小企業會計準則實施的思考

周謙

摘 要 財政部自2011年10月18日頒布了《小企業會計準則》，并于2013年1月1日起正式實施以來，迄今已有整整一年的時間了。本文通過對小企業會計準則實施過程中的問題進行了探討，希望為推動中小企業會計準則的順利實施，提高中小企業經營管理水平提供幫助。

關鍵詞 小企業會計準則 企業會計準則 實施

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

Thinking of Small Business Accounting Standards Implementation

ZHOU Qian

（Zhongnan University of Economics and Law Wuhan College， Wuhan， Hubei 430079）

Abstract Ministry of Finance since October 18， 2011 issued a "Small Business Accounting Standards"， and with effect from 1 January 2013 formally implemented since， so far， exactly one year's time. Based on the small business accounting standards during implementation issues were discussed， hoping to promote the smooth implementation of accounting standards for SMEs， help enhance the management level of SMEs.

Key words small business accounting standard； business accounting standard； implement

小企業劃分標準根據《中小企業劃型標準規定》確定，一般是指規模較小或處于創業和成長階段的企業。我國的《小企業會計準則》于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會〔2011〕17號印發，自2013年1月1日起施行。

1 《小企業會計準則》實施的重要意義

截至2009年9月底，全國工商登記的中小企業從數量上說已達到4153.1萬戶，其中中小企業達1023.1萬戶，個體工商戶達3130萬戶，站全國企業總戶數的99.6%。中小企業創造的最終產品和服務價值占國內生產總值的60%左右，上繳稅收約為國家稅收總額的50%，提供了75%以上的城鎮就業機會。中國65%的專利、75%以上的技術創新、80%以上的新產品開發都是由中小企業完成的。近年來的出口總額中，中小企業提供了60%以上。

當前一方面國家大力扶植中小企業，體現了發展中小企業是我國國民經濟及其社會發展的重要任務之一，同時也是發展國民經濟的重要基礎之一，也是關系著民生和社會穩定的重大戰略任務之一。因此，《小企業會計準則》具有重要意義。

2 《小企業會計準則》是《企業會計準則》的簡化

《小企業會計準則》在遵循基本準則的前提下，具體實施過程中進行了大量簡化、減少了職業判斷，可操作性強。目前，我國中小企業的整體規模還不大、相關的業務也比較簡單，從而導致自身的會計處理并不規范，且對于小企業會計信息的使用也不像一般企業那樣廣泛。所以，相對需要簡化小企業會計處理的一系列要求。因此，《小企業會計準則》對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，在會計確認上，采用了歷史成本計量，并減少了會計人員職業判斷的內容與空間。《小企業會計準則》借鑒了中小主體國際財務報告準則的簡化要求，在以下方面進行了簡化：

2.1 簡化了會計科目的設置

《小企業會計準則》共設置科目66項，而《企業會計準則》共設置科目162項，減少了96項科目，大大簡化了小企業的會計核算。除減少了《企業會計準則》銀行專用、保險專用、證券專用、建造承包商專用、金融共用、租賃專用、石油天然氣開采專用、農業專用、租賃專用等專項科目外，還大量減少了資產及負債類科目。

其中，《企業會計準則》資產類科目73項，《小企業會計準則》減少為32項；《企業會計準則》負債類科目36項，《小企業會計準則》減少為12項；《企業會計準則》共同類科目5項，《小企業會計準則》無《企業會計準則》所有者權益類7項，《小企業會計準則》減少為5項；《企業會計準則》成本類7項，《小企業會計準則》減少為5項；《企業會計準則》損益類34項，《小企業會計準則》減少為12項；《小企業會計準則》科目雖然只有66個科目，但其科目名稱的設置與《企業會計準則》保持一致，一方面提高了會計信息的可比性，另一方面與大中企業保持一致，符合與國際準則趨同的指導方針，遵循了基本準則與簡化要求相結合的原則。

2.2 簡化了相關業務的賬務處理

2.2.1 資產業務的簡化

小企業的資產按照成本計量，不計提資產減值準備，發生損失時于實際發生時計入營業外支出。主要的簡化內容如下：《小企業會計準則》對應收與預付賬款的壞賬損失的處理進行了簡化；長期債券投資損失的核算于實際發生時計入營業外支出；長期股權投資損失也于實際發生時計入了營業外支出；小企業的周轉材料只采用一次轉銷法進行會計處理；短期投資的處理與會計準則不同，取消了金融資產的四大類的劃分與核算；長期債券投資只按照直線法而不用實際利率法進行溢折價的攤銷；處置固定資產無固定資產清理科目；長期股權投資的處理也只按成本法核算而沒有權益法的核算。

2.2.2 簡化了負債與所有者權益業務

小企業的非流動負債只包括長期借款及長期應付款，且兩者均按照實際發生額入賬，不需要進行溢折價的攤銷；長期借款在只在應付利息日計提利息費用，無需按期計提；小企業會計的資本公積不得用于彌補虧損，只有資本溢價等。

2.2.3 簡化了收入、費用和利潤業務

小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回時，不區分銷售屬于本年度還是屬于以前年度，均在發生時沖減當期的銷售商品收入；在勞務收入的確認核算中，只按照完工進度確認勞務收入；費用的會計處理中，小企業在購買商品過程中發生的費用均構成銷售費用；對于壞賬損失、無法收回的長期債券和長期股權投資損失均作為營業外支出的處理；小企業確認所得稅費用時，只需按照應納稅所得額與適用稅率為基礎計算當期應納稅額，不存在遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的處理等、

2.3 大大簡化的會計報表編制

小企業財務報表一般只用包括：資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，減少了所有者權益變動表。其中，現金流量表的編制基礎不包括現金等價物，且對經營活動產生的現金流量只采用直接法進行列報，無需采用間接法對經營活動產生的現金流量進行列報，大大簡化了現金流量表的編制。

在會計報表附注中，小企業采用的是未來適用法對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正進行了一系列的會計處理，取消了追溯調整的方法。

3 《小企業會計準則》實施的特點

（1）我國現行的所得稅法與《小企業會計準則》相協調，為稅收決策和銀行等債權人決策提供了準確依據。

稅務機關需要根據小企業提供的會計信息做出能否給予稅收優惠等各項稅收決策，并且需要最大限度地減少稅法與小企業會計的差異；而銀行機構等債權人也需要小企業提供各種準確的會計處理信息及其國家統一標準的財務報表，以其作為自身是否給予中小企業貸款的依據。由于小企業規模較小且會計核算規范性較差，《小企業會計準則》的制定是以《企業所得稅法》為導向，盡量減少小企業所得稅的納稅調整，對于部分會計要素核算與《企業所得稅法》的規定采取了一致性原則。

《小企業會計準則》自頒布以來，在小企業中已經實施一段時間，從實施情況上看，現行的小企業會計準則能充分考慮稅務部門和銀行等企業外部會計信息使用者的需求，其中部分經濟業務的處理更是與稅法保持了高度一致，基本消除了會計與稅法的處理差異，為稅務機關做出的稅收決策提供了準確依據。準則中具體與稅法保持一致的主要有如下內容。

第一，長期待攤費用的處理。長期待攤費用除經營租入固定資產的改建支出，還包括：固定資產的大修理支出和已提足折舊的固定資產的改建支出。

為簡化核算，減輕納稅調整負擔，方便小企業的實際操作，《小企業會計準則》對長期待攤費用的構成內容、界定標準、攤銷期限均與《企業所得稅法》及其實施條例的規定完全一致。小企業會計準則對于大修理支出的界定以及尚可使用年限的規定與稅法也完全一致。

第二，收入確認的處理。《小企業會計準則》和企業所得稅法對確認商品銷售收入的條件和時點基本一致。其將收入劃分為日常經營活動形成的銷售商品收入和提供勞務收入兩類，無讓渡資產使用權收入。小企業對于商品銷售收入的確認不要求遵循實質重于形式原則，也不需要進行風險與報酬轉移與否的職業判斷，而是要求小企業采用發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利作為標準。

第三，由于長期股權投資按照成本法核算，取消了權益法的核算，與稅法保持一致。

（2）《小企業會計準則》的計價方法也與稅法規定保持一致，減少了人員的職業判斷，增加的稅收政策的準確性。

小企業的資產均按照成本計量，不計提資產減值準備，且無公允價值，不會造成與稅法的暫時性差異；考慮稅法的規定，固定資產的折舊年限的規定與稅法保持一致，且折舊費一般按照年限平均法即直線法計提折舊；生產性生物資產關于折舊年限的規定與稅法保持一致，且只按照年限平均法即直線法計提折舊；對于所得稅的處理中，對于暫時性差異按照應付稅款法而不是資產負債觀進行會計處理等等。

4 《小企業會計準則》實施的規范化及國際化進程

目前我國的企業會計準則已實現與國際會計準則基本趨同，而小企業會計準則也實現了與國際小企業會計準則的接軌，從而真正全面地推進了我國會計發展的國際化進程。具體表現為《小企業會計準則》為小企業向遵循企業會計準則過渡打下了良好的基礎。

4.1 會計科目名稱設置上保持一致

通過上述的比較分析，可以看出《小企業會計準則》雖與《企業會計準則》很多方面不同，但是在會計科目的名稱設置上與后者保持一致，一方面為日后遵循企業會計準則打下了良好的基礎，另一方面也為兩者進行有序過渡與銜接做好了準備工作。同時，對于那些不經常發生的業務或交易，《小企業會計準則》的相關規定也表明可以參照企業會計準則，為日后向企業會計制度的過渡買下了伏筆。

4.2 遵循的會計準則可進行轉換

現行《小企業會計準則》中還規定了小企業必須遵循的會計準則轉為《企業會計準則》的條件：日后公開發行股票或債券的中小企業，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，小企業可由原小企業會計準則轉為執行企業會計準則。

參考文獻

[1] 財政部.小企業會計準則.2011.10.

[2] 湖北省會計學會.小企業會計準則實施讀本.2012.3.

[3] 中華會計網校.小企業會計準則實務操作指南.人民出版社，2011.4.