領導者會計學架構研究

王彩霞　任婷鈺

摘要： 會計語言是用標準化的商業語言解釋五彩繽紛的經濟世界，在全世界各地普及。領導者會計學架構研究從語言學視角，沿照語言架構和語言學習的認知方式，尋找一種領導者能快速認知會計語言的思路與方法。會計語言與一般語言一樣，也包含語音、詞匯、語法和文字四個要素。會計語言語音同自然語言，詞匯是會計要素，語法是法律、行政法規、準則，文字是會計憑證、賬簿、財務報告。領導者是特定經濟主體權利網絡中的關鍵結點，是該主體得以高效運轉的重要保障，所以領導者需要學會運用會計語言獨辟蹊徑探究、透視公司的財務報表。

關鍵詞： 領導者； 會計語言； 架構； 閱讀； 透視

中圖分類號： F230文獻標識碼：A 文章編號： 1673-9973（2012）04-0072-04

一、領導者會計學研究的意義

經濟社會，無論是行政領導者，還是企業領導者，他們都是特定主體權利網絡中的關鍵結點，是該主體得以高效運轉的重要保障。這些領導者在管理經濟、行使領導職能時，是否具備卓越的語言能力，不容忽視與輕視，它從根本上決定著領導者領導活動的成敗。因為領導者在領導活動中不僅要有獨立的思想和見解，更必須要有把思想和見解充分表達出來的語言能力，從而來發號施令，施行權力，有效落實執行力?？梢哉f，語言能力是成就領導者成功的財富。

經濟社會，與領導者領導、管理活動相關的語言一般有三種，就是自然語言、機械語言、會計語言。自然語言是母語語言，它是根植于民族靈魂與血液間的文化符號，是人類自身賴以生存的文化基因，人們或許從0歲起就開始學習、傳承這種語言；機械語言是計算機程序語言，在這里特指計算機素養，從一般使用者方面看，是會訪問網絡，或是可以使用計算機或便攜終端。在現代社會，人們無法離開計算機，故而計算機知識普及率相當高，從孩童時代起人們就開始學習使用；會計語言是商業語言，是經濟社會的商務用語，它是以定量的方式，采取一定的方法，收集與經營相關的信息，將經濟活動的變化情況用一定的文字和數字進行描述和傳送。因為專業性強，內容龐雜，難以掌握，以往歸于專業學習，通常在大學特定專業中由特定人群學習。

由于這三種語言學習的時間環境不一樣，一般領導者特別是成功的領導者處于領導崗位時，大多數一定是信息敏銳度高，具有卓越的自然語言素養的人，也一定是能通過計算機網絡，更多地了解其下級的情況，并以此來發號施令、施行權力的人。然而，遺憾的是，唯獨會計語言這個與資本經營相關、與經濟活動相關、更與領導者領導、管理活動息息相關的語言，由于其記錄有自身的方法和體系，一般領導者，特別是非會計類或非經濟類、管理類出身的領導者，其知識結構中，這部分有欠缺，會計語言能力薄弱。這導致了領導者對經濟活動中極其重要的一類活動——財務活動難以理解，特別是面對重要的財務戰略問題時與財務人員的溝通難以站在高水平的專業平臺上作出客觀有效的分析，對經營活動的認識也常表現出不正常的近視、遠視、斜視或不視的狀況。這與市場上缺乏適合領導者學習的人性化的會計讀本不無關系。盡管目前確有很多專業書籍闡釋會計，但是，各種讀本都是先哲率先發明與應用的重大成果，雖在理論闡釋、模型設計和技術操作上都堪稱了不起的杰作，但是它卻常會將非財務人士的認知方式棄置不顧，忽視用簡明易懂的解析方式來闡述會計方法與理論之間的承啟關系和路徑依賴，尤其是忽視非財務人士對應知應會的適度的會計知識的需求，陷其于忙碌地掌握系統知識和操作層面的事情，而且詮釋大都在復制專業的術語，晦澀拘謹。筆者試圖從語言學視角，沿照語言架構和語言學習的認知方式切入話題，尋找一種領導者能快速認知會計語言的思路與方法。

二、語言學視角：會計語言體系架構

會計語言是用標準化的商業語言解釋五彩繽紛的經濟世界，在全世界各地普及，而且不同國家的會計語言體系具有幾乎相同的結構。但是，因為會計語言體系的制度是以國家為單位設置的，所以制度內容的細節由于國家不同而不同，即也可以理解為在會計語言中存在著很多的方言。

語言的四要素是語音、詞匯、語法和文字。同樣會計語言的四要素也不例外，也是這四個方面。

（一）語音

會計語言語音同自然語言，在此筆者不多做贅述。

（二）詞匯

會計語言詞匯是會計要素，其是領導者學習會計語言時要學習的重點內容。領導者要想掌握會計語言，首先就一定要想通這些詞匯的涵義，它是領導者認知會計語言，進而修煉財務素養，通向財務智慧的第一步。會計要素是指會計記錄的對象，亦是會計報表的基本構成要素，表現為會計報表中列示的項目。第一組要素是資產、負債和所有者權益，將其列示于表格之中，就形成了資產負債表。第二組要素是收入、費用和利潤，將其列示于表格之中，就形成了利潤表。要說明的是：中外會計，人們的審美需要不同，對會計要素的分類個數也不同。目前我國會計準則所規定確認的會計要素是六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這樣確定的要素，既符合漢語的習慣，文字語義也通順流暢。

1. 資產是核心。一說會計，很多人覺得復雜，之所以會這樣，其重要原因就是會計語言晦澀難懂，有人戲稱這些拗口的詞匯純粹是為了防范會計人員的職業風險而有意安排的。概括起來，會計所有的詞匯就是六個要素。從會計報表來看，就剩下一個核心要素：資產。整個會計語言的體系就是建立在這個簡單要素之上的。之所以說資產是核心要素，是因為負債是資產的對立統一面，權益是資產減去負債后剩下的凈資產，收入是能使凈資產增加的所得，費用是能使凈資產減少的耗費，利潤是收入減去費用的差額，該差額最終導致資產增加。所以，如果從管理的本質內容看，公司管理歸根結底就是資產的管理。那么何謂資產呢？從1993年以來，我國會計準則對資產的定義幾經更改，現在的解釋是：資產是指企業過去的交易、事項形成的，由企業擁有或者控制的，預計會給企業帶來經濟利益的資源。

2. 資產是五花八門的。資產預計會給企業帶來經濟利益，但相對的，如果管理不好，資產會變成負資產。比如你貸款買了房，當房價下跌后，你的房子的估值比貸款的債還要低，此時你的資產就是負資產。資產種類很多，五花八門。（1）資產有短期的，也有長期的。短期的資產是指可以在一個營業周期內變現或耗用的資產。如：庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收賬款、存貨等等。長期的資產指可以在一個營業周期以上的時間變現或耗用的資產。如：長期股權投資、固定資產、無形資產等等。營業周期用公式表示為：營業周期 = 應收賬款周轉天數+存貨周轉天數。（2）資產有有形的，也有無形的，前者如：存貨、固定資產、工程物資、在建工程；后者如無形資產。

3. 負債是資產的對立面。負債和資產是對立統一的。企業在交易中，如果一方是資產，另一方有可能就是負債。如相對于銀行存款、交易性金融資產，應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利等流動資產來說就可能有短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利等流動負債；相對于固定資產，無形資產等長期資產來說可能有長期借款、應付債券等長期負債。

負債專業的解釋是指企業過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債有現實負債和預計負債之分，如上述的負債均是現實負債，預計負債比如債務擔保、未決訴訟等很可能發生的賠償責任等等。負債也有良莠之分，簡單的判斷標準用利息成本來衡量，而利息成本高低的參照標準，則是盈利效率。一般認為盈利效率高的負債為優質負債，反之，則為劣質負債。負債的管理，重點是兩方面：（1）要注意負債的結構管理；（2）要善于利用財務杠桿進行負債經營。

何為財務杠桿呢？打個比方，如果經營中借款的利息率低于你經營獲得的利潤率，你就可以用別人的錢來賺錢了。這就是財務杠桿。當然財務杠桿也不能最大化。比如“借雞生蛋”，利用負債經營，用別人的錢替自己賺錢，充分發揮財務杠桿的作用就曾經讓華爾街風光無限。還有，在美國的資本市場里，80%的債券是其最重要的融資渠道，財務杠桿被普遍利用?？梢哉f沒有因負債所產生的財務杠桿的力量，就沒有今天的美國經濟。過度的貪婪，也使華爾街財務杠桿的方向倒轉，最終引發金融危機和世界經濟危機，使不少企業傾家蕩產。比如雷曼兄弟破產，美林銀行等被收購，還有高筑的債務也讓美國經濟危機重重。正可謂財務杠桿的力量既能讓經濟加速，又能讓經濟窒息。

4. 所有者權益是企業將本求利的資本。所有者權益是指企業資產扣除負債后剩余的凈資產，也就是企業將本求利的資本。包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。對所有者權益的管理，重點是：一方面企業要保證投資者投入的資本保值增值。資本保值增值的衡量指標有資本積累率、資本平均增長率等。這些指標可以反映企業的財務發展能力。另一方面企業要不斷增加留存收益，它是企業可持續發展的動力，但它也會涉及到投資者的利益，影響到企業利潤的分配政策。此外企業還可以通過連環替代法對可持續增長率進行因素分析?；灸Ｐ蜑椋嚎沙掷m增長率=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數×（1-股利支付率）

5. 收入是能使凈資產增加的所得，費用是能使凈資產減少的耗費。對于收入，專業的解釋是指企業在日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括主營業務收入、其他業務收入、投資收益等。對于費用，專業的解釋是指企業在日?；顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。包括生產成本、期間費用等。期間費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。

值得注意的是：（1）企業會計上確認的收入和費用是有特定意義的。換句話說，收入和費用的確認要以權責發生制為基礎。（2）對于收入、費用的認識與管理，要注意其真實性問題。目前很多財務騙術與財務報表的造假舞弊手法均和收入、費用有關。比如過早地記錄收入或記錄有問題的收入或記錄偽造的收入；將現期費用往前或往后轉移；將現期收入轉移到未來；把未來費用作為特別費用轉移到現在等等。（3）要善于發現舞弊性報表的預警信號。如何發現舞弊性報表的預警信號呢？可在會計核算中找線索：如財務狀況或財務指標、經營業績發生重大變化或異常；企業調整重要的銷售政策或會計政策、會計估計；主營業務不突出，其毛利率持續下降，非經常性收益成為對盈利的主要貢獻；經營活動產生的現金流量凈額連年為負值，或賬面盈利，利潤增長，但沒有正的現金流量凈額；資金緊張，高度依賴持續不斷的再融資來維持等等。（4）要掌握舞弊性報表的分析性技術。舞弊性報表的分析技術很多，一般最簡單的方法是：看報表數據有無異常，報表數據的勾稽關系是否合理，現金流量是否異常等。

6. 利潤是收入減去費用的差額。利潤的計算體現了配比原則，即當一個會計主體對收入確認時，只有與此相關的成本、費用才能確認，而且要在同一會計期間內確認。利潤管理的要求是：其一，對利潤要謹慎管理，重視謹慎性原則的應用。但要注意：謹慎性會計處理原則并非從性質上否定某些收入和費用的發生與存在，而是通過謹慎的會計處理方法，改變這些收入和費用金額計入各個會計期間的時間分布；其二，要關注利潤的質量。一般可以從三個方面來看：主營收入成長性、利潤成長性和毛利率高低。主營收入成長性是根本保證，能夠源源不斷地給企業輸送氧氣。利潤成長性分析的方法主要是看利潤波動幅度，這個指標能檢驗創造利潤收入的潛力，增幅波動性越大，風險越大。

（三）語法

會計語言語法是法律、行政法規、準則，這些可作為領導者一般了解內容。我國會計法律法規體系由四個部分構成：法律、行政法規、部門規章及規范性文件。我國新企業會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南構成，自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。要說明的是：對比新舊會計準則體系前后的變化，可以看到新會計準則在某些方面對企業的業務如何進行會計處理，規定更加靈活，留給了會計語言語者更多方法選擇的空間。其實這種空間越大，會計魅力的威力就越大，會計藝術的創造力就越大。所以學習者如果想精通財務，達到高手境界，就需要花費更多的精力研究分析枯燥的會計準則，傾注更多的情感體會繁雜的會計數據。唯有這樣，才能感受到會計之魅力。

（四）文字——會計語言文字是會計憑證、賬簿、財務報告

古希臘學者亞里士多德在他的著作《范疇學·解釋篇》中說：“言語是心靈的經驗的符號，而文字則是言語的符號”。他的這種語言文字觀讓我們看到了文字對于語言的意義，說到底文字是表達、記錄語言的工具，文字是語言的照片和附庸。會計語言描述的是某一特定主體能用貨幣表現的經濟活動在變化中的狀態，而這種描述需要借助于一定的文字來表達。那么會計語言的文字是什么呢？歸納起來，核心文字就是三個概念，即會計憑證、賬簿、財務報告。這樣排序的三個概念正好體現了會計業務處理的程序。

1. 會計憑證。會計語言是記錄數據的，即以貨幣為主要計量單位，把某一特定主體的經濟活動在變化過程中的狀態記錄下來，但不能隨意記，其記錄要有依據。其一，這個基本依據是原始憑證，比如：第一類，罰款通知單、銀行解款單、銀行結算憑證等；第二類，收料單、成本計算單、工資計算表、銷貨發票等。前者稱作外來原始憑證；后者稱作自制原始憑證；其二，制單人員對經過審核無誤的原始憑證記載的內容進行分析，從而判斷出這項業務內容引起企業會計六要素中哪些要素是增加了，還是減少了，增減的金額是多少，這些增或減的金額應該計入什么賬戶，記到借方還是貸方，然后把分析結果記錄到具有一定格式的一張單據上，最終這張單據再經過審核人員審核無誤后，由記賬人員以此為依據登記賬簿。在這里這張單據就稱作記賬憑證。理論學習中，剛才的分析過程通常稱為編制會計分錄，會計分錄要指出：會計賬戶、記賬符號和變動金額三個要素。

2. 會計賬簿。會計賬簿是以會計憑證為依據，對各項經濟業務進行記錄的簿籍。這個簿籍的本質是：先設計出具有一定格式的賬戶，然后把這些賬戶置放在一張張賬頁上，最后把一張張賬頁用一定形式如訂本式、活頁式或卡片式聯結在一起，就組成了賬簿。賬簿上用復式記賬法記錄的內容是編制會計報表的依據。這里有三個重要的概念，會計科目、賬戶、復式記賬法。會計科目是對會計六要素所做的進一步的分類。賬戶是在會計科目的基礎上，設計出的具有一定格式，用來記載各科目內容增減變化的一種工具。實務中賬戶常用的格式是三欄式。理論理解時可以把會計賬戶的基本格式分為左右兩個部分，格式是T字式，又稱丁字式，為教學所用。有了賬戶，然后用復式記賬法中的借貸記賬法記賬。復式記賬法指對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中登記。目前按會計準則規定，所有企事業單位用復式記賬法記賬時，記賬符號一律采用用“借”和“貸”作為記賬符號，此時的復式記賬法就稱借貸記賬法。借貸記賬法起源于13-14世紀的意大利。馬克思·韋伯曾這樣評價借貸記帳法：它是人類史上最美妙的發明之一。借貸記賬法的基本內容：（1）用“借”和“貸”作為記賬符號；（2）以“有借必有貸，借貸必相等”，作為記賬規則；（3）根據借貸平衡原理可以進行試算平衡。

3. 財務報告。會計工作的最終成果是要依據賬簿資料把財務報告編制出來。所以財務報告是財務會計系統的核心和靈魂，它提供與使用者決策相關的會計信息，反映企業管理者受托責任的履行情況。其核心是會計報表。一般一套完整的會計報表組成是：四表一附注，即資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和報表附注。會計報表提供的信息要滿足可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性的要求。會計報表需要按時間編制、打印，該時間可長、可短，規定有：月、季、半年、年。不滿一年的報表叫中期報表，按年度編的報表稱年度報表。年度報表是最完整的。會計報表各項目的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等可供選擇。

作為語言除了有四要素之外，還有語者和受語者。同樣會計語言也有語者和受語者。會計語言語者是指某一特定的主體，即會計主體。如某一企業或行政單位或事業單位等。會計語言受語者是指信息使用者。如政府部門、投資者、債權人、受資者、債務人、企業員工、社會公眾等。

三、領導者如何運用會計語言進行財務報表閱讀與透視

財務報表猶如企業的“聽診器”， 閱讀者通過它可以診斷出密密麻麻的數據背后所隱含的企業經營狀況與潛在的風險。那么領導者作為報表閱讀者之一，應如何使用這一聽診工具從財務報表這“冰山一角”來診斷企業“冰山下”的全局現狀，以便從大量的財務數據中發掘出企業的秘密、直視企業所隱藏的玄機、明察企業存在的風險，從而為企業的投資決策、風險管控、戰略調整等重大管理問題提供強有力的方針指導呢？這就需要領導者運用會計語言讀懂公司的財務報表，即對財務報表進行閱讀與透視。

（一）領導者對財務報表一般的閱讀方法

領導者對財務報表的一般閱讀，其重點是要理解、把握報表實質。

1. 閱讀資產負債表。資產負債表描述的是某一特定企業的財務狀況。這里描述財務狀況內容所使用的詞匯是資產、負債、所有者權益，該財務狀況所屬的時間是某一時點（期初、期末）。這張報表就像快照，將企業特定時點擁有的資產總量及分布、承擔的債務及欠誰的和什么時候還、投資人擁有的凈資產照攝下來，形成一張靜態的畫面。如果將多個時點的靜態的畫面排列起來，就形成了一個動態過程，使用者可觀察它的變化。具體的閱讀步驟一般是：首先要進行總額觀察；其次對項目進行瀏覽；最后以基本財務比率跟進，2+2法則應用，評估資產的含水量、含金量，理解表外經濟資源等方法透視財務狀況。

2. 閱讀利潤表。利潤表描述的是某一特定企業的經營成果。其所使用的詞匯是收入、費用和利潤。該經營成果所屬的時間是某一段時間（月度、季度、半年度或年度）。這張報表就像錄像，將企業一段時間內取得的收入、發生的費用、賺取的利潤錄制下來，形成一個動態的過程。錄制過程有起點，有終點。具體的閱讀步驟一般是：（1）檢查經營成果，比如從整體上看是賺了，還是賠；從利潤構成上分層觀察，各種利潤可靠否，滿意否等等。（2）以常規指標跟進，進行原因分析，透視經營成果。（3）從企業日常核算中所使用的成本結轉方法、折舊及減值計提方法等切入，分析人為因素對利潤表的影響。

3. 閱讀現金流量表。資產負債表、利潤表都是在權責發生制基礎上編制的，但其存有缺陷。如有些企業的家底，外人看來資產豐厚，利潤（企業的面子）也顯現出業績輝煌，但日子卻異常艱難。為何呢？因為現金不足。故在現金為王的理財原則下，為彌補權責發生制的局限性，現代會計要求企業以收付實現制為基礎編制現金流量表?，F金流量表描述的是某一特定企業的現金流量凈額，即企業某一類經濟活動的現金流入量、現金流出量，提供企業一段時間內現金的來龍去脈及現金的余額。該現金流量凈額所屬的時間也是某一段時間（月度、季度、半年度或年度）。所以這張報表也是像錄像，將企業一段時間內取得的現金流量凈額錄制下來，形成一個動態的過程。這張表是對企業的終極考驗，表中所反映的現金流量凈額是企業生存和發展的血液，健康的財務肌體，現金應是流動的，現金流動說明這個企業是有生命的。值得注意的是：現金流量表中其現金流量劃分為經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，它們各自的功效猶如財務肌體的造血功能、放血功能和輸血功能，當“造血功能”>“放血功能”，企業不用輸血也能高枕無憂，反之，企業只有輸血才能度過難關。

（二）領導者對財務報表獨辟蹊徑的透視方法

財務報表猶如企業的“聽診器”。但有時財務報表又更像一本由公司自己撰寫的自傳體小說，它只告訴大家它想讓你知道的東西。所以領導者閱讀報表，若單純僅靠財務報表數字去理解企業，就很容易被誤導。那么領導者對財務報表閱讀如何獨辟蹊徑以探究竟呢？一般思路是：（1）要有思想準備：用系統的思維去讀財務報表。要做到能透視報表，首先得明確三張財務報表應該重點看哪張，需要看什么，按什么步驟看，以什么方式來看；此外還要有一個系統的觀點，否則局部地去拘泥單個指標，就會失去大體。（2）要用真經：用獨到的解讀方法去讀財務報表。閱讀三張報表，最重要的是要明白看哪一部分，尤其是哪些科目，最核心的指標又該是哪些，需要特別留意的指標又有哪些，這些問題是本質問題。（3）要研究上策：最好是在企業管理的系統中透視財務報表。如：跟進財務分析指標，解讀報表勾稽關系。

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[責任編輯、校對：葉慧娟]