暫定名）可以和《損益表》及時進行比較，進行現金流動情況與賬面權責收益差異分析。

第七，期末結賬時，將“本年度收入支出結轉”下屬科目的余額結轉到“累計年度收入支出結余”科目中。年底結轉結余工作完成后，只有“累計年度收入支出結余”科目有余額，其金額與“資金結存”科目金額相等，同時與財務會計中“現金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等現金及現金等價物科目的金額合計數相等。

7"“現金收支會計科目”體系使用后《現金流量表》的處理方式

通過“現金收支會計科目”的使用，企業生成現金收支會計憑證、現金收支明細賬，并編制《現金收支表》（暫定名），可代替《現金流量表》的作用。若“兩制”并行的工作只是企業內部自行推動，在對外報送《現金流量表》時，可根據“現金收支會計科目”的科目金額分析填列《現金流量表》的對應項目，以滿足《現金流量表》的時效性。

8"結語

文章初步設想了將政府會計“平行記賬”思路應用于企業會計收支核算，由此解決“權責發生制”與“收付實現制”共存于企業會計核算體系的具體方案，在現實財務工作中的操作性很強，原因除了參考《政府會計制度》設計思路以及實踐經驗的啟發，還有就是依賴于日趨完善的財務信息化手段。目前只須解決以下兩個難點：一是改變企業財務人員對于企業會計核算基礎的傳統認知，二是強化推行“平行記賬”模式的力度。相信未來通過所有財會人員的共同努力，一定能實現所有財務數據需求者“既要又要”的夢想。

參考文獻：

［1］顧明華.政府會計制度與“兩制”會計核算的思考［J］.中國總會計師，2023（3）：70-73.

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