柔性機加工工序成本核算與管控創新模式研究

摘要：文章以柔性機加工K企業為研究對象，探討其工序成本核算與管控創新模式。首先，分析了柔性機加工企業的特點及其在生產過程中面臨的成本核算與管控難題。其次，結合實際案例，闡述了傳統成本核算方法的局限性，并提出基于作業成本法、標準成本法及精益生產理論的創新策略。通過建立科學合理的成本核算體系，企業能夠對各工序的成本進行準確核算，并通過數據分析找出成本控制的關鍵環節。同時，還研究了信息化手段在成本管控中的應用，提出了基于ERP及MES系統的成本核算與管控模型。最后，通過實證分析，驗證了所提出的創新模式的有效性，結果表明這些創新方法能夠顯著提高企業的成本管理水平，降低生產成本，提高企業的市場競爭力。研究為柔性機加工企業提升成本管理能力提供了理論依據和實踐指導。

關鍵詞：柔性機加工企業；工序成本核算；管控創新；作業成本法；標準成本法；精益生產；ERP系統

一、研究背景與意義

柔性機加工企業具備快速響應訂單需求、靈活調整生產計劃及高效利用資源的特點，能夠在激烈的市場競爭中占據一席之地。然而，隨之而來的復雜工序和多變的生產環境也為企業的成本核算與管控帶來了巨大挑戰。在這種背景下，K企業作為一家專注于精密機械加工的代表性企業，其工序成本核算與管控的現狀和創新模式研究具有重要的現實意義和理論價值。

當前，K企業在工序成本核算方面存在數據來源分散、準確性不足及核算方法滯后等問題。這些問題不僅導致企業成本控制能力的不足，還影響了其市場競爭力。現代制造業的發展趨勢要求企業在成本核算上更加精準化、高效化，并且需要借助信息化手段實現智能化和自動化的管控流程。通過對K企業的深入調研和分析，可以發現現有成本核算與管控體系存在的具體問題，從而為提出創新性的改進方案奠定基礎。

本次研究不僅在于為K企業提供切實可行的改進建議，更在于為整個柔性機加工行業提供一種可借鑒的工序成本核算與管控模式。通過優化成本核算方法、設計高效的管控流程并引入先進的信息化工具，企業可以實現資源的最優配置和生產效率的最大化。這不僅有助于企業在市場中保持競爭優勢，還有助于推動整個行業向更高水平發展。

二、柔性機加工企業工序成本核算現狀與問題分析

（一）企業工序成本核算現狀調研

在對K企業的工序成本核算現狀進行調研時，首先通過實地訪問、訪談等多種方法，全面了解其現有的工序成本核算流程和方法。K企業目前采用的是傳統的標準成本法，結合一定的作業成本法進行工序成本核算。這種方法在一定程度上幫助企業掌握了生產過程中的成本構成，但也存在一些明顯的不足。

調研發現，K企業的工序成本核算流程主要包括以下幾個步驟。

1. 成本數據收集：每個工序的直接材料費、直接人工費和制造費用等費用數據由各個生產車間的統計人員進行初步收集。這些數據主要通過手工記錄和基礎的Excel表格進行存儲和整理。

2. 成本分配與歸集：成本會計將收集到的數據進行歸類，并按照一定的分配標準（如生產工時、機器小時等）將間接費用分配到各個工序。這一過程中的分配標準較為單一，缺乏對不同工序特點的深入考慮。

3. 成本核算與分析：將歸集和分配后的成本數據輸入成本核算系統進行計算，得出每個工序的成本。然后，財務部門對這些數據進行分析，找出成本控制中的問題和改進點。

通過調研發現，K企業在工序成本核算過程中存在以下幾個主要問題。

數據來源的準確性和可靠性不足。由于成本數據的初步收集主要依賴手工記錄和基礎的Excel表格，數據錄入過程容易出現人為錯誤。此外，數據更新不及時，導致核算過程中使用的部分數據可能已經過時，影響了成本核算的準確性。

成本分配標準單一。當前成本分配過程中主要依賴于工時和機器小時等單一標準，未能充分考慮不同工序在資源消耗和作業復雜度上的差異。這種單一分配標準可能導致對某些工序成本的高估或低估。

核算流程繁瑣且效率低下。由于成本數據收集、歸集和分配過程大多依賴手工操作，整個核算流程繁瑣且耗時較長，無法實現實時成本核算和動態調整，影響了企業的成本控制效率。

缺乏有效的成本分析工具。目前K企業主要依賴基礎的Excel表格進行成本核算和分析，缺乏專業的成本管理系統和分析工具。這不僅增加了工作量，也限制了數據分析的深度和廣度，無法及時發現和解決成本控制中的問題。

員工對成本核算的認知和執行不一致。調研中發現，不同車間和部門的員工對成本核算的認知和重視程度存在差異，部分員工對成本數據的錄入和管理不夠嚴格，導致數據質量不高。此外，成本核算的相關培訓和指導不足，員工在實際操作中存在困惑和誤解。

針對上述問題，調研認為K企業的工序成本核算體系需要進行全面的優化和改進，特別是在數據準確性、成本分配合理性、核算流程效率和員工培訓等方面，亟須引入更加先進和智能化的成本管理工具和方法，以提升成本核算的精準性和高效性，為企業的成本控制和市場競爭力提供有力支持。

（二）存在的問題及影響因素分析

目前K企業在工序成本核算方面存在一系列問題，這些問題不僅影響了成本核算的準確性和效率，也直接制約了企業的成本控制能力和市場競爭力。第一，數據準確性與透明性問題是當前工序成本核算的主要瓶頸。數據來源多樣且分散，數據的采集和錄入存在較大誤差，導致核算結果難以精確反映實際成本。數據透明性不足導致管理層無法及時獲取準確的成本信息，進而影響決策的科學性。

第二，管控流程繁瑣與低效也是一個突出的難題。當前的管控流程涉及多個部門和環節，信息傳遞和處理效率低下，容易出現信息滯后和誤傳現象。這不僅增加了管理成本，也使得工序成本核算的時效性大打折扣。復雜的流程還可能導致員工在執行過程中出現抵觸情緒，影響整體工作效率。

第三，員工對管控措施的認知程度和執行情況不理想。很多員工對現行的成本核算和管控流程缺乏全面了解，導致執行中的偏差和錯誤頻發。培訓不足和溝通不暢是造成這一問題的主要原因。此外，部分員工對成本控制的重視程度不夠，認為其與自身工作關系不大，進一步削弱了管控措施的實際效果。

第四，技術和資源限制問題也是影響工序成本核算的重要因素。K企業在信息化建設方面投入不足，導致核算和管控工具相對落后，無法充分利用現代信息技術提升成本核算的效率和準確性。資源配置不合理也使得部分工序成本難以得到有效控制。例如，設備利用率低下、原材料浪費嚴重等問題都未能在現有體系中得到有效解決。

綜合來看，K企業在工序成本核算方面存在的問題主要集中在數據準確性與透明性、管控流程繁瑣與低效、員工認知與執行、技術和資源限制等方面。這些問題相互交織，共同影響了企業成本控制的整體效果。針對這些問題，需要在數據采集與管理、流程優化、員工培訓和信息化建設等方面進行系統性改進，才能實現工序成本核算的精準化、高效化，提升企業的成本控制能力和市場競爭力。

（三）案例分析

在對K企業的工序成本核算現狀進行調研后，為了更直觀地展示現有問題及其影響，以K企業的生產車間進行詳細案例分析。該車間主要負責精密手術工具的加工，工序復雜，涉及設備多樣，成本核算和管控的難度較大。

1. 案例背景。該車間每日生產量約為200件，主要生產設備包括數控車床、加工中心和磨床等。工序流程從原材料進廠開始，經過切割、粗加工、熱處理、精加工和檢驗等多個步驟，每一步工序都涉及不同的成本要素，如材料成本、人工成本、設備折舊和能源消耗等。

成本核算現狀。在目前的成本核算體系中，該車間采用傳統的工序成本核算方法。每月底由財務部門匯總各類成本數據，按照固定的成本分攤比例進行核算。然而，這種方法存在多個問題：

數據來源分散且不及時。各個工序的數據由不同的部門和人員記錄，存在記錄不及時、不準確的情況，導致月末匯總時數據不完整。

成本分攤方法粗糙。采用固定比例分攤難以反映各工序的實際資源消耗。例如，熱處理工序的能源消耗較大，但在成本核算中并未得到充分體現，導致成本分攤失真。

缺乏實時監控。現有系統無法對工序成本進行實時監控，成本數據僅在月底匯總時進行分析，無法及時發現和解決問題。

2. 問題分析。通過對該車間的詳細調研，發現以下幾個主要問題：

數據準確性與透明性。數據來源分散且記錄不及時導致成本核算數據的準確性和透明性不足。各部門間缺乏有效的數據共享機制，信息孤島現象嚴重。

管控流程繁瑣與低效。目前的管控流程繁瑣，涉及多個審批環節，導致問題的反饋與解決速度較慢。此外，人工記錄和匯總的數據容易出錯，增加了成本核算的復雜性和不確定性。

員工認知與執行問題。員工對成本管控措施的認知不足，執行力度不夠。部分員工認為成本核算與自身工作關系不大，缺乏主動記錄和反饋的積極性。

3. 改進建議。基于上述問題，提出以下改進建議：

數據收集與整合。引入信息化系統，實現各工序數據的實時收集和整合。通過物聯網設備和傳感器，自動記錄每一工序的材料消耗、能耗和工時，確保數據的準確性和實時性。

精細化成本分攤。采用更為精細化的成本分攤方法，根據每一工序的實際資源消耗進行成本核算。例如，針對熱處理工序的高能耗特點，單獨核算能源成本，并在整體成本中予以體現。

實時監控與分析。建立實時監控和分析系統，對各工序的成本進行動態監控。通過大數據分析，及時發現成本異常并采取相應措施，確保成本控制的有效性。

員工培訓與激勵。加強員工培訓，提高其對成本核算和管控措施的認知。通過設立激勵機制，鼓勵員工積極參與成本數據的記錄和反饋，提升整體成本管理水平。

4. 案例總結。通過對該案例分析，發現K企業在工序成本核算和管控方面存在顯著問題，主要集中在數據準確性、管控流程效率和員工認知等方面。針對這些問題，提出了信息化數據收集、精細化成本分攤、實時監控和員工培訓等改進措施。這些建議不僅具有較強的可操作性，還能有效提高成本核算的準確性和透明性，優化管控流程，提高員工的參與度和積極性，最終實現企業成本控制能力的提升。

三、創新工序成本管控模式構建

（一）創新理念與策略

在現代柔性機加工企業中，工序成本核算與管控的有效性直接關系到企業的市場競爭力和整體效益。因此，創新工序成本管控模式不僅是提升企業管理水平的重要手段，也是應對日益復雜的市場環境和技術變革的必然選擇。基于對K企業現狀的調研和分析，提出一系列創新理念與策略，以實現工序成本核算的精準化和管控流程的智能化。

1. 數據驅動與智能化。在傳統的工序成本核算過程中，數據的準確性和透明性是實現成本精準化的關鍵。針對K企業在數據采集方面存在的不足，建議引入先進的數據采集與分析技術，通過傳感器和物聯網設備實時監控生產過程中的各項參數。數據驅動的智能化系統能夠動態調整生產計劃和資源配置，減少人為干預，提高數據的準確性和可靠性。

2. 信息化集成與自動化。現有的成本核算和管控流程繁瑣低效，影響了企業的運營效率。為此，應構建一個集成化的信息系統，將生產、財務、人力資源等各個部門的數據進行統一管理和分析。通過ERP（企業資源計劃）系統與MES（制造執行系統）的無縫對接，實現從訂單接收到產品交付的全流程自動化管控。這樣不僅能夠減少人工操作的失誤，還能提升整體流程的協調性和響應速度。

3. 精益生產與價值流管理。在柔性機加工企業中，精益生產理念的應用能夠有效減少浪費，提升生產效率。建議K企業結合自身特點，推行價值流管理，識別并消除非增值活動，優化工藝流程。例如，通過精確的時間和動作分析，減少工序間的等待時間和物料搬運，提高設備利用率和生產效率。同時，引入精益工具如5S管理、看板管理和持續改進，不斷優化生產過程。

4. 人員培訓與文化建設。員工的認知程度和執行情況對管控措施的落實有著重要影響。為此，K企業應加強員工培訓，提高其對新系統和新流程的理解和操作技能。通過定期培訓和案例分析，讓員工熟悉新的成本核算方法和管控策略。同時，培養企業文化，將成本控制和精益生產理念深入人心，形成全員參與、持續改進的良好氛圍。

5. 風險管理與應對策略。在創新模式的實施過程中，可能會遇到技術、資源和人員等方面的挑戰和風險。為此，K企業應建立完善的風險管理機制，識別潛在風險，制定應對策略。例如，在引入新技術和新系統時，進行小范圍試點，逐步推廣，確保平穩過渡。此外，設立專門的風險管理團隊，定期評估和監控風險因素，及時調整和優化管控策略。

通過以上創新理念與策略的實施，K企業將能夠實現工序成本核算的精準化和管控流程的智能化，提升整體運營效率和市場競爭力。未來，隨著技術的發展和市場環境的變化，K企業還需不斷探索和調整，保持持續創新的能力，確保在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（二）基于信息化的工序成本管控模型

在當前數字化和智能制造的推動下，基于信息化的工序成本管控模型成為提升柔性機加工企業成本控制能力的關鍵。針對K企業的具體情況，建立了一種創新的信息化工序成本管控模型，以期實現成本核算的精準化和管控流程的智能化。

信息化的工序成本管控模型需要建立一個集成化的信息管理平臺。該平臺應包括生產管理系統（MES）、企業資源計劃系統（ERP）和成本管理系統（CMS）等多個模塊。通過這些系統的無縫對接，實現數據的實時采集、處理和分析，為企業提供全面、準確的成本信息。

在數據采集方面，MES系統可以實時獲取生產過程中各個工序的詳細數據，包括工時、材料消耗、設備使用情況等。這些數據通過傳感器和自動化設備自動采集，減少了人工記錄的誤差，提高了數據的準確性。ERP系統則負責整合企業各個部門的資源信息，如采購、庫存和人力資源等，為成本核算提供全面的數據支持。

在數據處理和分析方面，CMS系統通過對采集到的數據進行分類、整理和分析，生成各工序的成本報表。利用大數據分析技術，可以深入挖掘數據中的規律和趨勢，識別成本控制中的薄弱環節。例如，通過分析各工序的工時和材料消耗數據，可以發現某些工序的效率低下或材料浪費嚴重，從而制定針對性的改進措施。

信息化的工序成本管控模型還需要引入智能決策支持系統（DSS）。通過將人工智能和機器學習技術應用于成本數據分析，DSS系統可以提供智能化的成本控制建議。例如，通過對歷史數據的學習，DSS系統可以預測未來各工序的成本變化趨勢，幫助企業提前制定應對策略。此外，DSS系統還可以根據實時數據，自動調整生產計劃和資源配置，優化生產流程，降低成本。

為了確保信息化工序成本管控模型的有效實施，企業還需要建立完善的數據管理和安全機制。首先，制定嚴格的數據采集、存儲和使用規范，確保數據的準確性和一致性。其次，采用先進的網絡安全技術，防止數據泄露和非法訪問，保護企業的核心數據資產。

信息化的工序成本管控模型不僅可以提高成本核算的準確性和效率，還可以實現管控流程的智能化和自動化。通過全面、實時的數據支持和智能化的決策建議，企業可以更加精準地控制成本，提升市場競爭力。K企業在實施該模型后，可以顯著改善工序成本核算和管控的現狀，達到預期的創新效果。

（三）優化工藝流程與資源配置

在柔性機加工企業中，優化工藝流程與資源配置是提升生產效率和降低成本的關鍵環節。針對K企業在工序成本核算與管控中的現狀和問題，提出以下改進措施以實現工藝流程的優化和資源的合理配置。

1. 工藝流程優化。K企業需要對現有的工藝流程進行全面評估，識別關鍵瓶頸和低效環節。通過精益生產理念，消除流程中的浪費和冗余，確保每一步驟都能為最終產品增值。具體措施包括：

工藝標準化。制定詳細的工藝標準和操作規范，確保每一道工序都能按照最佳實踐執行。通過標準化操作，減少因人員操作不當而導致的質量問題和資源浪費。

流程再造。運用流程再造理論，對現有的工藝流程進行重新設計和優化。通過簡化流程、減少中間環節和優化工序順序，提高生產效率。例如，采用并行加工方式，將原本順序進行的工序改為同時進行，縮短生產周期。

動態調度系統。引入動態調度系統，根據實時生產情況和訂單需求，靈活調整工序安排和資源分配。利用信息化手段，實現生產計劃的動態調整，避免因計劃不當造成的資源浪費和生產停滯。

2. 資源配置優化。資源配置的合理性直接影響生產成本和效率。K企業應從以下幾個方面入手，優化資源配置：

設備利用率提升。通過設備綜合效率（OEE）分析，識別設備閑置和低效運轉的原因，采取措施提高設備利用率。例如，進行設備維護保養，避免因設備故障導致的停機，或者通過設備共享和調度，提高設備的使用效率。

人力資源管理。合理配置技術工人和操作人員，充分發揮員工的技能和特長。建立技能培訓機制，提高員工的操作技能和應變能力，確保在生產過程中能夠高效應對各種突發情況。同時，實施績效考核和激勵機制，激發員工的工作積極性和創造力。

材料資源優化。通過材料需求計劃（MRP）系統，精準預測和控制原材料的采購和庫存，避免因材料短缺或過剩導致的生產問題。實施精益庫存管理，減少庫存積壓和資金占用，提高資金周轉率。

信息化管理系統。建設集成化的信息管理系統，實現生產數據的實時采集和分析。通過大數據分析，優化生產資源的配置和使用。例如，利用生產管理系統（MES），實現從訂單接收到產品交付的全過程監控和管理，提高生產透明度和決策科學性。

3. 案例分析。在K企業的實際應用中，通過實施上述優化措施，取得了顯著成效。例如，在工藝標準化方面，K企業制定了詳細的工藝操作手冊，并對員工進行了系統培訓，使得工序質量和一致性得到了顯著提高。在設備利用率提升方面，通過引入OEE分析工具，K企業發現某些設備存在長時間閑置的情況，針對性地調整了設備調度和維護計劃，提高了設備的利用率和生產效率。

總之，通過優化工藝流程和資源配置，K企業不僅實現了生產效率的提升和成本的降低，還增強了應對市場變化的靈活性和競爭力。這些改進措施為K企業的工序成本核算與管控創新模式提供了堅實的基礎，也為其他柔性機加工企業提供了可借鑒的經驗。

四、結語

通過對K企業工序成本核算與管控現狀的深入分析，我們設計并評估了一套創新的成本核算與管控模式。盡管取得了一定的成果，但技術的持續進步和市場環境的不斷變化意味著柔性機加工企業在成本核算與管控領域仍面臨新的挑戰和機遇。未來的研究將聚焦于技術創新在成本管理中的應用，多模式生產環境下的管理策略，以及提升員工執行力的方法，旨在為柔性機加工企業的成本核算與管控提供更加全面和有效的解決方案。通過這些深入探索，期望能夠幫助企業更好地適應未來市場的需求，提升其競爭力。

參考文獻：

[1]孟一雯.基于LUBA模型的M公司成本核算及控制研究[D].洛陽：河南科技大學，2019.

[2]謝暉.企業成本管理及會計核算創新研究[J].新財經，2019（08）：145-146.

[3]王玨.大數據時代企業成本管理的創新模式研究[J].現代經濟信息，2019（06）：182-183.

[4]李博.江西軌道車輛有限公司成本核算方法優化方案研究[D].長春：吉林大學，2019.

[5]沈蕾.中小制造企業成本管控研究[J].財訊，2019（11）：71-72.

（作者單位：江蘇南方衛材醫藥股份有限公司）