小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的思考

周謙

摘 要 財(cái)政部自2011年10月18日頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日起正式實(shí)施以來，迄今已有整整一年的時(shí)間了。本文通過對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的問題進(jìn)行了探討，希望為推動(dòng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平提供幫助。

關(guān)鍵詞 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Thinking of Small Business Accounting Standards Implementation

ZHOU Qian

（Zhongnan University of Economics and Law Wuhan College， Wuhan， Hubei 430079）

Abstract Ministry of Finance since October 18， 2011 issued a "Small Business Accounting Standards"， and with effect from 1 January 2013 formally implemented since， so far， exactly one year's time. Based on the small business accounting standards during implementation issues were discussed， hoping to promote the smooth implementation of accounting standards for SMEs， help enhance the management level of SMEs.

Key words small business accounting standard； business accounting standard； implement

小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》確定，一般是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)。我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年10月18日由中華人民共和國財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)印發(fā)，自2013年1月1日起施行。

1 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的重要意義

截至2009年9月底，全國工商登記的中小企業(yè)從數(shù)量上說已達(dá)到4153.1萬戶，其中中小企業(yè)達(dá)1023.1萬戶，個(gè)體工商戶達(dá)3130萬戶，站全國企業(yè)總戶數(shù)的99.6%。中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。中國65%的專利、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由中小企業(yè)完成的。近年來的出口總額中，中小企業(yè)提供了60%以上。

當(dāng)前一方面國家大力扶植中小企業(yè)，體現(xiàn)了發(fā)展中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)及其社會(huì)發(fā)展的重要任務(wù)之一，同時(shí)也是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)之一，也是關(guān)系著民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)之一。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有重要意義。

2 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在遵循基本準(zhǔn)則的前提下，具體實(shí)施過程中進(jìn)行了大量簡化、減少了職業(yè)判斷，可操作性強(qiáng)。目前，我國中小企業(yè)的整體規(guī)模還不大、相關(guān)的業(yè)務(wù)也比較簡單，從而導(dǎo)致自身的會(huì)計(jì)處理并不規(guī)范，且對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用也不像一般企業(yè)那樣廣泛。所以，相對(duì)需要簡化小企業(yè)會(huì)計(jì)處理的一系列要求。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，采用了歷史成本計(jì)量，并減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》借鑒了中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡化要求，在以下方面進(jìn)行了簡化：

2.1 簡化了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置科目66項(xiàng)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共設(shè)置科目162項(xiàng)，減少了96項(xiàng)科目，大大簡化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。除減少了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銀行專用、保險(xiǎn)專用、證券專用、建造承包商專用、金融共用、租賃專用、石油天然氣開采專用、農(nóng)業(yè)專用、租賃專用等專項(xiàng)科目外，還大量減少了資產(chǎn)及負(fù)債類科目。

其中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》資產(chǎn)類科目73項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少為32項(xiàng)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》負(fù)債類科目36項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少為12項(xiàng)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同類科目5項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所有者權(quán)益類7項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少為5項(xiàng)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》成本類7項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少為5項(xiàng)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》損益類34項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少為12項(xiàng)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》科目雖然只有66個(gè)科目，但其科目名稱的設(shè)置與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致，一方面提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，另一方面與大中企業(yè)保持一致，符合與國際準(zhǔn)則趨同的指導(dǎo)方針，遵循了基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合的原則。

2.2 簡化了相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2.2.1 資產(chǎn)業(yè)務(wù)的簡化

小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。主要的簡化內(nèi)容如下：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收與預(yù)付賬款的壞賬損失的處理進(jìn)行了簡化；長期債券投資損失的核算于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出；長期股權(quán)投資損失也于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入了營業(yè)外支出；小企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料只采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；短期投資的處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，取消了金融資產(chǎn)的四大類的劃分與核算；長期債券投資只按照直線法而不用實(shí)際利率法進(jìn)行溢折價(jià)的攤銷；處置固定資產(chǎn)無固定資產(chǎn)清理科目；長期股權(quán)投資的處理也只按成本法核算而沒有權(quán)益法的核算。

2.2.2 簡化了負(fù)債與所有者權(quán)益業(yè)務(wù)

小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債只包括長期借款及長期應(yīng)付款，且兩者均按照實(shí)際發(fā)生額入賬，不需要進(jìn)行溢折價(jià)的攤銷；長期借款在只在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，無需按期計(jì)提；小企業(yè)會(huì)計(jì)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損，只有資本溢價(jià)等。

2.2.3 簡化了收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)

小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回時(shí)，不區(qū)分銷售屬于本年度還是屬于以前年度，均在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；在勞務(wù)收入的確認(rèn)核算中，只按照完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入；費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，小企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用均構(gòu)成銷售費(fèi)用；對(duì)于壞賬損失、無法收回的長期債券和長期股權(quán)投資損失均作為營業(yè)外支出的處理；小企業(yè)確認(rèn)所得稅費(fèi)用時(shí)，只需按照應(yīng)納稅所得額與適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，不存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的處理等、

2.3 大大簡化的會(huì)計(jì)報(bào)表編制

小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一般只用包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，減少了所有者權(quán)益變動(dòng)表。其中，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)不包括現(xiàn)金等價(jià)物，且對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量只采用直接法進(jìn)行列報(bào)，無需采用間接法對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行列報(bào)，大大簡化了現(xiàn)金流量表的編制。

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，小企業(yè)采用的是未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)處理，取消了追溯調(diào)整的方法。

3 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的特點(diǎn)

（1）我國現(xiàn)行的所得稅法與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，為稅收決策和銀行等債權(quán)人決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息做出能否給予稅收優(yōu)惠等各項(xiàng)稅收決策，并且需要最大限度地減少稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)的差異；而銀行機(jī)構(gòu)等債權(quán)人也需要小企業(yè)提供各種準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理信息及其國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以其作為自身是否給予中小企業(yè)貸款的依據(jù)。由于小企業(yè)規(guī)模較小且會(huì)計(jì)核算規(guī)范性較差，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定是以《企業(yè)所得稅法》為導(dǎo)向，盡量減少小企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整，對(duì)于部分會(huì)計(jì)要素核算與《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定采取了一致性原則。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自頒布以來，在小企業(yè)中已經(jīng)實(shí)施一段時(shí)間，從實(shí)施情況上看，現(xiàn)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能充分考慮稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求，其中部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理更是與稅法保持了高度一致，基本消除了會(huì)計(jì)與稅法的處理差異，為稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收決策提供了準(zhǔn)確依據(jù)。準(zhǔn)則中具體與稅法保持一致的主要有如下內(nèi)容。

第一，長期待攤費(fèi)用的處理。長期待攤費(fèi)用除經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，還包括：固定資產(chǎn)的大修理支出和已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

為簡化核算，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，方便小企業(yè)的實(shí)際操作，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長期待攤費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容、界定標(biāo)準(zhǔn)、攤銷期限均與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于大修理支出的界定以及尚可使用年限的規(guī)定與稅法也完全一致。

第二，收入確認(rèn)的處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)所得稅法對(duì)確認(rèn)商品銷售收入的條件和時(shí)點(diǎn)基本一致。其將收入劃分為日常經(jīng)營活動(dòng)形成的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入兩類，無讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。小企業(yè)對(duì)于商品銷售收入的確認(rèn)不要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，也不需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移與否的職業(yè)判斷，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)。

第三，由于長期股權(quán)投資按照成本法核算，取消了權(quán)益法的核算，與稅法保持一致。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的計(jì)價(jià)方法也與稅法規(guī)定保持一致，減少了人員的職業(yè)判斷，增加的稅收政策的準(zhǔn)確性。

小企業(yè)的資產(chǎn)均按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且無公允價(jià)值，不會(huì)造成與稅法的暫時(shí)性差異；考慮稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且折舊費(fèi)一般按照年限平均法即直線法計(jì)提折舊；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)關(guān)于折舊年限的規(guī)定與稅法保持一致，且只按照年限平均法即直線法計(jì)提折舊；對(duì)于所得稅的處理中，對(duì)于暫時(shí)性差異按照應(yīng)付稅款法而不是資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等等。

4 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的規(guī)范化及國際化進(jìn)程

目前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本趨同，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與國際小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，從而真正全面地推進(jìn)了我國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程。具體表現(xiàn)為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為小企業(yè)向遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡打下了良好的基礎(chǔ)。

4.1 會(huì)計(jì)科目名稱設(shè)置上保持一致

通過上述的比較分析，可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》很多方面不同，但是在會(huì)計(jì)科目的名稱設(shè)置上與后者保持一致，一方面為日后遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)，另一方面也為兩者進(jìn)行有序過渡與銜接做好了準(zhǔn)備工作。同時(shí)，對(duì)于那些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或交易，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定也表明可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為日后向企業(yè)會(huì)計(jì)制度的過渡買下了伏筆。

4.2 遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可進(jìn)行轉(zhuǎn)換

現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中還規(guī)定了小企業(yè)必須遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的條件：日后公開發(fā)行股票或債券的中小企業(yè)，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，小企業(yè)可由原小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

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