新時代經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)與優(yōu)化路徑

摘" 要" 經(jīng)濟責(zé)任審計是黨和國家監(jiān)督體系中非常重要的組成部分，其審計對象涵蓋黨政機關(guān)、國有企事業(yè)單位、高校等領(lǐng)導(dǎo)干部。經(jīng)濟責(zé)任審計對護(hù)航經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)進(jìn)一步全面深化改革和加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力具有重要意義。經(jīng)濟責(zé)任審計在實際操作中存在審計評價指標(biāo)體系不完善、審計方法和審計人員觀念有待更新、審計能力與工作任務(wù)不相匹配和審計整改質(zhì)效有待提升等問題。必須健全經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系、更新經(jīng)濟責(zé)任審計方法、樹立經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)理念、加強經(jīng)濟責(zé)任審計人才隊伍建設(shè)以及深化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，為以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)貢獻(xiàn)審計力量。

關(guān)鍵詞" 經(jīng)濟責(zé)任審計；高質(zhì)量發(fā)展；新質(zhì)生產(chǎn)力

審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，黨的二十大為新時代新征程推進(jìn)黨和國家事業(yè)發(fā)展確立了行動指南，也為做好新時代審計工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。2023年5月，習(xí)近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，“在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力”。2024年1月，全國審計工作會議強調(diào)，“在強國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計擔(dān)負(fù)重要使命”，把審計工作提升到了前所未有的高度。

經(jīng)濟責(zé)任審計，就是依據(jù)黨和國家的方針政策，按照國家的法律、法規(guī)、制度和計劃，由獨立審計機構(gòu)及審計人員進(jìn)行，通過審視預(yù)算和經(jīng)濟合同等手段，對審計對象經(jīng)濟責(zé)任履行狀況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價和證明的一種審計方式。經(jīng)濟責(zé)任審計特別關(guān)注權(quán)力集中、資金密集、資源富集的重點行業(yè)領(lǐng)域，其審計重點主要集中于黨政機關(guān)、國有企事業(yè)單位、高校等主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟行為與政策執(zhí)行情況。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展，經(jīng)濟責(zé)任審計也在不斷進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)型。剖析經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)，并采取有力舉措不斷提升經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督質(zhì)效，對于推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)進(jìn)一步全面深化改革、加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力具有重要作用。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計的重要作用

經(jīng)濟責(zé)任審計起源于20世紀(jì)80年代的廠長經(jīng)理離任審計，是為了應(yīng)對改革開放帶來的新問題與新形勢而出現(xiàn)的行政監(jiān)察手段。在40多年的發(fā)展歷程中，經(jīng)濟責(zé)任審計在為改革開放保駕護(hù)航的路上一直貢獻(xiàn)著力量。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計仍然是黨和國家監(jiān)督體系中非常重要的組成部分，對于護(hù)航經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)進(jìn)一步全面深化改革和加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力具有無可替代的重要作用。

（一）護(hù)航經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種獨立的審計方式，其目的是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在其職責(zé)范圍內(nèi)所履行的經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行客觀、公正的評價。審計工作不僅要盯緊財務(wù)收支，而且要盯緊領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力、決策的執(zhí)行和廉政建設(shè)等。通過對黨政機關(guān)、國有企事業(yè)單位、高校等領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責(zé)任審計，對于保證財政資金合理使用、推動教育事業(yè)發(fā)展、增強企業(yè)社會責(zé)任、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有重要意義，有利于維護(hù)國家經(jīng)濟安全，揭示風(fēng)險隱患，制約權(quán)力運行，推動反腐治亂，推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

（二）促進(jìn)進(jìn)一步全面深化改革

經(jīng)濟責(zé)任審計的誕生與發(fā)展和我國改革開放的歷史息息相關(guān)。在過去的40多年里，經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國改革開放的護(hù)航者，保證了改革開放平穩(wěn)有序地進(jìn)行。黨的二十屆三中全會對進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化作出戰(zhàn)略部署，經(jīng)濟責(zé)任審計對于進(jìn)一步全面深化改革起到了促進(jìn)作用。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計可以揭示管理者在經(jīng)濟活動中的決策過程和財務(wù)狀況，增強財政資金和企業(yè)財務(wù)透明度。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以明確責(zé)任主體，強化對關(guān)鍵崗位管理人員的責(zé)任追究，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在改革過程中增強責(zé)任意識，從而推動各項改革措施的落實。另一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計通過對資源使用效果的評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)資源浪費和管理不善的問題，促進(jìn)資源有效配置，提高公共資金使用效率。通過定期審計和評估經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，可以幫助各級政府和企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)改革措施的調(diào)整和完善，在黨的全面領(lǐng)導(dǎo)下，推動進(jìn)一步全面深化改革行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

（三）推動新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展

國家審計起源的前提條件是經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在，沒有經(jīng)濟責(zé)任，就不會有審計行為、審計思想和審計制度的產(chǎn)生。在近代歐洲，生產(chǎn)力的進(jìn)步造成了企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，而這一現(xiàn)象的出現(xiàn)使得審計成為當(dāng)時社會發(fā)展的必然需求。審計的出現(xiàn)又進(jìn)一步督促了企業(yè)管理層妥善履行自身義務(wù)，助推了企業(yè)的發(fā)展以及社會的進(jìn)步。如今，新質(zhì)生產(chǎn)力的出現(xiàn)預(yù)示著生產(chǎn)關(guān)系將會隨之發(fā)生變革，國有企事業(yè)單位、高校等也會面臨一系列新問題、新挑戰(zhàn)。這就更加需要把審計工作融入發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的實踐中，聚焦財政財務(wù)收支真實合法效益主責(zé)主業(yè)，深入開展研究型審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和服務(wù)職能，助力新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的挑戰(zhàn)

近年來，我國對經(jīng)濟責(zé)任審計的研究逐步深化，其內(nèi)涵已由財務(wù)收支審計擴展到權(quán)力運行、決策效能、內(nèi)控等領(lǐng)域，并將大數(shù)據(jù)審計等應(yīng)用于審計工作中。但在實踐中，經(jīng)濟責(zé)任審計仍然面臨一些挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為：經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系不完善、審計方法和審計人員觀念有待更新、審計能力與工作任務(wù)不相匹配以及經(jīng)濟責(zé)任審計整改質(zhì)效有待提升等。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系不完善

盡管《中華人民共和國審計法》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》為審計評價標(biāo)準(zhǔn)提供了總體框架，但經(jīng)濟責(zé)任審計的具體評價標(biāo)準(zhǔn)尚未明確，亟須一個能整合定性和定量分析、財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的全面審計評價體系。在實際審計過程中，審計人員常常依據(jù)個人的專業(yè)判斷來選擇評價指標(biāo)，這種做法可能導(dǎo)致審計結(jié)果受到個人知識和經(jīng)驗的主觀影響，進(jìn)而影響審計的客觀性和公正性。審計評價標(biāo)準(zhǔn)的模糊性導(dǎo)致審計人員在確定經(jīng)濟事項責(zé)任時過于謹(jǐn)慎，使得責(zé)任界定往往采取寬松態(tài)度。例如，國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計在執(zhí)行審計責(zé)任認(rèn)定時，責(zé)任界定并未將領(lǐng)導(dǎo)人員直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三項進(jìn)行具體區(qū)分和分別界定。審計人員往往只對一些較輕微的問題進(jìn)行定責(zé)，而對于大多數(shù)較為嚴(yán)重的問題，審計人員有時會避免作出定責(zé)。這種做法不僅削弱了審計的權(quán)威性，也削弱了經(jīng)濟責(zé)任審計在干部監(jiān)督管理中的服務(wù)保障作用。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計方法有待更新

新時代，審計工作需充分利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，借助計算機審計手段發(fā)現(xiàn)審計線索和問題。但是，在實際操作中，有些地方經(jīng)濟責(zé)任審計工作還依賴于人工篩查和檢查會計憑證、賬薄、財務(wù)報表等傳統(tǒng)方法，審計效率低下，尚未跟上大數(shù)據(jù)時代的步伐。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計僅是審計業(yè)務(wù)之一，單位預(yù)算執(zhí)行審計、政策跟蹤審計等也是審計的主要業(yè)務(wù)，在審計實踐中，由于審計方法局限、時間緊迫，審計人員工作量大、任務(wù)繁重、工作節(jié)奏快，加之缺乏高效的數(shù)據(jù)分析方法，審計人員往往難以對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入的證據(jù)搜集，從而難以判斷財務(wù)報表的真實性和可靠性，影響了經(jīng)濟責(zé)任審計效果。

（三）經(jīng)濟責(zé)任審計人員觀念有待改進(jìn)

在審計領(lǐng)域，仍然存在少部分審計人員，對經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容、方法、程序不夠了解，盲目認(rèn)為自己擁有開展審計工作的權(quán)威性，其思維模式尚未適應(yīng)新時代經(jīng)濟責(zé)任審計不斷變化的新形勢和新要求，在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中，與被審計方合作氛圍不和諧，使得審計證據(jù)的收集變得異常困難，給審計工作順利進(jìn)行造成了障礙。此外，一些審計人員受制于經(jīng)濟責(zé)任審計的慣性思維，在審計工作中，只關(guān)注被審計人員的違法違規(guī)問題，而對被審計人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況不夠重視，導(dǎo)致未能全面有效地對被審計人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況進(jìn)行科學(xué)評價。

（四）經(jīng)濟責(zé)任審計能力與工作任務(wù)不相匹配

新形勢下，經(jīng)濟責(zé)任審計面臨著一系列新挑戰(zhàn)。目前，部分審計人員對于新知識的接納和新技能的學(xué)習(xí)不夠主動，對法律法規(guī)了解得不夠透徹、溝通協(xié)調(diào)能力不足、業(yè)務(wù)水平有待提升。在審計實踐中，由于審計能力與工作任務(wù)不相匹配，因而無法滿足經(jīng)濟責(zé)任審計工作的現(xiàn)實需求。例如，當(dāng)審計人員與被審計單位在針對具體專業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行討論時，對于審計過程中出現(xiàn)的疑點無法在當(dāng)時得到充分排查，就會導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量大打折扣。

（五）經(jīng)濟責(zé)任審計整改質(zhì)效有待提升

審計整改是審計監(jiān)督工作的重要內(nèi)容。經(jīng)濟責(zé)任審計不能僅停留在揭露被審計人員的違規(guī)行為上，而是要重視審計整改，通過有力的審計整改，推動被審計單位高質(zhì)量發(fā)展。在實際工作中，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，采取的整改措施往往不夠徹底，尤其是對于屢審屢犯的問題，缺乏有效的整改方案，整改考核措施不到位，使得審計整改的效果未能得到充分展現(xiàn)。此外，審計部門在執(zhí)行完審計工作后，通常沒有持續(xù)監(jiān)督審計結(jié)果，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計工作趨于形式化，影響了審計監(jiān)督職能作用的充分發(fā)揮和審計的權(quán)威性。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計的優(yōu)化路徑

經(jīng)濟責(zé)任審計作為我國監(jiān)督體系的重要組成部分，在中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中扮演著不可或缺的角色。面對新時代新要求，經(jīng)濟責(zé)任審計必須立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，健全經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系、更新經(jīng)濟責(zé)任審計方法、樹立經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)理念、加強經(jīng)濟責(zé)任審計人才隊伍建設(shè)、深化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用，賦能新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展壯大和經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

（一）健全經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系

審計理論來源于審計實踐，同時，審計理論也會反作用于審計實踐。當(dāng)前，我國經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)不明確，缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系。因此，要結(jié)合《中華人民共和國審計法》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，依據(jù)各行業(yè)各部門內(nèi)部的實際情況，盡快制定出符合行業(yè)自身情況的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。比如，對國有企業(yè)來說，要重點關(guān)注一些重要的經(jīng)濟指標(biāo)，如資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率以及內(nèi)控體系是否健全、是否有效等。對黨政部門來說，要注重對重要的經(jīng)濟政策制定的規(guī)范化和實施的有效性進(jìn)行監(jiān)督評價。通過明確經(jīng)濟責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，將各項評價指標(biāo)有機地結(jié)合起來，加強經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制，提高經(jīng)濟責(zé)任審計定責(zé)與評價的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，保證經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果客觀和公正。

（二）更新經(jīng)濟責(zé)任審計方法

傳統(tǒng)審計多依賴于人工抽樣和經(jīng)驗判斷，造成審計工作效率低，經(jīng)濟責(zé)任審計工作難以按時完成。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的應(yīng)用越發(fā)頻繁，運用大數(shù)據(jù)審計等現(xiàn)代審計手段，能夠處理和分析海量信息，可以節(jié)約審計人員大量用于整理和瀏覽數(shù)據(jù)的時間，釋放人力資源，改變?nèi)耸植蛔愕木置妗Ｍ瑫r，可以幫助審計人員提高審計效率，增強審計的準(zhǔn)確性和可靠性。要順應(yīng)發(fā)展趨勢，將大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)引入到經(jīng)濟責(zé)任審計中來，推動現(xiàn)代信息技術(shù)與經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)深度融合。

（三）樹立經(jīng)濟責(zé)任審計服務(wù)理念

經(jīng)濟責(zé)任審計除對經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和監(jiān)督外，還要為被審計單位提供咨詢和解決方案等審計服務(wù)。因此，要把服務(wù)被審計單位的理念貫穿于經(jīng)濟責(zé)任審計全過程。在審計實踐中，審計人和被審計人相互尊重是保障溝通順利進(jìn)行的前提。審計人在進(jìn)行審計溝通時，要從服務(wù)被審計單位的角度，時刻保持謙虛謹(jǐn)慎的態(tài)度，認(rèn)真傾聽被審計人的心聲，與被審計人進(jìn)行積極有效的交流，用客觀的視角去看待審計發(fā)現(xiàn)的問題，保障經(jīng)濟責(zé)任審計工作順利進(jìn)行，更好地完成經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)。

（四）加強經(jīng)濟責(zé)任審計人才隊伍建設(shè)

人才是強審之基。為滿足新時代經(jīng)濟責(zé)任審計的需求，必須加強經(jīng)濟責(zé)任審計人才隊伍建設(shè)，鍛造堪當(dāng)時代重任的高素質(zhì)專業(yè)化經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)人才隊伍，提升審計人員綜合素質(zhì)。審計機構(gòu)要大力引進(jìn)優(yōu)秀審計人才，在新招錄審計人員時，聚焦財務(wù)、建筑工程、法律等專業(yè)，夯實審計高質(zhì)量發(fā)展人才根基。創(chuàng)新審計人才培養(yǎng)方式，加強審計團(tuán)隊成員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強化審計人員多領(lǐng)域、新知識的學(xué)習(xí)，使其了解和掌握數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計實踐中的具體應(yīng)用，促進(jìn)其理論及思維更新，提升經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)素養(yǎng)和技能水平，成為適應(yīng)新時代發(fā)展要求的復(fù)合型審計人才。此外，要做好政府審計人員與社會審計人員的協(xié)調(diào)工作，完善經(jīng)濟責(zé)任審計組織，優(yōu)化審計組織管理，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作效率。

（五）深化經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用

建立和完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開制度，及時公布經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，以便于社會公眾監(jiān)督，提升審計結(jié)果綜合運用的實效性和針對性。同時，加大對經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，督促被審計單位認(rèn)真進(jìn)行整改，使經(jīng)濟責(zé)任審計整改有效落實，避免出現(xiàn)相同問題在多次經(jīng)濟責(zé)任審計中被反復(fù)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象，加強整改考核，建立完善的整改成果轉(zhuǎn)化運用長效機制，使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果得到更加權(quán)威高效運用，真正發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督作用，增強經(jīng)濟責(zé)任審計威懾力和公信力。

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【責(zé)任編輯：方曉紅】