醫療項目成本在運營管理中的應用研究

摘 要：隨著對公立醫院運營管理的要求，公立醫院將成本核算作為重要管理工具，核算產出的醫療服務項目成本數據在醫院管理決策中發揮舉足輕重作用。利用成本數據分析和可視化展示方法，強化成本在醫院多場景應用，提升經濟決策的準確性和及時性，助推醫院高質量發展。

關鍵詞：醫療項目成本 運營管理 高質量發展

中圖分類號：F234.2 "文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）01-224-02

隨著醫藥衛生體制改革、醫保支付方式改革、醫療行業競爭加劇，醫院內外部環境均在不斷發生著改變。醫院既要面對醫保飛行監督檢查，還要面臨醫院財政過“緊”日子現狀，不僅要保證自身的公益屬性，還要承擔高質量事業發展的任務。因此，成本管理是醫院精細化運營管理的關鍵工作，將成熟的成本核算管理工具在醫院多場景應用，是公立醫院轉型升級走向高質量發展的必由之路[1]。

一、項目成本應用的必要性

（一）行業發展必然要求

2020年，國家衛健委發布《關于公立醫院運營管理的指導意見》，文件明確指出公立醫院運營管理是以全成本管理和績效管理為工具，將全成本視為科學規范的經濟管理工具[2]。從行業角度看，北京市率先在全國范圍內全面開展以政府主導公立醫院全成本管理，堅持“統一方法，統一工具，統一實施”原則[3]，使核算的結果更具有公允性，產生的數據更便于行業同規模、同專科、同項目比較，推動行業成本管理水平全面提升。

（二）政府決策重要依據

根據醫療服務價格相關政策文件要求，醫療服務項目成本核算結果可作為向價格部門申報醫療服務價格項目的依據和標準[4]。成本核算結果作為定價重要依據，完善了醫療服務項目收費定價辦法和醫療服務價格體系，促進新技術、新項目臨床應用，推動醫藥體制改革順利實施。

為了提升預算科學性和規范性，北京市財政局探索市級財政支出成本預算績效分析工作，建立了以成本數據為基礎的定額標準體系，把成本理念貫穿于預算管理全過程，充分發揮成本應用對各級政府決策的重要作用。

（三）醫院發展現實需求

成本管理是醫院精細化管理的重要組成部分，也是醫院高質量發展的重要突破口。醫療服務項目成本核算與臨床業務關系相對密切，每一個項目與臨床路徑的服務步驟一一對應，項目成本核算結果可有效度量業務流程的經濟價值。準確的數據結果有助于體現服務收入和成本真實的比價關系，優化醫院服務流程，提升醫院核心競爭力，實現社會效益與經濟利益同步提升。

（四）堅實的理論與實踐基礎

北京地區開展成本核算相對較早，實踐嘗試和探索經驗較為豐富。歷經多年的摸索，已構建集制度、方法理論、數據采集與分析、報告為一體的全方面綜合成本管理體系。已積累多年的海量成本運行數據，明確多病種數據采集路徑，構建多病種和多診斷分組成本分析模型，并提出了符合專科特點的成本管理對策和方案。

二、項目成本應用存在的問題

根據2010年版《醫院財務制度》要求，三級公立醫院應開展科室全成本核算、診次及床日成本核算，并全面推行醫療服務項目成本核算，但在開展過程中仍存在一定問題，其主要體現在如下方面：

（一）醫院全面支撐不充分

1.組織體系。按照公立醫院成本核算規范相關要求，醫院應成立以主要負責人擔任組長的成本管理委員會（成本核算工作領導小組），由副職院領導配合，各相關部門負責人參與。當前，成本管理委員會基本上已建成，但是集中討論成本不夠充分，發揮作用甚微。

2.人才隊伍。絕大部分院級領導是臨床相關專業背景，經濟管理知識不足，關注點聚焦在相對直觀的醫院收入規模及業務量，對成本理論知之甚少。根據醫院規模情況，各醫院應設立相應職數的專職成本核算員，但職數不足或兼任現象普遍。各科室兼職成本核算員經濟管理水平參差不齊，對醫院成本管理的支撐作用不明顯。即便成本管理工作是全員、全過程、全方位的系統管理工作，但參與程度依然受限。

3.信息化支撐。各醫院HIS系統已實現及時、準確、全面的收入數據采集功能，但卻沒有一套完整的信息系統來支撐成本核算及成本數據監控，其他相關系統尚未與成本管理工作建立聯系，普遍依賴Excel表格或傳統手工統計。隨著醫療業務規模擴大和復雜程度加劇，每日生成大量的成本運行數據，手工方式嚴重制約成本核算及時性，甚至影響成本核算結果準確性。若得不到強有力的信息化技術支撐，難以兼顧成本和效益。

（二）傳統成本法不能反映醫院閑置產能

在各服務項目間分攤成本時，傳統方法不能如實反映員工和機器工作效率，當存在產能利用不足情況，人員和機器占用時間會夸大產能，造成成本核算結果過高。相反，某些部門或臨床服務項目對產能的利用率過高，會造成醫療服務項目成本核算結果過低。諸如TDABC法可以反映閑置產能的作業成本法計算相對復雜，操作需要一定基礎。

（三）模型維護成本相對較高

現行的成本核算方法是作業成本法，方法的假設是同一項目各作業資源消耗標準一致、消耗均勻、同質化程度高[5]，難以反映具有個性化、差異化特點的項目成本核算，類似理想化假設不能如實反映臨床多樣化診治服務的經濟實質。因此，作業模型應進行持續動態調整，其更新維護成本就是方法可操作性的重要因素。

（四）核算結果不夠準確

雖然三甲醫院已全面實施成本核算，但是核算結果的準確性并不高，無法反映成本消耗的真實過程。醫療服務項目成本數據是在開展科室全成本核算基礎上進行，仍是以“科室中作業”為核心，核算過程會受到科室成本規模、服務量水平、服務難度、患者個體化差異等因素影響。同一項目，結果會不盡相同，難以權衡和評價。

在核算方面，直接成本能夠直接歸集和追溯到相應項目，但是間接成本仍然難以追溯和溯源，仍依靠計算計入或者分攤計入，會嚴重影響間接成本分攤的準確。

三、探索項目成本在運營管理中應用場景

（一）新增醫療服務項目

為了更好地促進醫療技術創新發展和臨床應用，新增醫療服務項目申報是醫院運行發展的初始環節。現已建立價格動態調整機制，有效優化流程而提升申報效率，但提交新增醫療服務項目成本測算報告始終不動搖。通過將成本核算結果應用到新增醫療服務價格制定，可確保服務項目價格的科學性和規范性，其合理與否關乎醫院運營、醫務人員價值、診療行為、醫保基金使用和患者經濟負擔等。

（二）設備全生命周期成本分析

醫療衛生行業是重資產行業，醫院配置的醫療專用設備具有“數量多、價值高、使用周期長”等特點。公立醫院是財政差額撥款單位，大型設備購置較多依賴于財政資金，在設備管理中對成本關注不夠，思想上的不重視造成使用階段成本管理束手無策，成本管理目標制定應前置在論證階段展開。

一項設備的購置，是醫院運營管理重要決策，全生命周期的設備成本管理就顯得至關重要，應當強化成本與全生命周期的關系，促進成本與效益之間關聯度提升。因此，醫院應樹立全生命周期管理理念[6]，醫院不僅關注設備的采購成本，還應關注設備的使用成本，更要關注與設備所開展項目相關的耗材成本、儲存成本、人員配置成本等因素。

與此同時，從設備的購置可以延伸到耗材遴選。醫院采購試劑決策也會依據成本核算結果。在業務實踐中，物價專家會在耗材遴選會上發表項目成本相關意見，有效保障所選耗材在經濟上是否合理、可行。

（三）運營效益管理

成本管理是精細化管理的重要手段，而成本指標是績效考核指標的關鍵維度。成本核算數據有助于反映院級和科室級經營狀況，是開展績效管理的重要基礎。

利用成本數據結果，可將成本劃分為固定成本和變動成本，結合服務量數據，能夠有效開展“本—量—利”分析，準確計算項目的保本點，為制定年度服務預算（計劃目標）提供重要支持。定期監測指標執行情況，有效與績效管理、預算管理、目標管理工具銜接。利用信息化技術和可視化工具，在HIS等業務系統價格頁面嵌入項目單位成本數據，對各醫療項目的成本數據進行成本提示和信息批注，為項目效益、床日效益、科室效益、診次效益等分析提供數據支持。

（四）醫保基金使用效率

隨著醫保付費方式改革的縱深發展，DRG和DIP等付費方式全面落地實施，醫院對成本管控的需求更加迫切。精神專科醫院實行床日定額付費，明確規定床日付費標準和患者自負標準，這兩者差額就是“效益結果”。醫院只有保障服務質量，按照臨床路徑壓縮不合理收費，才能更好地實現運營目標，成本核算結果應用是當前解決效益問題的重要方法。通過成本相關數據分析，展示和了解患者、床位、診次、科室、醫院等各維度效益情況。

隨著核算方法得到廣泛關注和全面推廣，理論界也逐漸開展與之相對應的延伸理論研究，包括時間延伸和空間延伸[7]。在時間延伸方面，與全生命周期的成本分析相結合形成生命周期ABC；在空間延伸方面，與前后端客戶的成本分析相結合形成供應商及顧客驅動ABC；與同級競爭者的成本分析相結合形成標桿驅動ABC。這些研究將會充實成本核算工作理論體系，對醫院成本實踐有指導意義。

四、醫療項目成本應用的效果

（一）權責明確，強化成本意識

成本管理是醫院全院性管理型工作，合理分工和有效協作是成本管理工作在醫院落地的關鍵。借助一套具有可操作性的成本方法，有助于提升全員的成本意識，做到權責明確和分工合理，強烈責任感激發全員自發參與成本管理，提升精細化管理的預期效果。

（二）優化工作流程，核算準確

醫院醫療服務項目數量多，項目種類差異化程度高。借助項目成本核算，有利于實現精細化成本工作目標，有效銜接科室成本和病種成本，為DRGs付費方式奠定基礎[8]。采用諸如TDABC等先進成本核算方法，在分配間接成本時會綜合考慮各科室工作的差異性和復雜程度，清晰定位到成本問題，有助于及時快速優化工作流程，成本核算結果相對客觀、真實。

（三）優化業績評價，體現價值創造

現在普遍使用的作業成本法以“作業”為核心開展成本核算，通過持續改進業務流程，有效改進醫院整體業績成效。先進的成本核算方法，既能把成本“算”出來，還能把數據“用”起來。通過過程和結果數據，可評價流程合理性，發現產能利用情況。針對尚未充分發揮作用的閑置產能，并適時為調整運營計劃提供支持。

（四）強化分析，挖掘數據結果潛力

作業成本法中的“作業”，是類似于管理學價值鏈理論及醫學臨床路徑的概念。有效的成本管理，可通過貨幣表現醫院價值創造的過程，能識別浪費時間且效果不佳的作業步驟，使臨床路徑標準化程度更高。

五、結論

基于調查研究，本研究在理論和實踐方面取得多項具有可借鑒的成果，應在醫院管理中充分應用成本核算結果，發揮其作用。通過醫療服務項目成本核算結果，可以有效地理清成本與收入關系，為開展項目服務效益分析奠定基礎；利用閑置能力分析，可以對效率低下的環節進行補救，對非增值作業進行改進，避免資源使用不足或者資源浪費等現象，提升運營效率；通過效益分析，以成本管理為抓手評價盈虧情況，提升運營能力。

參考文獻：

[1] 劉賽.基于模糊集時間驅動作業成本法的醫院成本管理研究[D].江西師范大學，2022.

[2] 秦小菲.公立醫院成本管理問題及對策研究[J].財會學習，2023（22）：110-112.

[3] 王成，許濤，孫磊，等.加強公立醫院成本核算的幾點思考——基于北京市的調研[J].衛生經濟研究，2016（01）：14-19.

[4] 李琳，周偉.項目成本核算在公立醫院醫療服務項目價格申報中的應用研究[J].中國醫藥導報，2022，19（06）：183-186.

[5] 陶毅.基于價值鏈的BZ項目施工階段成本控制研究[D].西安建筑科技大學，2022.

[6] 施峰，鐘偉等.基于云平臺公立醫院固定資產清查及實踐研究[J].會計師，2022（21）：143-145.

[7] 朱璇，張田田.作業成本法理論發展與應用研究綜述[J].財會通訊，2011（34）：8-10.

[8] 倪嬋.公立醫院醫療服務項目成本核算方法與應用[J].質量與市場，2022（11）：88-90.

（作者單位：國家精神疾病醫學中心 首都醫科大學附屬北京安定醫院運營部 北京 100088）

[作者簡介：宋培（1985—），男，高級會計師，運營部副主任；主要研究方向：醫療服務價格管理、成本核算、運營管理。]

（責編：若佳）