審計全覆蓋背景下基層行政事業單位內部審計優化路徑研究

隨著經濟社會的持續進步與發展，內部審計工作的重要性愈發凸顯。在深化國家監察體制改革的大背景下，基層行政事業單位內部審計面臨著組織架構缺陷、專業能力不足等現實挑戰。本文闡述了內部審計的特點和重要性，研究基層行政事業單位內部審計存在的問題，并提出相應的對策和建議。

對甘肅省天水市麥積區的實證調研發現，當前基層行政事業單位內審機構設置呈現出差異化特點：下級單位數量較多的部門，設有內審機構的占比為11.2%；設置了內審機構但未配備專職人員的占比達74.1%；而未設置內審機構的比例高達88.8%。研究揭示出基層行政事業單位內部審計存在認知偏差、獨立性缺失、專業素質欠缺以及制度體系不健全等核心問題。為此，本文提出構建“三維一體”優化框架，具體包括通過組織重構提升獨立性、實施能力建設工程、完善制度體系，并建立國家審計與內部審計協同機制。

一、基層行政事業單位內部審計的特點和重要性

內部審計工作嚴格依據《中華人民共和國審計法》規定，參照我國財務會計相關法律法規開展。其目的在于找出行政事業單位在預算執行、其他財政收支以及決算過程中出現的各類問題，進而對行政事業單位的財務工作實施監管。在新形勢新任務下，如何落實“如影隨行”的要求，不斷提升內部審計工作的站位，拓展審計監督與服務的廣度和深度，提高應對風險的能力與速度，發揮治理優勢，推動審計成果得到高效運用，以內部審計的高質量發展助力所在組織的高質量發展，落實審計全覆蓋要求，從實質上消除審計盲點和死角，形成規范化、動態化的震懾；兼顧審計質量和效率，以風險為導向，將審計工作從事后審計向預防、過程控制延伸，突出審計重點，更好地發揮審計監督作用，成為內部審計工作的關鍵所在。

國務院《關于加強審計工作的意見》明確提出要實現審計監督“全覆蓋”。然而，國家機關審計力量有限，審計對象數量眾多且分布廣泛，審計任務極為繁重，僅依靠國家審計機關的力量實現審計監督“全覆蓋”存在較大難度。因此，通過提升內部審計機構的獨立性、構建完善的內部審計制度、充分運用內部審計成果等措施，成為擴大審計監督工作覆蓋面的有效途徑。由此可見，強化內部審計工作不僅十分必要，而且刻不容緩。

隨著“審計全覆蓋”要求的提出，深入審視行政事業單位的內部審計管理，針對出現的問題提出相應對策，進而提升行政事業單位的服務水平和質量，具有深遠意義。結合基層行政事業單位內審工作的現狀，剖析其中存在的困難和問題，探討強化基層行政事業單位內部審計工作的方法，對有效推動基層行政事業單位內審工作的進步與發展至關重要。

二、基層行政事業單位內部審計中出現的問題

（一）內部審計價值認同偏差

在基層行政事業單位中，對內部審計價值的認同存在顯著偏差。部分基層行政事業單位的財務處理流程相對簡單，依賴國庫集中結算制度、預算收支雙系統制度等多重監管，管理者往往對內審工作缺乏應有的重視。多數基層行政事業單位將內部審計簡單等同于財務檢查，認為在現有嚴密制度的監督下，開展專門的內部審計工作并無太大必要。然而，近年來針對基層行政事業單位的審計結果顯示，這種認知偏差產生了嚴重的負面影響。它直接導致風險防控前移機制缺失，許多本可在內部審計階段及時發現并糾正的財務問題，因內部審計工作的缺位未能得到妥善解決。若能有效開展內部審計工作，基層行政事業單位的財務風險將大幅降低，單位主要領導承擔的責任也會相應減輕。

（二）內部審計機構的獨立性不強

一方面，內部審計機構設置不合理。基層行政事業單位的內審部門通常并非獨立設立，普遍與財務部門兼設，缺乏健全完善的系統管理體制，呈現“兩塊牌子，一套班子”的模式。這種情況使得內部審計制度流于形式，相關制度規章難以落實，內審部門難以發揮有效監督作用。另一方面，內部審計人員沒有實現獨立。許多基層行政事業單位雖獨立設置了內審部門，但未配備專職人員，內部審計人員多由財務人員兼職。這些兼職人員缺乏專業意識，專業能力也無法滿足內部審計工作的要求，難以獨立、客觀、公正地開展工作。內部審計工作難以有效落實，無法充分發揮作用，嚴重影響了內部審計的質量和成效。

（三）內部審計人員的專業素質不高

在國家大力推行“審計全覆蓋”的背景下，審計類型日益多元化，涉及的專業領域不斷拓展。然而，基層行政事業單位內部審計職能的發展未能跟上時代步伐，其中內部審計人員專業素質不高的問題尤為突出。基層行政事業單位內部審計人員的專業背景較為單一，知識結構存在明顯局限。目前，他們大多仍局限于財務收支核查等傳統審計職能，缺乏財會專業以外的知識儲備。在審計類型不斷豐富、專業領域不斷拓展的今天，這樣的知識結構已難以適應新的審計要求。此外，許多內部審計人員未能及時更新審計業務知識，對新的審計理念、方法和技術了解不足。這直接影響了基層行政事業單位內部審計的質量和效果。在審計過程中，由于知識和技能的限制，他們難以對單位的各項業務進行全面深入的審查，無法發現潛在的問題和風險。這使得內部審計無法為單位的整體運行發展、內控管理和風險防范提供有價值的意見和建議，內部審計的管理職能難以發揮應有的作用。長此以往，不僅會影響單位的內部管理和風險防控水平，還可能對單位可持續發展造成不利影響。

（四）內部審計監督的廣度和深度不夠

從基層行政事業單位近年來的實務情況來看，內部審計工作仍較多集中于財務會計合規性審查領域，對重大戰略部署執行效能、組織治理體系完善程度、領導干部經濟責任履行等關鍵領域的監督尚未形成系統化機制。根據2024年度天水市麥積區調研數據，轄區行政事業單位開展的內審項目中，大多仍以財務收支審計為主，這反映出監督體系的縱深化建設存在明顯短板，具體體現在兩個維度：其一，縱向監督維度失衡。現有審計資源主要配置于下屬機構及二級單位運營層面，針對決策中樞的治理審計相對薄弱。這種末端監督模式雖能揭示具體業務層面的操作風險，但難以系統評估單位整體運行中的戰略執行偏差和系統性風險。其二，橫向監督內容有限。現行審計程序多停留在財務數據真實性驗證階段，缺乏對政策傳導機制、資源配置效能、風險預警體系等管理要素的深度剖析。這種碎片化的監督方式，導致審計成果難以轉化為組織治理能力提升的有效支撐，與“既要查病治病更要防病強身”的現代審計要求存在差距。

（五）內部審計制度不健全

部分基層行政事業單位的內部審計工作不夠規范，工作方式單一，財務體系和審計體系不健全，工作質量較低，無法發揮應有的監控作用，進而產生審計工作風險。雖然少數基層行政事業單位制定了一些內部審計規章制度，并開展了相關內部審計工作，但分析發現，部分基層行政事業單位的內部審計屬于會計導向型審計。這種審計主要審查單位內部的會計記錄是否正確，有無因重大失誤導致的明顯錯誤，在審計實施過程中缺乏取證資料和工作底稿，僅出具簡單的匯報材料，導致內部審計質量難以提高，更無法有效防范風險。這種表層化的監督模式不僅削弱了內控體系的預警效能，還可能形成權力監督盲區，進而誘發廉政風險。

三、提升基層行政事業單位內部審計效能的措施

（一）加強基層行政事業單位對內審工作的重視度

內部審計是基層行政事業單位內部的一種經濟監督活動。為提高基層行政事業單位管理者、干部職工對內部審計的認識，需采取宣傳、培訓等方式，清晰界定內部審計與財務檢查的區別，避免將兩者簡單等同。內部審計不僅要檢查財務數據，還要對內部控制制度的有效性、業務流程的合規性、資源利用的效率性等進行全面審查和評價。只有各部門積極配合審計工作，并主動參與審計工作，才能推動審計工作順利開展，實現對單位各種行政和經濟活動的有效監督。同時，基層行政事業單位管理者要重視內審結果的利用，加強審計整改，充分發揮內部審計監督服務的作用。

（二）提升基層行政事業單位內部審計部門的獨立性

為保障內部審計職能的正常發揮，確保內部審計工作的有效性，必須建立獨立的審計部門。一方面，將內審部門設置為與財務部門平行或更高層次，確保其獨立于單位其他部門之外，從而更好地發揮內審工作的監督作用。另一方面，保持內部審計工作人員的獨立性，基層行政事業單位內審工作人員不能由會計部門人員兼職，而應設置專職工作人員。專職內審工作人員依據國家法律法規和政策，以及本部門、本單位的規章制度，獨立行使內部審計監督權，確保內審工作獨立進行，提高審計結果的權威性和真實性。

（三）加強基層行政事業單位內審工作人員綜合業務水平

提高內審工作人員的綜合業務水平是強化內部審計工作的關鍵。其一，要強化內審團隊建設，嚴格把控人員入口，選拔政治思想好、業務素質強、有原則性的人員進入內審部門工作。其二，必須持續提升內審工作人員的業務水平，通過科學有效的業務培訓，拓展、補充內審工作人員的專業知識與技能，不斷提高他們處理實際問題的能力和服務效能，從根本上推動基層行政事業單位內部審計工作的順利開展。其三，要不斷引導內審工作人員自覺接受繼續教育，持續更新專業知識，掌握審計方面的政策法規、相關專業知識，提升運用先進審計方法和手段的能力，積極構建研究型審計隊伍，以滿足當前形勢下對內部審計工作全面性的要求，確保基層行政事業單位的內部審計質量和效果。因此，提升基層行政事業單位內審工作人員的專業素質，是推動內部審計職能與時俱進、充分發揮內部審計職能的關鍵所在。這需要單位和相關部門共同努力，通過加強培訓、鼓勵接受繼續教育等方式，改善內審工作人員的知識結構，提高其專業能力，以適應新時代內部審計工作的全面性要求。

（四）整合審計資源構建協同機制

審計機關應依據國家審計質量規范，構建標準化、可適配的內部審計運作機制與質量管控制度體系。首要任務是完善內審質量保障體系，要制定標準化操作規程、統一文書模板、強化信息公示制度以及建立審計結論核驗機制等，在項目實施、成果應用、方法創新等環節設置質量監控節點。可采用“雙隨機”質量督查模式，結合常態化項目復核與動態化績效評估，重點對審計程序的合規性、證據鏈的完整性及整改的實效性等多個維度進行審查。同時，著力構建國家審計與內審部門的協同作業平臺。該平臺可整合審計標準規范體系，通過智能化數據接口，實現內審部門與監管部門的實時信息交互。通過構建跨部門審計數據中臺，打破行政隸屬壁壘，整合各級審計機關的監管資源和內審部門的業務數據，建立矩陣式審計信息共享網絡。重點建設覆蓋全領域的審計資料云報送系統，將經核驗的內審成果數據納入國家審計數據中心，運用區塊鏈技術實現對審計證據鏈的不可篡改性存儲。這種立體化協同機制既能強化監督效能，又能借助智能分析模塊挖掘審計數據價值，最終形成監管與質量提升相互促進的良好格局。

（五）構建完善的內部審計制度

為確保內部審計工作質量，基層行政事業單位應依據實際情況，構建與自身相適應的內部審計制度，明確內部審計工作的職責、權利和義務。同時，要根據實際審計情況，對內部審計制度進行相應調整，確保內部審計制度具有可行性。基層行政事業單位要規范內部審計流程，充分發揮內部審計的職能，使內部審計工作在法律法規的框架下開展。此外，地方審計機關要推動當地出臺內部審計指導監督相關的法規規章，使內部審計指導監督工作有法可依、有令可循，從而進一步規范內部審計流程，提升內部審計質量。

結語：

內部審計在提高財政資金使用效益、維護國家財政經濟秩序、提升基層行政事業單位風險防范水平等方面發揮著重要作用。隨著“審計全覆蓋”要求的提出，基層行政事業單位必須重視內部審計工作，提升內部審計部門的獨立性，提高審計人員的綜合業務水平，完善審計工作制度，提升審計成果利用度。同時，要加強監督力度，不斷提高內部審計質量。總之，基層行政事業單位應采取有效措施加強內部審計工作，以實現健康持續發展。