淺析公司如何完善會計監督

摘 要：會計監督作為會計的基本職能之一，也是公司確保會計信息質量的重要保障。新修訂的會計法要求將會計監督納入公司的內控控制制度，公司的內部控制體系面臨挑戰。同時，如何建立有效的內外部會計監督機制、確保公司會計信息質量，是公司建立健康的財務體系過程中需要解決的關鍵性問題。文章針對會計監督工作的制度要求、實施過程中的常見問題進行了梳理，并對完善會計監督體系的相關措施辦法提出了建議。

關鍵詞：新會計法 會計監督 制度建設 內控制度 外部監督

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-061-03

一、引言

2024年6月，全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國會計法》的決定，自2024年7月1日起正式實施。此次《會計法》的修訂在會計監督章節要求單位內部的會計監督制度要納入本單位的內控制度，同時，《關于做好新修改會計法貫徹實施工作的通知》（財會〔2024〕10號）中要求做好新修訂會計法的宣傳培訓，加快修改完善配套制度，會計監督已逐步轉變為公司財務體系建設過程中的重要內部事項。因此，公司需要建立健全內外部會計監督機制，完善公司內部控制體系，建立有效外部監督機制，確保公司完成經營目標的同時，也要保證會計信息的真實、完整。

二、會計監督的起源和內容

會計具有“監督”職能的觀點，最早起源于1963年出版的《會計原理》（中國財政經濟出版社）。“如實反映和加強監督”是《會計原理》中對會計職能的總結歸納，此后會計監督便成為會計除核算職能之外的新的職能。

會計監督的內容在新《會計法》第三十條明確規定，財務部門對各單位的下列情況實施監督：是否依法設置會計賬簿；會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；會計核算是否符合本法和國家統一的會計制度的規定；從事會計工作的人員是否具有專業能力、遵守職業道德。

三、公司會計監督存在的問題

（一）公司內部控制體系面臨挑戰

新會計法第三章會計監督從第二十五條開始至三十三條結束，共九條規定，在開篇第一節即第二十五條法規中要求“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度并將其納入本單位內部控制制度。”此次修訂會計法要求將內部會計監督制度納入公司的內部控制制度，目的是為了確保會計信息的質量，同時也可看出，一是新會計法對會計監督的要求已經發生轉變，二是在目前的公司內部控制制度中是缺少內部會計監督制度的。

新會計法要求將會計監督納入本單位的內部控制制度，足以明確要將會計監督的部分職責轉化為公司內部控制制度體系中，如何將內部會計監督部分職責有效、快速融入公司內部控制制度，需要公司的高層領導、審計部門和財務管理部門進行思考，公司的內部控制制度將面對巨大挑戰。

（二）公司對會計監督認知不足

公司負責人或高層領導若只將會計監督簡單理解為公司內部的會計日常的工作進行監督，勢必弱化會計監督的真正職能，也無法識別會計監督過程中的風險。

1.片面理解會計監督。會計監督并不是字面上理解的僅對會計工作的監督，新會計法中已明確，會計監督不僅包含單位內部的會計監督，還包含社會監督和政府監督。片面理解會計監督，在公司存在違法苗頭時無人及時制止，同時，內部會計監督流于形式，無法真正識別風險。

2.忽視賬實不符。會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符是財務工作的禁忌之一，日常的例如銀行日記賬應與現金日記賬存在不相符情況，按照正確賬目調整即可，但若財務人員無法處理，上報單位負責人后，公司認為只需財務人員自行解決即可，財務人員只能按照個人理解隨意調賬，會計信息的真實性以及會計信息的質量無法得到保證。

3.輕視審計職責。注冊會計師的審計職責是受會計法保護的職責，且在形式上和實質上都獨立于公司，不受任何因素影響。若公司輕視注冊會計師的獨立、公正的審計職責，要求或暗示注冊會計師出具虛假報告，認為審計應以公司的利益為首位，會導致公司面臨違法的風險。

（三）公司會計監督人員綜合能力有待提高

在會計監督內部控制制度中，新會計法除規定公司的經濟活動應該合法合規、會計機構或會計人員要保證賬實相符等要求外，同時要求要明確內部審計對會計資料定期檢查的辦法和程序，可見公司審計人員對會計監督的重要性。

1.缺少理論與實際結合經驗。公司的財務人員和審計人員需要積累大量的實踐經驗，將自身的專業理論能力和公司的實際業務相結合，才能解決日常工作中遇到的問題，財務人員將問題合法、合規地轉化為會計賬目，審計人員才能找到公司真正的病灶所在。缺少理論與實際案例的經驗，是公司無法真正做到會計監督，無法真正做到一次性做到將公司的各項經濟活動合法、合規的主要原因。

2.缺少主動學習意識。公司的財務人員或審計人員還需要有主動的學習意識，以替換陳舊的知識儲量。但現今公司中的工作，無論讓職業生涯早期剛入職的新員工，還是職業生涯已步入中期的老員工，都已是不小的挑戰。職業生涯早期的新員工需要盡早地適應各項工作，職業生涯中期的老員工需要平衡家庭、工作和生活三者的關系，如何在繁重的日常中擠出時間主動學習，不僅是員工個人的功課，也是公司需要引以重視的問題。

（四）會計監督檢查的局限性

對于會計監督，根據《會計法》中相關規定，公司一般關注公司內部的財務事項，要求檢查財務人員要保證會計信息的質量真實、可靠，包括原始單據的資料是否齊全、付款的審批是否符合內控制度要求、重大的經濟業務事項是否有監督和制約的程序等，而對業務本身，除非有特定線索指向，否則公司的財務人員無法對每項業務帶著審計或紀檢的視角去判定業務的真實性，也無法讓業務參照審計或紀檢的方式去確認。

（五）會計監督手段運用不足

目前，公司的會計監督檢查基本以內部檢查或自查為主，檢查資料的形式多以被檢查單位當場提供為主，一是提供資料的真實性需要被檢查單位配合，二是檢查期間會加大被檢查單位的工作量。提供資料所需的時間會擠壓檢查的時間，同時，檢查人員若非本單位的財務人員，還需熟悉被檢查單位的財務軟件，降低會計監督的效果。

四、完善會計監督的建議

（一）健全公司內部控制制度

1.會計監督制度納入公司內部控制制度的意義。內部控制制度包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五個要素，是公司結合自身情況，為實現經營目標，在公司內部明確公司內部各部門工作職責，為防范風險采取的一系列有效控制手段。根據新會計法的要求，公司需要先建立、健全公司內部的會計監督制度，同時要將會計監督制度納入公司的內控控制制度，是將會計信息真實、完整以及會計信息質量變成公司內部的風險控制事項。

另一方面，公司由原始的無限責任制到近代的合伙企業制度到具有獨立法人資格的現代企業制度，2023年國資委將央企的主要經營指標由“兩利四率”調整為“一利五率”以及任期考核指標，現代公司經營目標已轉變為自主經營，自負盈虧，如何在保證會計信息質量的同時，完成公司經營目標以及各年任期考核的指標，將會計監督納入公司的內部控制制度，讓會計監督變成公司內部的控制事項，而不是為了應付公司外部檢查而控制的外部事項，能有效降低為完成公司經營目標以及各年任期考核指標而忽視會計信息質量的風險。

2.開展內部控制制度有效性評價。公司內部應當通過梳理業務流程識別內部風險、對關鍵控制點進行穿行測試、對關鍵崗位開展問卷調查、聘請外部專業機構進行內部控制制度評價等方式每年對內部控制制度進行有效性評價，以確保內部控制制度的合理性。同時，公司應建立內部控制制度風險管理機制，成立內部控制制度管理機構，形成常規化的風險防范措施，以降低無效內部控制制度的條款演變成公司的常規風險，從而有效控制會計信息失真的風險，以確保會計信息質量。

（二）加大新修訂會計法的宣貫力度

公司應根據《關于做好新修改會計法貫徹實施工作的通知》（財會〔2024〕10號）的要求，加大對新修改會計法的宣傳培訓，形成工作方案，不僅要對公司的單位負責人、會計機構負責人、所有會計人員的全覆蓋培訓，還應對非會計人員加大對會計監督的宣貫力度。會計信息作為公司的一項基礎信息，通過三張報表以及其他的財務報告的形式反映公司的經營情況，真實的會計信息能作為公司負責人或高層領導人決策時的重要依據，可想而知失真的會計信息將會對公司負責人或高層領導做決策時起到什么樣的作用。同時，新修訂的會計法也加大了在違犯會計法時的處罰力度，承擔的法律責任更加明確和嚴格。宣貫的方法除邀請專業的講師組織培訓外，還可以建立專業的宣貫團隊、組織有獎答題活動、制作宣傳片等多種方式，應通過宣貫讓公司的每一位員工知道違反會計法所應承擔的后果，只有前端的業務人員懂法守法，作為公司的財務人員才能將真實的信息形成會計信息，從而確保會計信息的真實、完整。

（三）提升公司專業化人才隊伍建設

隨著公司提出的精益化管理理念，對財務人員在會計信息質量方面也提出了更高的要求，除財務人員和審計人員應提升自身的專業能力外，公司在專業化人才隊伍建設方面應進行系統化的建設。首先，在人才招聘時應建立新的勝任力模型，并對新員工應建立配套的培訓體系。其次，通過邀請專業老師進行內部培訓、編纂往年案例集、開展不同公司間交流座談等多種形式，增加公司的財務人員和審計人員的理論和實踐經驗。最后，可適當增加會計監督的崗位編制，并將提升專業化水平作為員工考核項，可讓提升自身專業能力不再是員工的個人事項，而是公司和公司會計監督人員的雙贏事項。

（四）助力財會監督，成為有力抓手

財會監督包括對財政收支活動與財務收支活動的監督和對會計工作的監督，同時，財會監督也是黨和國家監督體系的重要組成部分。會計監督可以說是財會監督的一部分，如果公司做好財會監督，加強與其他監督協同，就可打破會計監督的局限性。會計監督可認為是財會監督中的一環，公司做好會計監督也是履行財會監督的職責。

1.建立財務BP崗位，促進業財融合。專業的事情應交給專業的人執行，在深入前端業務過程中，應建立財務BP崗位，促進業財融合，讓財務BP人員與業務人員成為工作搭檔，只有讓財務BP人員了解各項業務發生的實質，讓業務人員知會計法懂會計知識，才能獲得真實的會計資料。

2.助力財會監督，與其他監督協同合作。會計監督本身沒有辦理案件的職責，主要的職責是保證會計資料的完整、真實，以確保會計信息的質量。但確保會計信息質量也是保證公司的正常經營活動，能助力公司合規合法地經營。因此，會計監督可以成為財會監督的有力抓手，也可以與其他監督協同合作，以線索為導向，成立專項工作小組，深入前端業務，尋找問題根源，并協同從根源解決問題，形成資源數據、專業技術、人力共享機制。

3.成立財務共享公司，打造數據共享平臺。公司應成立財務共享公司，建立會計標準化，打造數據共享平臺，以減少人工核算造成的會計信息質量失真。同時，數據共享平臺能減少會計監督檢查時檢查人員翻找憑證或學習被檢查單位財務軟件的時間，亦能減少篡改會計憑證事件的發生，有效提高公司財務工作以及會計監督檢查工作的效率。

（五）建立有效外部監督機制

公司除通過建立健全內部控制制度、提升公司內部專業化隊伍等內部監督機制外，還需要建立有效的監督機制。一是財政部門或審計、稅務、金融等管理部門在履行政府監督職能，政府監管機構應加強對各公司的會計資料的檢查力度，并將檢查結果告知公眾，這也是公眾知曉違反會計法或企業會計準則有關規定，行使社會監督職能的強有力動力。二是注冊會計師和會計師事務所的獨立性和公正性需要建立監督機制，尤其是上市公司，如果公司聘請的會計師事務所出具虛假的報告，首先會影響公司高層領導的投資決策，其次會對廣大股民遭受經濟損失，引發社會輿論。因此，公司應對聘請的會計師事務所進行年度評價機制，接受全公司乃至廣大股民的監督評價，同時要確保會計師事務所的獨立性和公正性，且公司應每年開展專項檢查，在不同的專項檢查中聘請一到兩家會計師事務所共同參與檢查，以減少會計監督的常規風險事件的發生。

五、結束語

會計監督是法律賦予公司會計人員及會計機構的職責和使命，是公司合規合法完成經營目標的基礎。公司首先要及時宣貫新修訂的會計法，并依據新修訂的會計法將會計監督納入公司的內部控制制度中。其次要提高公司會計監督人員的綜合能力，打造專業化人才隊伍。同時，應建立財務共享中心，建立財務BP崗位，促進業財融合，助力財會監督，打造數據共享平臺，并應建立有效的外部監督機制，防止會計監督的常規風險事件的發生。

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（作者單位：海洋石油工程股份有限公司 天津 300461）

[作者簡介：包佳，2010年畢業于安徽財經大學，現主要從事財務管理方向的研究工作。]

（責編：賈偉）