高職院校的內部控制理論與實踐的探索

孟彬

摘 要：本文旨在合理建立健全高職院校的內部控制制度體系和實施后的改進措施的一些思考與探索。

關鍵詞：高職院校；內部控制；實施

一、內部控制的理論基礎

（一）內部控制的起源。內部控制的發展從內部牽制到內部控制制度，發展到內部控制結構到COSO委員會的內部控制整體框架到2004年COSO委員會的風險管理，時隔近百年，但我國國內的內部控制發現之初雖早于美國，但發展在美國及其他一些國家之后。

（二）內部控制的涵義。2004年4月，美國COSO委員會在1992年的內部控制整體框架報告的基礎上，廣泛吸取各界理論與實踐研究成果，頒布了《企業風險管理框架》，將內部控制的重心轉向風險管理。

COSO委員會對企業風險管理的定義是：企業風險管理是一個過程，受公司董事會、管理層和其他員工的影響，包括內部控制及其在戰略和整個公司的應用，旨在為實現經營的效率和效果、財務報告的可靠性及合法合規提供合理保證。COSO委員會提到，COSO-ERM框架是一個指導性的框架，不是強制性的要求，它是為企業提供一個防御性的措施，不能使一個劣跡斑斑的領導層變成一個非常有經驗有頭腦的管理層。

二、高職院校的內部控制實施的幾點問題思考

（一）高職院校的內部控制意識薄弱。近些年來，隨著外部競爭環境的影響，各企事業單位需要更多的技能人才，高職教育越來越受到關注和重視，高職院校的發展已形成了一定的規模，結構框架已近完整，高職院校更注重于對學生的培養，如何提高生源的數量和質量，如何應對就業的需要，但很多的高職院校的管理模式對內部控制的理論認識不足，缺乏實踐經驗。高職院校對建立健全內部控制制度體系的積極性不高，在上級主管部門的要求下，設立的內部控制體系和管理流于形式，不受本單位重視。其中，在內部控制中預算控制意識淺薄顯得突出。在高職院校中普遍存在預算編制比較粗糙，部門預算的編制一般根據當年財政狀況、上年收支，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。預算的計劃性和科學性不夠精細，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

（二）高職院校的內部控制缺乏風險控制意識。隨著社會的發展，對社會技能人員的需要量越來越重視，教育部對高職院校發展越來越重視，放寬了對高職院校資金的管理要求，高職院校都想抓著機遇大力快速發展，采用資金多元化的發展模式，面臨債務、資金使用來源等財務風險。但由于受到以前的辦學模式和資金來源單一等方面影響，高職院校對內外部存在的各種潛在風險的評估和控制意識不清，對風險預警機制和控制的管理經驗少，缺乏正規、及時和系統的風險應對措施。導致很多高職院校超規模擴建，過度貸款，但由于辦學規模及資金使用有限無力償還，嚴重影響教學工作的運行，無法保證高職院校的健康和諧的可持續發展。

（三）資金業務控制不健全。高職院校的資金控制不健全分為幾方面因素，一是預算管理尚且處于初步發展階段，對于行政經費支出，普遍缺乏嚴格的控制標準。二是在財務管理方面，財務部門的會計記賬、報賬等與業務控制的掛鉤有漏洞。

三、分析高職院校的內部控制實施的措施

（一）優化內部環境，增強高職院校的內部控制意識。優化高職院校的內部控制環境，應該建立健全內部控制制度，確保內部控制制度體系的有效實施。結合高職院校的自身實際情況，合理設置內部控制機構，找出風險關鍵控制點，明確每位教職工包括領導的職責權限，形成科學、健康、有效的職責分工，促進教職工互相制約，互相幫助，互相監督，完善制約機制，降低風險。不僅對單位負責人的內部控制意識進行培訓，還要使內部控制意識普遍于每位教職工的心中，對高職院校的教職工進行內部控制宣傳，充分合理認識到內部控制的必要性，使教職工能夠了解內部控制的積極意義，在教職工中傳遞正能量。提高財務人員的預算控制意識，加強預算編制管理，加深與各部門之間的預算執行程度的溝通，對預算執行過程中出現的困難或存在的問題應當及時相互傳遞信息，或召開相關預算會議，對這些困難或問題進行具體分析或提出改進意見、措施等。

（二）合理建立高職院校風險預警機制，提高風險控制管

理。內部控制是為了高職院校的健康和諧發展，在充分考慮成本與效益原則的基礎上，合理建立高職院校的風險預警機制，提高風險管理水平。

（三）制定合理的資產業務控制管理制度或辦法。根據《會計法》《預算法》等相關法律法規，及上級的制度辦法，建立健全高職院校的支出費用的具體的制度或辦法，在執行報銷程序時，嚴格按照相關的規章制度執行，合理保護高職院校的財產安全，保證會計信息的真實完整，杜絕鋪張浪費，提高高職院校的效率和效益，促進高職院校的科學可持續發展。

總而言之，以成本效益原則為前提，提高高職院校的內部控制制度體系的建立健全，是一種高職院校的科學管理辦法，高職院校根據自己的情況和特點，建立健全有效科學的內部控制制度體系。

參考文獻：

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