論企業集團內部的財務監控

馬淑琴

摘要:企業集團由母公司和子公司所組成,它們之間在財務上體現為控制和被控制的關系,研究企業集團內部的財務監控問題,有助于企業集團整體的健康發展。母公司可以通過建立統一的財務制度、開展定期或不定期審計、加大對子公司投資的管理、委派財務總監等途徑,來實現對子公司的財務監控。

關鍵詞:企業集團;內部;財務監控

在企業集團中,母子公司的基本關系是控制和被控制的關系,這種關系決定了它們在財務上也是控制與被控制的關系,即母公司處于主導地位,在財務上對子公司進行控制,并實施有效的監督,因此有效的財務監控有助于形成一種健全的運行機制。由于企業集團涉及多種利益關系人,規模巨大,管理層次多,管理活動復雜,所以企業集團的財務控制尤其需要完善的控制機制和政策。我國大多數企業集團本身沒有建立起貫通母公司與子公司的財務監控機制,財務監控缺乏全過程,監管不到位,監督力度不足。另外,企業集團不能從整體發展的戰略高度統一安排投融資活動,下屬各公司各自為政,求局部最優而損害集團的整體利益,出現了投資效益下降、舉債規模失控等現象,弱化了集團整體優勢和綜合功能的發揮。為了解決好企業集團內部母公司對子公司的財務監控問題,母公司可從下面幾個方面采取措施:

一、 建立統一的財務制度

為了分析企業集團中各子公司的經營情況,比較其經營成果,從而保證企業集團整體的有序運行,母公司應根據子公司的實際情況和經營特點,制定統一的、操作性強的財務會計制度,規范子公司重要財務決策的審批程序和賬務處理程序,提高各子公司財務報表的可靠性與可比性。財務控制在制度方面可分為財務制度與會計制度,企業集團會計制度不同于一般的會計制度,它在規范核算業務的同時,更加注重集團內會計工作的控制職能,因此它在內容上更側重于責任的區分與指標一致性。在此基礎上,有些企業集團還可以通過建立大型計算機網絡系統,將下屬子公司的財務信息都集中在計算機網絡上,母公司財務主管可以隨時調用、查詢任何一個子公司的憑證、賬簿、報表等信息,隨時掌握各子公司的經營情況,及時發現存在的問題。

二、 加大集團內部各公司投資的管理力度

母公司對下屬子公司發展各自子公司也應當進行限制。這種限制的出發點是控制子公司過分的發展,以免子公司過多而失去有效控制,或投資失去約束力。在母公司對子公司資金加以集中管理之后,投資管理可以適當分權,即子公司有權制定一定金額以下的投資項目,但一般占企業集團總投資中很小的一部分。有的企業集團是根據子公司等級來劃分投資權限,超過規定限額的投資項目要向母公司提出申請。母公司應建立健全子公司對外投資立項、審批、控制、檢查和監督制度,并重視對投資項目的跟蹤管理,防止出現只投資不管理的現象,規范子公司投資行為。通過對子公司投資權限的控制,可以督促子公司日常財務活動的規范動作,從而保證企業集團整體的有序運行。從理論上及法律上說,子公司對其下屬公司或其他公司的投資不得超過子公司本身股本的50%。具體比例則由母公司根據公司法及本公司特點確定。

三、 加強審計,實現母公司對子公司的財務監督

審計在集團公司治理結構中有著不可替代的作用,從監督子公司經營規范化和保證財務數據真實、可靠性方面考慮,集團公司還必須對子公司開展定期或不定期的財務收支審計工作。對子公司的審計有外部審計和集團內部審計。目前會計師事務所對子公司年度報表的審計屬于外部審計,集團內部審計則主要應由集團公司的審計部門負責進行。內審部門的作用不僅在于監督子公司財務工作,也包括稽查、評價等功能,是監督、控制內部其他環節的主要力量。集團公司對子公司進行內審的主要方法是:(1)設立集團公司審計委員會,在總經理的領導下由相關人員和職能部門組成。委員會的作用在于保證子公司的財務信息和業務信息的充分可靠性;(2)集團公司實行總審計師制度,加強集團公司整體的審計規章制度的建設,重點是從管理者角度對下屬企業進行控制;(3)以強化集團資產控制為主線,建立審計網絡,堅持下審一級,各審計部門負責對下屬公司的內審;(4)加強所有獨立核算單位的三級審核制度,所謂“三級審核”是指在企業財務管理內部控制中,對每一經濟事項均實行三級控制把關的審核、審查、審批制度和辦法。(5)定期或不定期地對子公司的內部控制機制的有效性進行評估,監督和完善子公司的內部控制制度;(6)對子公司的一些工程項目、經濟合同、對外合作項目、聯營合同等進行單項審計,實行離任審計制度,審查和評價子公司責任主體的經濟責任履行情況;集團公司通過對子公司的審計,可以及時發現和糾正所存在的問題,增強內部控制意識,發揮內部審計強有力的控制機制作用。

四、 向子公司委派財務總監

集團公司可以通過委派財務總監來實現日常的財務監控,其人事關系、工資關系、福利待遇等均在母公司,費用則由子公司列支。被委派的財務總監,應組織和監控子公司日常的財務會計活動,參與子公司的重大經營決策,把母公司關于結構調整、資源配置、重大投資、技術發展等重大決策貫徹到子公司的預算中去。對子公司各類預算執行情況進行監督控制,審核子公司的財務報告,負責對子公司所屬財務會計人員的業務管理,定期向集團公司報告子公司的資產運行和財務狀況。集團公司通過委派財務總監來監督、控制子公司的重大財務會計活動和全部財務收支過程,不但使集團公司的總體經營方針和目標可以在子公司得到較完全的貫徹和實現,而且能監督子公司財務會計信息的真實性和客觀性,切實維護集團公司的權益。

企業集團內部的財務監控所涉及的內容還有很多,除了以上四個方面之外,如果條件具備的話,還可以采取多種其他的比較具體的監控方式,例如建立全面預算制度等。總之,通過多種手段加強企業集團中母公司對子公司的財務監控,有利于企業集團整體的健康發展。

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(焦作市中站區財政局)