我國政府內(nèi)部控制體系實施的對策之我見

郝佳莉

摘要：內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施關系到整個政府的效率與公共責任的有效履行。文章主要從改善控制環(huán)境、加強風險管理、促進信息溝通、提高監(jiān)督能力四個方面提出具體對策，旨在推進我國政府內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施。

關鍵詞：政府部門；內(nèi)部控制體系；實施

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國政府正逐步向服務型政府、法治政府轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變要求我國政府必須重視并加強內(nèi)部控制建設，而作為內(nèi)部控制研究的起點，內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建與實施自然成為亟待解決的關鍵問題。

一、改善控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎。政府部門控制環(huán)境的核心內(nèi)容主要包括組織架構(gòu)、管理當局的態(tài)度、雇員的誠實性和道德價值觀、政府部門文化等，因而改善政府部門控制環(huán)境應從以下方面入手。

第一，構(gòu)建權責明晰且相互制衡的組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指一個組織的整體結(jié)構(gòu)，是控制環(huán)境的核心，在控制環(huán)境中處于基礎地位。政府部門應堅持實行大部門體制，要求各級政府建立決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權“三權制衡”的組織架構(gòu)，按照決策集中化、執(zhí)行專門化、監(jiān)督獨立化的思路，努力使內(nèi)部控制在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、機構(gòu)和崗位設置、權責分配等方面做到科學、合理，既做到橫向職能部門業(yè)務分工與流程之間的制衡，又做到縱向上下級決策與授權之間的制衡，使履行監(jiān)督檢查職責的部門保持良好的獨立性，保證不同部門與崗位之間權責分明，相互監(jiān)督，相互制約，確保沒有人擁有凌駕于內(nèi)部控制之上的特殊權力。

第二，提高管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力。政府部門管理人員和工作人員作為政府部門行政和管理的主體，其素質(zhì)高低、能力強弱直接影響政府部門的公眾形象及其內(nèi)部控制的運行效果。一方面，應通過組織單位負責人進行內(nèi)部控制規(guī)范的學習培訓，強化政府部門管理層的責任，使其對內(nèi)部控制的重要性有正確的認識，從而加強和規(guī)范各單位內(nèi)部控制，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。另一方面，應通過制定并執(zhí)行職業(yè)道德、業(yè)務活動、政紀、考核和獎懲規(guī)范，規(guī)定崗位的職務權力、任職資格、考核指標、技能要求，進行素質(zhì)培訓和考評，督促管理人員及工作人員不斷提升自身素質(zhì)和能力。

第三，建設和諧進取的政府部門文化。政府部門文化是內(nèi)部控制賴以運行的基礎，是內(nèi)部控制運行的“潤滑劑”。政府部門要加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，全力打造精神文化、制度文化、行為規(guī)范文化、行政法治文化、服務文化，使員工清楚地認識政府的目標，努力引導他們將個人價值與政府價值統(tǒng)一，把政府的責任內(nèi)化為個人的使命，真正做到執(zhí)政為民，建設服務型政府。

二、加強風險管理

風險管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。政府部門各單位的管理層一定要密切關注識別各級政府部門的風險，對所面臨的各方面風險進行風險評估，進而設計出高效的應對機制，以使管理當局能夠?qū)Ω鞣N風險進行有效的防范或?qū)⑵浣档阶畹汀６ㄆ凇⒉欢ㄆ诘剡M行風險評估和內(nèi)部控制測試，以保證內(nèi)部控制的有效性和重要風險可制。在進行風險評估時，可以聘請外部專業(yè)機構(gòu)或人員，提高風險評估的科學性。此外，還可以從以下方面加強風險管理。

第一，建立風險文化，強化風險意識。政府部門管理層應在培育風險管理文化中起到帶頭表率作用，加強對風險價值觀等的宣傳，經(jīng)常舉行風險管理知識培訓和經(jīng)驗交流活動，從而強化員工的風險意識，提高其風險管理能力。

第二，科學預警風險，定期披露風險。政府部門應建立風險預警系統(tǒng)，對重大風險實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控，科學預警風險，定期披露風險評估報告，使管理層可以及時、全面地了解政府部門整體的風險狀況，從而根據(jù)需要調(diào)整策略。

第三，加強內(nèi)部審計，強化管理審計。政府部門應采用風險導向型內(nèi)部審計，以控制風險進而提高政府部門管理效益為最終目標，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，保證內(nèi)部審計的獨立性。

第四，建立風險管理長效機制。政府部門應建立責權利相統(tǒng)一的風險管理機制，建立良性運行的風險管理長效機制，具體來說就是建立并完善決策制衡機制、決策失誤責任追究機制、激勵機制和反舞弊機制。

三、促進信息溝通

信息溝通是內(nèi)部控制的重要條件。政府部門應當在整個組織中建立清晰的信息溝通路線，確保橫縱向之間的信息及時有效地進行溝通，從而及時解決溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，促進政府部門內(nèi)部控制有效運行。首先，應對收集的各種內(nèi)外部信息進行合理地篩選、核對與整合，以提高信息的有用性。其次，應將與內(nèi)部控制有關的信息在內(nèi)部各管理級次、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)之間，以及財政部門、供應商、承包商、中介機構(gòu)、監(jiān)管部門、新聞媒體等相關單位之間進行傳遞、溝通與反饋，從而及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。最后，應建立能提高信息溝通有用性的一套有效機制，具體可以采取以下幾方面的措施。

第一，改善信息管理。政府部門應建立現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)，提高決策層、全體職員的信息管理意識，分層次搞好信息化培訓，使員工特別是中層以上干部或骨干人員提高發(fā)掘和利用各種信息的能力，確保政府部門的信息管理系統(tǒng)有序運行。

第二，改善組織溝通。政府部門應建立內(nèi)部報告的內(nèi)部控制，建立科學有效的激勵機制、溝通反饋機制和反舞弊機制，提高信息溝通的效率和效果，豐富溝通渠道，根據(jù)實際情況選擇使用正式或非正式渠道，使組織內(nèi)部各種需求的溝通都能準確及時有效實現(xiàn)。

第三，完善信息化建設。政府部門應健全法律政策，制定統(tǒng)一的標準規(guī)范，通過信息化手段加強信息安全，實行政府信息公開，提高政府行為的透明度，通過門戶網(wǎng)站整合資源，實現(xiàn)政府部門信息共享，促進政府管理和流程改革，使組織結(jié)構(gòu)更加合理、業(yè)務流程更加優(yōu)化，繼而大大提高政府部門的工作效率。

四、提高監(jiān)督能力

監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保證。提高政府內(nèi)部控制監(jiān)督能力的措施有以下兩個方面。

第一，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，強化政府部門的內(nèi)部監(jiān)督，完善政府部門內(nèi)部控制制度。政府部門內(nèi)部審計通過不斷地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施，促使政府部門的內(nèi)部控制體系不斷改進。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應提高政府部門的認識，明確內(nèi)部審計的功能和定位，健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加強審計人才隊伍建設，逐步建立健全內(nèi)部審計工作制度。

第二，建立外部審計機制，發(fā)揮政府審計的外部監(jiān)督，提高政府部門的公信力。外部審計是相對于內(nèi)部審計而言的，是內(nèi)部審計的重要互補，能夠有效提高政府部門內(nèi)部控制的執(zhí)行力。我國應當建立以政府審計為主、社會審計為輔的外部審計機制，不斷完善審計法、審計法實施條例和國家審計準則，充分發(fā)揮政府審計的作用，加強政府部門的監(jiān)督，提高政府部門的公信力。

我國政府內(nèi)部控制的構(gòu)建與實施是一個基于政府審計職能逐步發(fā)展的獨立和完善過程，應采取循序漸進的改革策略，不斷進步，不斷研究探索，借鑒學習西方國家的經(jīng)驗，逐步建立既有中國特色又有較強操作性的內(nèi)部控制制度，推進我國政府內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實施。

參考文獻：

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[2]劉永澤，張亮.我國政府部門內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建研究[J].會計研究，2012（01）.

[3]張慶龍.政府部門內(nèi)部控制：框架設計與有效運行[M].北京：化學工業(yè)出版社，2012.

（作者單位：山西財經(jīng)大學會計學院）