會計監(jiān)督優(yōu)化的現(xiàn)實困境與紓解路徑

0 引言

會計監(jiān)督在維護社會經(jīng)濟發(fā)展秩序、促進經(jīng)濟健康有序發(fā)展方面發(fā)揮著積極的作用。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，充分體現(xiàn)了會計監(jiān)督在促進經(jīng)濟社會發(fā)展或國家治理中發(fā)揮的重要作用。2023年2月15日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，從進一步加強財會監(jiān)督的目標、進一步完善財會監(jiān)督體系、完善財會監(jiān)督工作機制、加大重點領域財會監(jiān)督等方面進行了強調。會計監(jiān)督是財會監(jiān)督的一個重要組成部分，在財會監(jiān)督中發(fā)揮著十分重要的作用。《中華人民共和國會計法》第五條規(guī)定：會計機構、會計人員根據(jù)本法規(guī)定進行會計核算，并實施相應的會計監(jiān)督。

伴隨市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，市場競爭不斷增加，經(jīng)濟業(yè)務形式也呈現(xiàn)出多樣化和復雜化，在這一形勢下，投資者、債權人、經(jīng)營者、社會公眾等對會計信息質量要求越來越高，這就對會計監(jiān)督提出了更高的要求，傳統(tǒng)會計監(jiān)督已經(jīng)無法滿足當前新形勢的需要。由于會計監(jiān)督目標、職能定位、監(jiān)督手段等因素的影響，實際工作中會計監(jiān)督仍然存在一些難點、堵點和盲區(qū)。本文從會計工作實務的角度出發(fā)就會計監(jiān)督存在的主要問題進行了深人的分析，并就如何加強會計監(jiān)督體系建設提出了意見和建議。

1文獻綜述

會計監(jiān)督不僅僅是一個老生常談、經(jīng)久不衰的話題，而且是會計學理論一個最基本的問題。會計學理論界及實務界關于會計監(jiān)督的研究和討論主要集中在會計監(jiān)督存在的問題、完善會計監(jiān)督的對策、建立健全會計監(jiān)督機制等方面。

1.1 會計監(jiān)督存在的問題

周俊以高等學校為研究對象，研究認為高等學校會計監(jiān)督存在對會計監(jiān)督的認識不足、會計監(jiān)督制度不夠完善、與內(nèi)部審計等部門協(xié)調不夠、會計監(jiān)督的手段何方式比較單一以及會計監(jiān)督的內(nèi)容不夠明確等問題。王秋杰[2]對國有企業(yè)會計監(jiān)督存在的常見問題進行研究，他指出國有企業(yè)會計監(jiān)督形式化、管理層對會計監(jiān)督重視度不夠、內(nèi)部會計監(jiān)督人才專業(yè)技能不足、企業(yè)內(nèi)部控制不完善等問題。郭美娟3研究了新時代背景下會計監(jiān)督存在的問題，研究認為會計監(jiān)督存在內(nèi)部監(jiān)督體制機制不健全、會計人員能力不足、社會監(jiān)督無法有效發(fā)揮、政府監(jiān)督不到位、法律法規(guī)不完善等問題。

1.2完善會計監(jiān)督的對策

周曙光[4]從政府會計制度、政府會計信息質量、會計人員培養(yǎng)、財會系統(tǒng)數(shù)字化建設4個方面對推進行政事業(yè)單位財會監(jiān)督進行了深入的研究。陳清5提出通過完善會計監(jiān)督的體制機制、強化管理層對會計監(jiān)督的領導責任、加強企業(yè)財務隊伍建設等措施提高企業(yè)會計監(jiān)督。王麗鳳認為完善會計監(jiān)督體系、完善會計監(jiān)督法律制度、加大會計人才培訓、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、提供會計監(jiān)督工作的認識等措施可以一定程度上完善事業(yè)單位會計監(jiān)督。

1.3建立健全會計監(jiān)督機制

黨奇[7]分析了會計監(jiān)督機制存在的問題，提出通過優(yōu)化會計監(jiān)督制度環(huán)境、建了內(nèi)部信息披露制度、提高對會計監(jiān)督的思想認識、建立健全內(nèi)部控制體系、加強會計監(jiān)督引導與激勵、豐富會計監(jiān)督方式、極強會計監(jiān)督隊伍建設等措施來完善會計監(jiān)督機制。嚴婷婷[8]對國有企業(yè)會計監(jiān)督機制完善途徑進行了研究，研究指出完善國有企業(yè)會計監(jiān)督要從會計監(jiān)督觀念轉變、會計監(jiān)督制度完善、強化外部監(jiān)督作用發(fā)揮、提高會計人員綜合素質4個方面入手。

1.4 研究綜述

綜上所述，關于會計監(jiān)督的研究主要集中在上述3個方面。研究存在的問題：一是相關研究的深度有待加深；二是實證研究或案例研究還不充足；三是研究的視角還可以豐富。本文緊密結合會計實務工作情況，就會計實務工作中會計監(jiān)督存在的問題進行了深入分析，并從會計實務的角度提出了完善會計監(jiān)督的路徑。一方面可以豐富會計監(jiān)督研究文獻；另一方面可為會計監(jiān)督實務工作提供參考或借鑒。

2會計監(jiān)督理論概述

2.1 會計監(jiān)督的概念

關于會計監(jiān)督的基本概念亦有各種不同的表述，不同的學者觀點也不盡相同，但有一個基本、統(tǒng)一的認識。會計監(jiān)督就是指會計監(jiān)督職能，也稱為會計控制，是指對特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行的合理性、合法性審查。本文認為會計監(jiān)督是指一個單位或者組織的會計工作機構以及該機構的會計人員，依法享有檢查監(jiān)督職責和權限的財政部門、審計部門等政府機構，依法成立的第三方社會機構對一個單位或者組織經(jīng)濟業(yè)務的全過程所進行的監(jiān)督，以確保會計主體經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性、合法性、合規(guī)性。會計監(jiān)督不僅包括事前監(jiān)督，而且包括事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

2.2 會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督是我國監(jiān)督治理體系不可分割的一個重要組成部分，在監(jiān)督治理中發(fā)揮著十分重要的作用。會計監(jiān)督的內(nèi)容是多方面的，但主要包括以下4個方面的內(nèi)容：一是被監(jiān)督對象經(jīng)濟業(yè)務是否真實發(fā)生、是否符合法律法規(guī)、是否具有合理性；二是會計資料是否真實；三是會計資料是否完整；四是被監(jiān)督單位預算執(zhí)行的翔實情況。

2.3 會計監(jiān)督的作用

2.3.1 維護國家財經(jīng)法律法規(guī)

單位經(jīng)濟業(yè)務活動必須在國家財經(jīng)法律法規(guī)的框架下進行，必須符合財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定和要求。會計監(jiān)督對監(jiān)督對象經(jīng)濟活動的真實性、合理性、合規(guī)性、合法性進行的全面監(jiān)督、檢查，促進監(jiān)督對象嚴格遵守國家財經(jīng)法規(guī)，維護財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性、約束性，防范經(jīng)濟業(yè)務活動中出現(xiàn)違反財經(jīng)法律法規(guī)的事情，及時制止違法犯罪行為的發(fā)生。

2.3.2強化監(jiān)督對象內(nèi)部管理

經(jīng)濟活動管理手段主要包括：決策、計劃、執(zhí)行、監(jiān)督等。所以，會計監(jiān)督也是經(jīng)濟活動管理手段的一種方式，在經(jīng)濟活動管理中發(fā)揮著極其重要的作用。會計監(jiān)督一方面可以維護國家財經(jīng)法律法規(guī)的權威；另一方面可以強化單位內(nèi)部控制與管理，改善單位內(nèi)部經(jīng)濟活動，提高單位經(jīng)濟活動的質量和效益。

3會計監(jiān)督優(yōu)化的現(xiàn)實困境

3.1會計監(jiān)督環(huán)節(jié)的有限性

從字面意思上理解，會計監(jiān)督好像是指會計工作中或者會計人員實施的監(jiān)督，雖然這個解釋顯得有些片面，但也說明了會計監(jiān)督需要依賴日常會計核算工作，會計核算工作是實施會計監(jiān)督的基礎和前提，脫離了會計核算工作，會計監(jiān)督也就無從談起。實際工作中，日常會計核算工作的內(nèi)容基本上集中在財務審核、制單、編制財務會計報表、納稅申報等環(huán)節(jié)上，大部分精力都集中在經(jīng)濟業(yè)務事項事后反映上，也就是說會計監(jiān)督往往局限于經(jīng)濟業(yè)務的事后環(huán)節(jié)，對事前、事中環(huán)節(jié)的監(jiān)督十分有限（見圖1）。

3.2會計監(jiān)督手段的有限性

俗話說，工欲善其事，必先利其器。會計監(jiān)督職能發(fā)揮的質量、效率很大程度上依賴會計監(jiān)督手段是否豐富多樣、是否具有針對性、是否具有先進性。會計監(jiān)督有別于內(nèi)部審計監(jiān)督、政府審計監(jiān)督、社會審計監(jiān)督，傳統(tǒng)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮置于日常會計核算工作中，其與會計核算工作緊密相連，其工作手段往往與會計核算工作手段差別不大。傳統(tǒng)會計監(jiān)督手段主要包括審核、分析、復核等方面，上述手段過于傳統(tǒng)、技術含量不高，很大程度上不利于會計監(jiān)督工作的高質量開展（見圖2）。會計監(jiān)督缺乏有效、有力、有針對性、高技術含量的監(jiān)督手段，這就決定了現(xiàn)行的會計監(jiān)督只能停留在經(jīng)濟業(yè)務形式上的監(jiān)督以及經(jīng)濟業(yè)務事后監(jiān)督，現(xiàn)行的會計手段根本無法觸及經(jīng)濟業(yè)務的實質和事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)，也就無法真正有效發(fā)揮好會計監(jiān)督職能。

3.3 會計監(jiān)督數(shù)智化水平的有限性

在當下大數(shù)據(jù)、人工智能背景下，日常會計核算工作逐步從紙質化向信息化、電子化、數(shù)字化、智能化轉變，會計監(jiān)督也應該相應的從紙質化向信息化、電子化、數(shù)字化、智能化轉變（見圖3）。現(xiàn)實是當前會計監(jiān)督數(shù)智化水平還較低，不少方面還在使用傳統(tǒng)手工技術手段。會計監(jiān)督的質量和效益很大程度上取決于會計監(jiān)督數(shù)智化水平的高低，其對會計數(shù)智化的依賴程度也越來越高，沒有先進的會計監(jiān)督數(shù)智化系統(tǒng)，現(xiàn)行背景下的會計監(jiān)督就是一句空話，會計監(jiān)督的質量和效率就會大打折扣，也就無法確保會計監(jiān)督在復雜的經(jīng)濟業(yè)務環(huán)境下有效發(fā)揮作用。

3.4會計人員專業(yè)能力的有限性

會計人員的專業(yè)能力很大程度上決定了會計監(jiān)督的質量和效率。具體來說，一是決定了會計監(jiān)督能否深入進行，如果會計人員專業(yè)能力不足，對會計監(jiān)督的內(nèi)容和工作流程不了解、不掌握，會計監(jiān)督就無從下手，更談不上深入開展；二是決定了會計監(jiān)督是否能有效、有針對性的發(fā)現(xiàn)問題。會計人員日常工作聚焦于審核、制單、納稅申報、財務會計報表編制等環(huán)節(jié)，專業(yè)能力、專業(yè)知識、專業(yè)技能往往局限于財務審核、會計核算、納稅申報等常規(guī)會計業(yè)務方面，對會計監(jiān)督的重點、常見問題等存在認知盲區(qū)和專業(yè)能力儲備不足的問題（見圖4），往往無法快速、高效的發(fā)現(xiàn)問題。

4會計監(jiān)督優(yōu)化的紓解路徑

4.1提高會計機構地位，保障會計監(jiān)督的獨立性

會計機構作為一個單位或者組織會計業(yè)務的主要管理部門，其職能主要是會計核算、預算管理、資金收付、稅務管理、會計檔案管理等方面。實際工作中，會計機構往往扮演的是一個服務部門的角色，其地位不高，工作獨立性較差，很難實施專門的會計監(jiān)督。所以，為了充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，務必要提高會計機構的地位，明確會計機構屬性定位，讓會計機構充分扮演經(jīng)濟管理部門的角色，這樣才能保證會計機構具有會計監(jiān)督職能發(fā)揮應該擁有的地位；同時，要從體制機制上保障會計機構的獨立性，使其不受單位業(yè)務部門以及管理層的干擾，保證會計機構能獨立行使會計監(jiān)督。

4.2設置“業(yè)務會計”崗位，適度參與經(jīng)濟業(yè)務 事項

傳統(tǒng)會計工作人員除了日常會計核算工作外，會計人員還要應付納稅申報、財務咨詢、賬務查詢、巡察審計等臨時性工作，日常工作煩瑣、工作量大，導致會計人員根本沒有足夠的精力和時間參與經(jīng)濟業(yè)務事項事前決策以及事中執(zhí)行等事務中來。此外，實際工作中各單位普遍對會計人員參與經(jīng)濟業(yè)務決策的重要性認識不足、重視不夠。在業(yè)財融合的大背景下，建議設置“業(yè)務會計”工作崗位，制定“業(yè)務會計”崗位職責，梳理“業(yè)務會計”工作流程及標準等，這樣既能保障“業(yè)務會計”人員能適度參與經(jīng)濟業(yè)務事項事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)全流程、全業(yè)務參與經(jīng)濟業(yè)務，又保證符合內(nèi)部控制制度的要求。通過設置“業(yè)務會計”崗位，可以從一定程度上解決傳統(tǒng)核算會計無法參與經(jīng)濟業(yè)務的問題，從而保證業(yè)務會計人員能夠更好地參與、組織會計監(jiān)督工作。

4.3豐富會計監(jiān)督手段，提高會計監(jiān)督的有效性

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，經(jīng)濟業(yè)務也越復雜。經(jīng)濟業(yè)務越復雜，需要的會計監(jiān)督手段就要越先進，傳統(tǒng)會計審核、稽核、復核等會計監(jiān)督手段，已經(jīng)很難滿足當下經(jīng)濟業(yè)務會計監(jiān)督的現(xiàn)實需要。會計監(jiān)督要有效運用大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡爬蟲等人工智能手段；借鑒政府審計、法務會計等學科先進理論，運用背景調查、消費行為分析等先進的監(jiān)督、檢查技術手段，使會計監(jiān)督更加有針對性及其有效性。

4.4打造會計監(jiān)督“大數(shù)據(jù)、人工智能”預警系統(tǒng)，提高會計監(jiān)督效率

經(jīng)濟業(yè)務的復雜性決定了會計監(jiān)督必須依靠高效、便捷的會計監(jiān)督信息化系統(tǒng)來進行，尤其是借助于“大數(shù)據(jù)、人工智能”建立會計監(jiān)督預警系統(tǒng)，通過設置會計監(jiān)督指標體系，借助會計監(jiān)督預警系統(tǒng)，提高會計監(jiān)督的效率，減輕會計監(jiān)督人工成本。會計監(jiān)督預警系統(tǒng)的建立可以借鑒稅務部門稅務監(jiān)管信息化系統(tǒng)建設經(jīng)驗，以實現(xiàn)會計監(jiān)督24小時全天候、全流程、持續(xù)性、不間斷運行。

4.5 加強會計監(jiān)督人才隊伍建設，打造一流會計監(jiān)督人才隊伍

“人才是實現(xiàn)民族振興、贏得國際競爭主動的戰(zhàn)略資源”。經(jīng)濟社會發(fā)展需要人才，人才在經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用也越來越重要、越來越突出，經(jīng)濟社會發(fā)展對高素質、高層次、高技術人才的需要更加急迫，人才已經(jīng)成為經(jīng)濟社會化發(fā)展的第一資源，要積極發(fā)揮人才資源的巨大作用、激發(fā)人才資源的無限潛力，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。會計監(jiān)督也需要會計人才資源的有力支撐，沒有強有力的人才隊伍，會計監(jiān)督就是一句空話。因此，應該從機制、體制、政策、制度上，多渠道、多措施加強會計人才隊伍供給，強化會計人才隊伍儲備，打造一流會計監(jiān)督人才隊伍，為會計監(jiān)督提供強大人力資源儲備和支撐。

5 結語

會計監(jiān)督在優(yōu)化配置社會資源、穩(wěn)定社會秩序、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著極其重要的作用，會計監(jiān)督是國家治理體系、治理能力現(xiàn)代化的一項重要內(nèi)容。會計監(jiān)督職能的高效發(fā)揮，需要破除體制、機制束縛，建立良好的會計監(jiān)督體制、機制；構建完善的會計監(jiān)督制度、政策保障，使會計監(jiān)督有法可依、有制度可依；建立高效會計監(jiān)督智能化系統(tǒng)，使會計監(jiān)督插上智能化的翅膀；加強會計監(jiān)督人才隊伍建設，豐富會計監(jiān)督人才供給，確保會計監(jiān)督人才儲備充足。只有這樣，才能保證會計監(jiān)督高效運轉，充分發(fā)揮會計監(jiān)督在國家經(jīng)濟社會發(fā)展和國家治理體系中的重要作用。

參考文獻

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[7］黨奇．國有企業(yè)會計監(jiān)督機制的優(yōu)化與完善路徑[J]．當代會計，2023（14）：148-150.

[8］嚴婷婷．國有企業(yè)會計監(jiān)督機制完善途徑探討［J]．當代會計，2023（10）：127-129.

收稿日期：2024-12-10

作者簡介：

劉傳會，男，1985年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：高校財務管理與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟管理。

夏雪明，男，1986年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：高校財務管理與內(nèi)部控制。