實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理（SSC）后的審計(jì)信息化策略

何大義

摘要：SSC即省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理，這一核算體制的轉(zhuǎn)換在一定程度上促進(jìn)審計(jì)部門必須突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法的“賬、證、表”審計(jì)模式，借助網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)在線實(shí)時(shí)的審計(jì)，向經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變。本文客觀地分析了實(shí)施SSC以后對(duì)審計(jì)信息化的影響以及對(duì)策。

關(guān)鍵詞：實(shí)施 SSC 審計(jì) 信息化 策略

1 SSC的特點(diǎn)

實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理（SSC），是在財(cái)務(wù)組織架構(gòu)及職能合理調(diào)整與財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)的支持下，通過將地市公司的會(huì)計(jì)核算工作向省公司層面集中，實(shí)現(xiàn)信息收集、信息處理與會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，促使財(cái)務(wù)工作在統(tǒng)一規(guī)范、信息準(zhǔn)確、風(fēng)險(xiǎn)控制、資源配置、高效運(yùn)作、管理提升等方面獲得實(shí)質(zhì)改進(jìn)，并以此為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。SSC集中體現(xiàn)了以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.1 集中性

SSC的一個(gè)最突出的特點(diǎn)就是集中性，所有財(cái)務(wù)收支都圍繞財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（SSC）進(jìn)行。所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過TMS財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)并與之有關(guān)的其他信息管理系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，在核算中心的賬務(wù)控制下，處理每筆財(cái)務(wù)收支，對(duì)于各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算權(quán)通過SSC進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集中控制。

1.2 一致性

SSC通過制定集中核算標(biāo)準(zhǔn)化操作手冊(cè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)范圍、支撐附件、業(yè)務(wù)處理流程中各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職責(zé)分工和操作標(biāo)準(zhǔn)做統(tǒng)一要求，實(shí)現(xiàn)集中核算后形成統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算規(guī)則與數(shù)據(jù)處理規(guī)則，并全部納入財(cái)務(wù)TMS系統(tǒng)固化，實(shí)施流程化運(yùn)作。

2 推行SSC后對(duì)審計(jì)工作的影響

2.1 對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響

預(yù)算責(zé)任單位實(shí)施SSC后，其會(huì)計(jì)憑證、銀行對(duì)賬單和其他會(huì)計(jì)附件資料全部移寄到了SSC，即使財(cái)輔系統(tǒng)能提供掃描件影像查詢功能，大部分原始憑證及資料的查證仍要借助SSC才能獲得，獲取信息的渠道越來越受局限。

2.2 對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)的影響

實(shí)施SSC后，在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在時(shí)空上出現(xiàn)分離，進(jìn)一步導(dǎo)致SSC會(huì)計(jì)人員與預(yù)算單位具體的財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)在一定程度上出現(xiàn)脫節(jié)，會(huì)計(jì)信息在源頭上出現(xiàn)失真現(xiàn)象在所難免。同時(shí)，為逃避SSC會(huì)計(jì)監(jiān)督，在一定程度上達(dá)到在SSC順利審核過關(guān)并報(bào)賬的目的，操作手法更加隱蔽。給真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。

3 推行SSC后審計(jì)信息化應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的對(duì)策

3.1 規(guī)范審計(jì)系統(tǒng)的工作流程，使審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化

審計(jì)工作流程通常情況下是利用審計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)一步提供全面規(guī)范的審計(jì)程序指南，在審計(jì)信息系統(tǒng)中，項(xiàng)目作業(yè)中主要包括：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、人員配置、實(shí)施方案、審計(jì)工作方案、測(cè)試記錄、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等。具體審計(jì)實(shí)施過程中，通常情況下，涉及應(yīng)用審計(jì)方法庫、查賬技巧，以及相關(guān)法規(guī)依據(jù)和案例分析。

3.2 調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)

SSC的實(shí)施，在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)的收支加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)于SSC會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有涉及和不到位部分的審計(jì)，通常情況下要加強(qiáng)監(jiān)督，特別是要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生過程的審計(jì)監(jiān)督。

審計(jì)人員要從被審計(jì)單位提供的海量電子數(shù)據(jù)中快速獲取有價(jià)值的信息，這取決于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)敏感，同時(shí)需要借助審計(jì)信息系統(tǒng)來快速實(shí)現(xiàn)。通過完善審計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)警指標(biāo)體系，對(duì)關(guān)鍵字的組合檢索建立多維度的審計(jì)信息分析比較模型，查找審計(jì)疑點(diǎn)，理清工作方向和審計(jì)重點(diǎn)。

對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中出現(xiàn)或潛在的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及公司主要資源投向的重點(diǎn)領(lǐng)域都將成為公司審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)。以審計(jì)信息系統(tǒng)為中心，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)體系，細(xì)化預(yù)警指標(biāo)，定期風(fēng)險(xiǎn)掃描。通過探索建立小模塊、小軟件、小工具的開發(fā)應(yīng)用，不斷提高信息化水平。

3.3 重視非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查找審計(jì)證據(jù)

一方面，對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，通常情況下審計(jì)人員可以通過SSC進(jìn)行登錄，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)處理在不受干擾的情況下，該單位會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及影像資料可以完整、快速地獲取，并作進(jìn)一步計(jì)算、分析和核對(duì)，鎖定審計(jì)疑點(diǎn)，形成審前非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析報(bào)告。這大大減少了審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量，極大地節(jié)約了審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。另一方面，審計(jì)部門要對(duì)列入審計(jì)方案重點(diǎn)關(guān)注的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，進(jìn)行統(tǒng)一組織審計(jì)力量，進(jìn)而在一定程度上進(jìn)行有計(jì)劃、有目的地到各單位履行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查證程序，通過開展一系列穿行測(cè)試，將現(xiàn)場(chǎng)收集的審計(jì)證據(jù)與SSC影像資料進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、匹配性。利用SSC實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)傳遞和共享，通過這些方法完成有關(guān)審計(jì)作業(yè)項(xiàng)目必將成為今后審計(jì)工作的主要方向之一。

3.4 強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

對(duì)于審計(jì)人員來說，要不斷適應(yīng)省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理的相關(guān)要求，對(duì)新政策、新知識(shí)等加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)等要做到熟練的掌握，通過組織開展各種審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)一步提高運(yùn)用現(xiàn)行政策分析和解決問題的能力；同時(shí)，需要把計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)有機(jī)相結(jié)合，進(jìn)而在一定程度上提高審計(jì)工作的工作質(zhì)量和工作水平。

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