企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)施

柏廣才等

摘要：本文從財(cái)務(wù)的角度分析了對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究的背景及意義，在對(duì)近年來(lái)有關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的思路，以揚(yáng)州市揚(yáng)子江集團(tuán)為例闡述了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施，以期對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制有所啟發(fā)和幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制機(jī)制 構(gòu)建 實(shí)施

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)組建以來(lái)，應(yīng)該如何進(jìn)一步提高管理效率和資源利用效益，一直是政府、理論界和實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。研究表明，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)組建目的的關(guān)鍵，它直接影響著企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)物資的安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，而企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的核心則是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究的內(nèi)容界定

在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)運(yùn)而生。為了實(shí)現(xiàn)政府組建企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，確保集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，加強(qiáng)內(nèi)部控制便是主要的手段之一。從企業(yè)集團(tuán)的特征分析，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制包括了兩層含義，一是真正意義上的“內(nèi)部”控制，即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)自身內(nèi)部控制，二是企業(yè)集團(tuán)的“內(nèi)部控制”，即控股公司對(duì)成員企業(yè)（或單位）實(shí)施的內(nèi)部控制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)的“內(nèi)部”控制。由于企業(yè)集團(tuán)本身并不是一個(gè)法人實(shí)體，而是一個(gè)主要通過(guò)資本紐帶連接在一起的企業(yè)法人聯(lián)合體，資金是集團(tuán)成員企業(yè)之間的“血緣紐帶”，因此，企業(yè)集團(tuán)“內(nèi)部”控制核心是要加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制。

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范的實(shí)施旨在有機(jī)融合世界主要經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)內(nèi)部控制的經(jīng)驗(yàn)做法，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制。內(nèi)部控制從內(nèi)容上分包括了會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)方面，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是以價(jià)值控制為主要手段，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)施，可以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)更好地貫徹和執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并促使企業(yè)集團(tuán)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和自我制約，堵塞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀分析

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)錢桂林（2012）從改善內(nèi)部控制環(huán)境、搭建平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)良好溝通、加強(qiáng)戰(zhàn)略控制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和建立業(yè)績(jī)考核制度，激勵(lì)與懲治并存等四個(gè)方面提出了自己的看法；西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院吳瀧（2012）則認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制應(yīng)主要抓好三個(gè)方面，即改善組織內(nèi)部的控制環(huán)境、建立組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)、對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)常性的自我評(píng)價(jià)；天津?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院樊穎（2011）提出應(yīng)從制度和程序控制、產(chǎn)權(quán)控制、全面預(yù)算控制、成本效益控制、資金控制等13個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制；浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院劉芳（2009）認(rèn)為資本控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的核心；山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院張曉楠（2008）從委托—代理理論的角度進(jìn)行了研究，認(rèn)為資本控制與信息控制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制最為重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)；北京語(yǔ)言大學(xué)國(guó)際商學(xué)院黃桂杰（2008）通過(guò)研究，提出了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的對(duì)策建議：加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立健全集團(tuán)內(nèi)部的協(xié)調(diào)機(jī)制、強(qiáng)化集團(tuán)內(nèi)控的執(zhí)行、加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)建設(shè)和建立集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。

福建建工集團(tuán)總公司李玲（2012）針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了以下措施：財(cái)務(wù)實(shí)行預(yù)算控制、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)工作、提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性、建構(gòu)有效的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以及約束機(jī)制、建立準(zhǔn)確可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)成本核算方法；中國(guó)華電集團(tuán)四川公司黃平（2012）認(rèn)為優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的方法有：企業(yè)集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)、建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、加強(qiáng)信息共享系統(tǒng)建設(shè)；唐山港興實(shí)業(yè)總公司富強(qiáng)（2011）認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制方面主要存在制度不健全與控制程序的缺失、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息的溝通不暢、集團(tuán)內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行等問(wèn)題；金光紙業(yè)（西安）有限公司鄧江華（2010）認(rèn)為，應(yīng)采取以下措施加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制：改善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境、建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)信息溝通、建立完善的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)、強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算管理和成本控制。中石化江漢石油管理局油田建設(shè)工程公司文小龍（2009）認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)建立集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督制度、制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范、建立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)、完善信息控制機(jī)制和實(shí)施內(nèi)部控制報(bào)告制度等措施來(lái)加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制。

通過(guò)對(duì)上述的研究成果分析后發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界的專家學(xué)者所提出的加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的對(duì)策，絕大多數(shù)仍然集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方面或與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)、預(yù)算控制方面，因此，我們認(rèn)為，要進(jìn)一步提高企業(yè)集團(tuán)的資源使用效率和資金使用效益，實(shí)現(xiàn)政府組建企業(yè)集團(tuán)的目的，必須加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)，而企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的核心和重點(diǎn)是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)施。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部約束機(jī)制的構(gòu)建

1.制度約束機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提是制度控制，建立健全科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的制度可以促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。制度約束機(jī)制的關(guān)鍵是建立健全涵蓋企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面較為完整的管理制度，包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、資金審批制度、投資管理制度、固定資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)）管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)制度、內(nèi)部審計(jì)制度及擔(dān)保管理制度等。同時(shí)還需要建立完善的審批程序，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括：財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序，投資審批程序，貸款及擔(dān)保審批程序，財(cái)產(chǎn)清查中各種資產(chǎn)處置的審批程序，股權(quán)轉(zhuǎn)讓及抵押審批程序，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、對(duì)外投資審批程序等。

2.權(quán)力約束機(jī)制。該機(jī)制是在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中通過(guò)對(duì)集團(tuán)所屬成員企業(yè)負(fù)責(zé)人和集團(tuán)各職能部門負(fù)責(zé)人授權(quán)的形式建立起來(lái)的約束機(jī)制。對(duì)權(quán)力約束的基本要求是：首先應(yīng)明確企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各職能部門或成員企業(yè)負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)方面的權(quán)限，其次應(yīng)該規(guī)定上下級(jí)之間授權(quán)的程序，再次應(yīng)規(guī)定對(duì)侵權(quán)和越權(quán)行為的處罰措施。只有合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限，才能盡可能地避免經(jīng)理人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”，以及由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)危機(jī)，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

3.責(zé)任約束機(jī)制。該機(jī)制是通過(guò)建立各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任的形式建立起來(lái)的約束機(jī)制。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的特殊性，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的規(guī)章制度，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離原則、成本效益原則和動(dòng)態(tài)完善原則，對(duì)集團(tuán)及所屬企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的配備作出明確規(guī)定，并明確各個(gè)崗位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限和崗位責(zé)任，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之間和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

4.職業(yè)道德約束機(jī)制。該機(jī)制是以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在目標(biāo)和需要，并且由會(huì)計(jì)人員自覺(jué)承擔(dān)起職業(yè)行為選擇的結(jié)果。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德機(jī)制就是通過(guò)會(huì)計(jì)人員自我約束、自我判斷、自我調(diào)節(jié)和自我評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體要求。主要包括兩個(gè)方面：一是建立自律環(huán)境機(jī)制，包括優(yōu)化有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員完成會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境和完善內(nèi)部控制制度和用人制度等內(nèi)部環(huán)境，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)人員道德水平的提高、信用意識(shí)和道德意識(shí)的加強(qiáng)；二是建立自律獎(jiǎng)懲機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制作用的發(fā)揮還依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立，這就需要企業(yè)集團(tuán)在財(cái)政部門、行業(yè)組織的配合下，運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律等綜合治理手段予以實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建

1.預(yù)算管理機(jī)制。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言，預(yù)算管理機(jī)制就是根據(jù)企業(yè)集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定集團(tuán)所屬成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（目標(biāo)利潤(rùn)或目標(biāo)銷售額），在集團(tuán)所屬成員企業(yè)全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上，匯總編制集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)算，以具體數(shù)量化的形式，分解集團(tuán)的總?cè)蝿?wù)目標(biāo)，明確集團(tuán)所屬成員企業(yè)及集團(tuán)內(nèi)部各職能部門的工作職責(zé)和目標(biāo)，協(xié)調(diào)集團(tuán)所屬成員企業(yè)之間、集團(tuán)各職能部門之間的利益關(guān)系，最終保證集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理機(jī)制已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)集團(tuán)不可或缺的重要管理模式，它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，科學(xué)客觀的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資源的合理配置。

2.資金活動(dòng)機(jī)制。資金是企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液，也是企業(yè)集團(tuán)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，它決定著企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展的能力。企業(yè)集團(tuán)資金活動(dòng)機(jī)制的構(gòu)建包括了以下工作：一是根據(jù)預(yù)算管理機(jī)制的要求確定集團(tuán)籌資規(guī)模、籌資方式和籌資的渠道，二是科學(xué)地進(jìn)行集團(tuán)投資項(xiàng)目的可行性分析，三是對(duì)集團(tuán)資金的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)的資金活動(dòng)機(jī)制重點(diǎn)要關(guān)注和控制以下兩個(gè)方面內(nèi)容：一是投資活動(dòng)一定要根據(jù)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行，并要從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和財(cái)務(wù)三個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)、科學(xué)的可行性分析，提出可行性研究報(bào)告，供董事會(huì)決策參考，防止資本的盲目擴(kuò)張，二是嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的擔(dān)保制度，謹(jǐn)慎控制擔(dān)保行為，特別是控制集團(tuán)或所屬成員企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保行為。

3.信息傳遞機(jī)制。實(shí)踐表明，目前影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制開(kāi)展的一個(gè)重要因素是信息提供的不及時(shí)和信息不對(duì)稱。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該結(jié)合集團(tuán)自身的實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起能夠覆蓋整個(gè)集團(tuán)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部控制提供支持和保證。信息傳遞機(jī)制主要包括信息生成機(jī)制和信息溝通機(jī)制兩個(gè)部分。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)手段，對(duì)集團(tuán)的各種活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)和遠(yuǎn)程處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，及時(shí)生成完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)傳播的優(yōu)勢(shì)，在集團(tuán)內(nèi)部及時(shí)處理和傳遞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以保證集團(tuán)決策層能夠根據(jù)最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，做出準(zhǔn)確的反應(yīng)，在決策過(guò)程中產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。信息傳遞機(jī)制的構(gòu)建還能有助于提高集團(tuán)內(nèi)部職能部門之間、成員企業(yè)之間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度，加強(qiáng)相互之間有效的溝通，從而促進(jìn)成員企業(yè)的行為與集團(tuán)目標(biāo)保持和諧一致，最終取得信息控制的協(xié)同效應(yīng)。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是建立在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度。構(gòu)建集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的重要制衡機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建主要應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面工作：一是嚴(yán)格遵循獨(dú)立性與客觀性原則，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是集團(tuán)做好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接歸集團(tuán)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于其他職能部門以外，以便于發(fā)揮其職能作用，提出客觀的評(píng)價(jià)建議。二是應(yīng)根據(jù)集團(tuán)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，配備的人員應(yīng)當(dāng)具有集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)勝任能力。三是要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的觀念。現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)除了具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和管理控制三大基本職能外，還具有兩項(xiàng)重要的服務(wù)職能，即保證與咨詢服務(wù)，能夠?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展提供診斷、咨詢和保證服務(wù)。

（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部動(dòng)力機(jī)制的構(gòu)建

1.利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。利益驅(qū)動(dòng)是利用人們對(duì)物質(zhì)利益關(guān)心的特性，以調(diào)整或變動(dòng)職工薪酬和福利等形式，制定合理的利益分配和調(diào)整方案，以調(diào)動(dòng)職工完成企業(yè)規(guī)定的工作任務(wù)的積極性。企業(yè)集團(tuán)的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制應(yīng)包括兩個(gè)方面：一是科學(xué)合理的薪酬制度。集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合集團(tuán)的實(shí)際，建立起以工資形式為主，以適當(dāng)福利需求和職業(yè)保障為輔的薪酬制度，從物質(zhì)利益上刺激企業(yè)集團(tuán)的管理層、經(jīng)營(yíng)層能按照所有者的期望目標(biāo)組織集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。二是科學(xué)、透明的考評(píng)制度。科學(xué)合理的報(bào)酬制度一定要和考評(píng)機(jī)制結(jié)合起來(lái)才能激發(fā)員工的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。因此，集團(tuán)應(yīng)該邀請(qǐng)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者共同制定客觀的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層和普通員工的工作績(jī)效進(jìn)行完整全面的考核評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，將外部的推動(dòng)力量轉(zhuǎn)化成一種自我努力工作的動(dòng)力，充分發(fā)揮個(gè)人的潛能，確保集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.激勵(lì)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制是管理者依據(jù)法律法規(guī)、價(jià)值取向和文化環(huán)境等，運(yùn)用規(guī)范化和相對(duì)固定的激勵(lì)手段，對(duì)管理對(duì)象的行為從物質(zhì)、精神等方面進(jìn)行激發(fā)和鼓勵(lì)，以使其行為按既定方式進(jìn)行的機(jī)制。在激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)下，管理者以管理對(duì)象的內(nèi)在需要為誘因，在這一誘因的刺激下轉(zhuǎn)化管理對(duì)象的動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)引發(fā)行為，行為的結(jié)果又隨時(shí)向管理對(duì)象發(fā)出反饋，從而實(shí)現(xiàn)管理對(duì)象的自我價(jià)值。通過(guò)構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控中做出重大貢獻(xiàn)的管理者或普通員工或他們的行為過(guò)程和結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，如在財(cái)務(wù)決策中提出合理化建議的、工作創(chuàng)新的、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的、有團(tuán)隊(duì)合作精神的，等等。激勵(lì)的方式可以是物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)、也可以是精神獎(jiǎng)賞，或者依靠晉升來(lái)激勵(lì)員工提高工作積極性。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是指在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中形成的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)化解的制度，是規(guī)避和降低企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。一是建立以集團(tuán)財(cái)務(wù)部門為主的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，因?yàn)樨?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有綜合性的特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，二是完善集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人首先要能正確地識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次要能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、正確的評(píng)估；再次，根據(jù)提出的各種評(píng)估方案及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，妥善解決。通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，將集團(tuán)遭遇風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可能產(chǎn)生的損失降到最低，提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率和效果。

4.財(cái)務(wù)文化建設(shè)機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化是企業(yè)文化在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的表現(xiàn)形式，其實(shí)質(zhì)是一種文化現(xiàn)象和財(cái)務(wù)管理思想，這種思想以“會(huì)計(jì)人”為中心，以文化引導(dǎo)為根本手段，最終以激發(fā)財(cái)會(huì)人員的自覺(jué)行為為目的。財(cái)務(wù)文化建設(shè)機(jī)制主要包括以下幾個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員全面的人文素養(yǎng)、優(yōu)良的敬業(yè)精神、誠(chéng)信的職業(yè)道德和獨(dú)特的創(chuàng)新能力等方面綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的凝聚力和公信力；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)建立協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型組織的建設(shè)。三是應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變財(cái)會(huì)人員的思想觀念，讓他們有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。四是要強(qiáng)化全局意識(shí)，重新定位財(cái)會(huì)人員的地位，讓財(cái)會(huì)人員有接觸實(shí)際工作的機(jī)會(huì)，直接參與到業(yè)務(wù)工作中去。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施——以揚(yáng)子江集團(tuán)為例

（一）揚(yáng)子江集團(tuán)的基本情況

揚(yáng)子江投資發(fā)展集團(tuán)有限公司是揚(yáng)州市政府于2003年12月18日出資設(shè)立的大型國(guó)有獨(dú)資集團(tuán)公司，注冊(cè)資本金為6.8億元。截止至2012年底，集團(tuán)資產(chǎn)總額42.84億元，凈資產(chǎn)20.34億元。集團(tuán)主要從事市政府授權(quán)范圍內(nèi)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、轉(zhuǎn)讓、投資、企業(yè)托管、資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)，共有成員企業(yè)48家，其中全資企業(yè)18家、控股企業(yè)3家、參股企業(yè)13家、間接持股企業(yè)12家和受委托管理企業(yè)2家。根據(jù)揚(yáng)州市委、市政府“提升發(fā)展信心，提升發(fā)展能力，提升發(fā)展水平”的宏觀要求，集團(tuán)圍繞“增強(qiáng)信心，激活機(jī)制，保持增長(zhǎng)，加快發(fā)展”的總體思路，著力打造旅游服務(wù)、房地產(chǎn)、能源及金融投資等三大重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，提出了“在挑戰(zhàn)中搶抓機(jī)遇，在創(chuàng)新中謀求發(fā)展”的戰(zhàn)略理念，做強(qiáng)實(shí)力、做大產(chǎn)業(yè)、做優(yōu)服務(wù)、做響品牌，推動(dòng)了集團(tuán)的健康、快速、和諧發(fā)展。

（二）集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施

1.財(cái)務(wù)約束機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施。集團(tuán)自2003年組建至2010年間，先后制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)控制制度22項(xiàng)，涵蓋了財(cái)務(wù)、審計(jì)的各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)與管理基礎(chǔ)工作。2010年以來(lái)，集團(tuán)陸續(xù)制定了《財(cái)務(wù)主管委派管理細(xì)則》、《財(cái)務(wù)主管考核管理辦法》、《預(yù)算管理制度》及《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的意見(jiàn)》等等，主要從制度方面對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，促進(jìn)了集團(tuán)的健康發(fā)展。

2005年，在國(guó)資系統(tǒng)率先實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)財(cái)務(wù)主管委派制，財(cái)務(wù)主管的人事關(guān)系和薪資關(guān)系由集團(tuán)統(tǒng)一管理和發(fā)放；對(duì)財(cái)務(wù)主管的管理實(shí)現(xiàn)雙重管理，即行政管理屬于服務(wù)單位，業(yè)務(wù)管理屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，同時(shí)建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，從權(quán)力和責(zé)任上對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理和約束。

2.財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施。從2006年開(kāi)始，集團(tuán)對(duì)下屬子公司和控股公司執(zhí)行了預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合的管理辦法；2007年，對(duì)集團(tuán)內(nèi)酒店行業(yè)的部分大宗物資開(kāi)始執(zhí)行集中采購(gòu)的模式；2008年，對(duì)集團(tuán)內(nèi)投資超過(guò)一定數(shù)額的工程項(xiàng)目由集團(tuán)相關(guān)職能部門牽頭、財(cái)務(wù)審計(jì)部配合，實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)；2012年，集團(tuán)為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理工作，將原來(lái)財(cái)務(wù)審計(jì)部設(shè)為財(cái)務(wù)部和審計(jì)部?jī)蓚€(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，進(jìn)一步明確了內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)內(nèi)的地位，強(qiáng)化了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的作用。

自2005年下半年開(kāi)始，由集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部牽頭，根據(jù)集團(tuán)賓館酒店的特點(diǎn)，在求同存異的原則下規(guī)范了下屬所有酒店的財(cái)務(wù)工作流程和會(huì)計(jì)核算體系，2010年，集團(tuán)引進(jìn)ERP管理軟件，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)核算、人力資源的信息化管理，構(gòu)建集團(tuán)信息傳遞機(jī)制，推進(jìn)了集團(tuán)信息化進(jìn)程。

3.財(cái)務(wù)動(dòng)力機(jī)制的構(gòu)建與實(shí)施。集團(tuán)自成立以來(lái)，由集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部牽頭每年組織各單位財(cái)務(wù)主管進(jìn)行財(cái)務(wù)工作交叉檢查，實(shí)現(xiàn)了相互監(jiān)督、相互交流的目標(biāo)，對(duì)完成工作目標(biāo)的給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；從2006年開(kāi)始對(duì)下屬公司負(fù)責(zé)人的薪資實(shí)行年薪制，在每年年末根據(jù)年初簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)，結(jié)合年報(bào)審計(jì)情況確定薪酬的多少；2009年，開(kāi)始著手進(jìn)行財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，特別是后備人才的培養(yǎng)機(jī)制，開(kāi)通職務(wù)晉升的渠道，為集團(tuán)的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.根據(jù)動(dòng)態(tài)管理原則，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)制度。集團(tuán)將對(duì)前期出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)、審計(jì)制度進(jìn)行認(rèn)真梳理，在動(dòng)態(tài)中不斷改進(jìn)、完善，著力推進(jìn)和提升預(yù)算管理水平，提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督檢查力度，保證企業(yè)集團(tuán)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)資金活動(dòng)過(guò)程的管理。從集團(tuán)局部來(lái)看，成員企業(yè)現(xiàn)金流存在“貧富不均”現(xiàn)象，即一些單位擁有大量的閑置資金放在銀行吃利息，而另有一些單位由于資金短缺不得不向銀行貸款。因此，建立資金結(jié)算中心，不但可以實(shí)現(xiàn)資金的內(nèi)部融通，還可以對(duì)成員單位資金的使用進(jìn)行全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效地強(qiáng)化成員單位現(xiàn)金流的監(jiān)督，通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算管理，促進(jìn)集團(tuán)公司集中資金優(yōu)勢(shì)，加速資金周轉(zhuǎn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，降低資金成本，提高資金使用效率。

3.建立健全科學(xué)、規(guī)范的激勵(lì)機(jī)制。集團(tuán)將進(jìn)一步建立健全規(guī)范的考核體系，改進(jìn)考核獎(jiǎng)勵(lì)措施，建立科學(xué)的考核激勵(lì)機(jī)制，更好地發(fā)揮考核的激勵(lì)作用。一是建立一套科學(xué)合理的考核指標(biāo)。這套指標(biāo)既要能夠科學(xué)地衡量集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)績(jī)效，又要能夠反映成員企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展?fàn)顩r；二是要明確考核主體，應(yīng)提高公司監(jiān)事會(huì)的考核評(píng)價(jià)力度；三是要充分利用考核結(jié)果，根據(jù)考核進(jìn)行科學(xué)的獎(jiǎng)懲，做到獎(jiǎng)罰分明。

4.加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)文化的建設(shè)。集團(tuán)擬從物質(zhì)文化、精神文化、行為文化、制度文化四要素入手，構(gòu)建一個(gè)多元、多角度的財(cái)務(wù)文化建設(shè)機(jī)制，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在集團(tuán)健康發(fā)展中的功能作用。同時(shí)，加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德教育，引導(dǎo)廣大財(cái)會(huì)人員感受到會(huì)計(jì)職業(yè)道德所倡導(dǎo)的主流文化內(nèi)涵。會(huì)計(jì)人員要把職業(yè)道德體現(xiàn)在提高自我素養(yǎng)和修養(yǎng)方面，做到不斷修正自我，調(diào)整自我，完善自我，超越自我，為集團(tuán)發(fā)展發(fā)揮自身的作用。S

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