基于風險導向內部審計下內部審計人員的職業勝任能力分析

高玉榮

摘要：企業內部審計已經進入風險導向內部審計階段，要求內部審計人員的素質也應不斷提高。本文在首先分析現有企業內部審計人員職業勝任能力現狀，然后在此基礎上提出在提高內部審計人員的職業勝任能力的措施和建議，期望能夠引起企業的重視。

關鍵詞：風險導向內部審計 現狀 職業勝任能力

隨著全球一體化的加速信息技術的發展，國際競爭異常激烈，企業面臨的內外部環境都發生了巨大變化，這給企業帶來了巨大的發展空間和發展機遇，也使企業的各種風險不斷增加。在這種環境下，企業內部審計的核心轉向了企業價值增值和整體目標的實現。作為企業監督和管理的重要手段的內部審計也隨之進入了治理型內部審計---風險導向審計階段。也就是企業內部審計要以風險管理為核心，及時有效的對企業面對的風險進行評估分析，據此結果確定企業的審計范圍和重點，協助企業對風險進行管理，從而實現企業價值增值的目標。

與此同時，風險導向內部審計對內部審計人員的職業勝任能力提出了更高的要求。但我國企業風險導向內部審計的實施還存在不少的問題，其中最主要的一點就是內部審計人員的職業勝任能力不足，主要表現在以下方面：

一、目前我國企業內部審計人員的專業構成不太合理

在西方國家，很多專家都認為內部審計人員專業來源的最佳構成是：工程技術人員、經濟管理人員、其余專業各占三分之一的。但是由于我國從20世紀80年代才開始內部審計工作，起步較晚，內審人員又更多由原來的財務會計人員轉崗而來，很少有其他專業背景的人員。不少企業領導認為內部審計仍然將內部審計工作的職能定位為業務導向性內部審計，也就是對財務工作和內部控制制度的“查錯防弊”，所以他們在選擇內部審計人員時總是習慣于從財務人員中挑選審計人員，造成現有內部審計人員知識結構單一，缺乏系統化的知識體系和技能。尤其是風險管理和信息技術知識極為欠缺。

二、內部審計人員缺乏系統、全面的風險導向審計意識

在風險導向內部審計模式下，要求內部審計人員具備系統、全面的風險意識，同時也應對企業面臨的各種風險具備敏感意識，只有這樣，內部審計人員才能積極應對風險，起到其監督、協助的作用。但是我國現在的內部審計屬于“監督導向”型的“檢查系統”，內部審計人員仍然定位在 “經濟警察”，側重于對企業財務收支的合規性與合法性審計，現有的內部審計人員缺乏全面、系統的風險導向審計意識。

三、內部審計方法相對落后、風險管理體系不完善

目前，我國企業的內部審計方法和風險管理方法相對落后。表現在：第一，現有企業的內部審計更多的都是事后審計，側重對業務審計和財務審計。很少在事前和事中進行監督和協助。第二，企業的內部審計更多都是人工審計，雖然有些企業采用了計算機輔助審計和聯網審計，但是計算機審計技術和方法沒有得到廣泛的應用和推廣，影響了審計效率。第三，企業的風險管理技術和方法相對落后，更多的內部審計人員沒有利用風險分析技術和方法對企業面臨的風險進行分析，既是分析，也更多的是定性分析，沒有做到準確的定量分析，不能給管理層的決策提供有效的數據支持。

四、內部審計人員的綜合素質較低

由于現有內部審計人員的專業背景主要是來自會計專業的局限性，很多內部審計人員缺少多元化的知識體系，不了解企業的具體業務流程，審計過多的關注在會計的監督上，而沒有將風險管理放在首位。內部審計人員缺乏服務意識，總是站在經濟警察的位置上對企業業務進行監督，而不是沒有站在管理者的角度考慮問題，缺乏有效的溝通技能，使內部審計報告不受重視。很多內部審計人員缺少 IT 技術知識和信息技術的應用，不能運用信息技術對企業面臨的風險進行分析和管理。這些因素的限制使內部審計人員不能很好地適應風險導向內部審計工作。

為了更好的實行風險導向內部審計，企業應不斷提升內部審計人員的職業勝任能力，我認為應包括以下幾個方面：

（一）研究建立內部審計人員的職業勝任能力框架

我國學者對于內部審計人員的職業勝任能力的研究文獻不多，比較好的有陳佳俊和賀穎奇（2009）提出內部審計人員專業勝任能力框架應由職業道德、執業技能體系和職業知識體系構成。其中，職業道德包括價值觀、職業操守和職業進取三部分。張娟和張慶龍（2010）提出了內部審計人員專業勝任能力模型，提出企業應構建包括動機、職業道德、技能和知識重要性遞減等四要素組成的內部審計人員專業勝任能力的金字塔結構。但是，相對于IIA以及澳大利亞、比利時等發達國家內部審計協會的內部審計人員勝任能力框架，我國關于內部審計人員職業勝任能力的規定比較粗糙，對內部審計人員的職業勝任能力要求不高，而且實用性較差，缺乏前瞻性。也沒有針對不同崗位的內部審計人員進行具體的規定。我認為，要提高內部審計人員的職業勝任能力，應首先制定完善的職業勝任能力框架。

（二）企業應建立內部審計人員職業勝任能力的保障機制

首先，企業應加強對內部審計人員的人力資源管理，企業在招聘內部審計人員時，要充分考慮內部審計人員的專業構成。內部審計人員招聘包括會計、審計專業，還應招聘經濟管理、工程技術等其他專業的人員，必要的時候，企業可以聘請外部相關專家加入內部審計工作組，以優化內部審計人員的專業結構。其次，要做好內部審計人員的培訓工作，培訓內容包括企業業務流程的培訓，風險管理技術和方法、信息技術方法、溝通能力等，使內部審計人員不僅具有良好的職業道德，還應具備完善的專業知識和個人能力，還應具備先進的審計工具和審計技術，尤其是風險評估技術和方法。只有這樣才能適應風險導向內部審計工作的需要。

（三）企業應具有內部審計人員的完善的考核體系

企業應建立對內部審計人員的考核體系，定期的對內部審計人員進行績效評估，考核指標包括內部審計人員的專業勝任能力和審計業績等各個方面，對審計人員的專業勝任能力的各項指標進行量化考核，包括專業知識水平、職業道德素質、業務能力、溝通能力等等，促進內部審計人員綜合素質的提升。而且企業應根據考核結果對內部審計人員進行獎懲，只有這樣，才能不斷提高內部審計人員的職業勝任能力。另外，企業應根據自己的具體情況，對內部審計人員的工作績效進行考核，制定量化的、適用的、操作性強的考核指標體系，定期的對內部審計人員的工作進行考評，也能促使內部審計人員綜合素質的不斷提高。

參考文獻：

[1]屈耀輝，鄭石橋，章之旺.內部審計人員勝任能力框架研究現狀及其分析[J].中國內部審計，2011（8）

[2]張娟，張慶龍.論內部審計專業能力結構模型與需求框架[J].會計之友.2010 （7）

[3]陳佳俊，賀穎奇.中國內部審計人員專業勝任能力框架研究[J].經濟與管理研究2009.（11）endprint