新企業所得稅法視角下企業納稅途徑的思考

牛媛媛

摘 ? 要：企業所得稅作為我們國家稅制結構當中很重要的一環，它可以被劃分為流轉稅范疇，稅收體系當中也是不可替代的重要因素。因為企業所得稅轉嫁較為困難，而且稅負偏重，并且給予稅負彈性較大，可籌劃的空間也是比較大的，所以更多企業著重注意企業所得稅籌劃。該篇文章以該政策背景為導向，依照企業納稅理論與新企業所得稅法特征，對企業納稅重要意義和原則進行分析，深入探究新企業所得稅法視角下企業納稅途徑，目的是輔助企業出臺適合本企業最佳納稅方案，進一步提升企業整體經濟利益。

關鍵詞：新企業所得稅法;企業納稅途徑;思考

談到企業納稅途徑思考，就不得不談到納稅籌劃了，納稅籌劃工作作為企業財務相關管理當中重要組成部分，企業經營相關活動當中也是不可缺少的一份子。我們通常所說的納稅籌劃指的是納稅人不違反我們國家有關法律與法規基礎上，對企業經營、生產、分立合作還有籌資等各種涉稅工作做事先規劃，以實現降低總體企業稅負、使企業經營的利潤達到最大值目標。針對于企業做稅收籌劃，不單能降低企業的稅收成本，綜合提升企業的盈利能力，還能夠提升企業管理財務水平與能力，為企業可持續發展奠定基礎。企業所得稅為現代化企業繳納稅種當中比較重要的一種，彈性相對較大，籌劃空間也比較大的一項稅種，對企業可持續發展具有不可替代的作用，所以企業所得稅籌劃作為企業財務相關工作當中重要核心內容，也被視為企業稅收首選稅種。新企業所得稅法貫徹落實為企業營造更為公平經營環境，但是同一時間企業會計相關工作難度也大大提升了。這種大背景下，企業想要實現依法納稅與合理避稅重要性就可見一斑了。

一、新企業所得稅法與企業納稅籌劃概述

1.新企業所得稅法概述

《中華人民共和國企業所得稅法》已經由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于兩千零七年三月十六日通過，從兩千零八年一月一日起順利實行。《新企業所得稅法解讀》強化法制宣傳相關教育是貫徹落實依法治國政策必然發展趨勢。黨中央國務院對這些事情一向都是比較重視的[1]。黨的十八大中明確聲明，對稅收法律相關知識進行普及，對民眾依法納稅的意識與稅法遵從態度進行培養與增強，提升稅務機關在依法治稅方面的能力與水平，創建和諧法制、合理有序良好社會環境，是具有深遠意義的。

2.稅收籌劃理論概述

企業所得稅是針對我國境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。我國的企業所得稅經過一定時期的發展，目前有1994年1月1日起實施的、適用于內資企業的《企業所得稅法》和適用于外商投資企業和外國企業的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》。企業所得稅的稅收籌劃有利于國民經濟健康、穩定和可持續發展，對生產力的進步有推動性的意義，然而目前國內企業所得稅的稅收籌劃現狀并不樂觀，主要是基于企業對稅收籌劃理解不徹底，納稅意識淡薄，在納稅上往往開支很大，造成企業的成本過高[2]。關于稅收理論目前各界還未有著明確的定義，也比較難以從相關資料中找到關于稅收籌劃的詳細說明，雖然相關的表述存在差異，但卻有著一致的思想精髓。所強調的都是經過事先的規劃來達到降低稅負的目的，以實現企業經濟效益的最大化。

二、我國企業納稅現狀

1.企業納稅的成就

查閱文獻可知，雖然我國的企業稅收籌劃工作起步較晚，然而在不斷的發展過程中，也獲得了一定的機遇，并且也創造了一些有利的條件，在諸多條件的支撐下，我國企業的稅收籌劃也獲得了一系列成就。首先，企業的稅收籌劃取決于會計核算質量，我國在當前已經開始積極推行會計資格的準入制度，這就提高了會計的準入門檻，人才方面獲得了一定的保障;其次，激烈的經濟市場競爭迫使企業需要更多地依賴國家政策的扶持，這樣才能在市場中占有一席之地，因此，企業開展稅收籌劃的愿望越發強烈。雖然這樣的條件具有一定的優勢，但仍然難以回避稅收籌劃中需要面臨的問題。

2.企業納稅中存在的問題

基于大量文獻的查閱和相結合做出總結，能夠歸納出當前的企業財務管理稅收籌劃工作存在著幾個方面問題。

（1）觀念意識淡薄

企業的稅收籌劃最先來源于國外，因此國外市場對此的重視要先于國內。盡管如此，稅收籌劃在我國也已經有著20多年的發展歷史，但人們的觀念意識仍然存在一些偏差，對企業的稅收籌劃活動開展造成一定的影響。而實際上稅收籌劃是影響企業經營成本的重要因素，只有將其嵌入到企業的日常管理中，才能幫助企業做好決策。

（2）稅收籌劃目標過于單一

在企業發展過程中，稅收籌劃是一種合法、合理的規劃性行為，但它絕非是一種違法行為，在實際操作過程中，會因執行人以及相關方案制定的個人意志的影響，使其出現一定程度的違法傾向，諸多企業均認為稅收籌劃的目的就是幫助企業減輕稅負，因此將稅收籌劃的目標僅僅定位在稅負的最小化方面。鑒于我國現階段處于市場經濟發展的不成熟階段，因此減輕稅負成為了被廣泛關注的重點問題，然而這就成為了一個誤區。企業的經營活動是一個系統而復雜的過程，很受多種稅收政策的影響，因此，僅僅將目標定位于減輕稅負顯然有著局限性。

（3）稅收籌劃方法不到位

公司在所得稅繳納方法有合法與違法的區分，因此，首先應該正確區分稅收籌劃與偷稅漏稅行為，雖然此兩種方法都可以實現企業納稅壓力，但是有著本質性的區別[4]。企業的發展離不開國家，企業要想是實現良好有序的發展必須對納稅方法進行清除的分析，分析不同的方法，根據企業本身特點采用特定的方法。

在符合國家政策及遵守法律法規的前提下一般內容包括：（1）首先了解國家稅收政策，通過對舊政策以及現有政策的對比，在不發生沖突的前提下，配合地方政府的文件進行籌劃;（2）預先了解納稅環境，在研究環境的同時，內外結合全方位考慮應有的各種因素，以便更好制定科學的籌劃內容（3）確立納稅目標，納稅人要根據自身經營的范疇，從長遠考慮把握實際，保證稅收籌劃切實可行;（4）初步制定方案，制定詳細的稅收籌劃;（5）正式方案的確定，針對制定的方案進行合理化修改，以保證籌劃的高質量;（6）建立反饋信息采集系統，通過以往經驗及回饋信息總結經驗，出現對先期目標有偏差的情況要及時分析處理，以免在以后的納稅過程中出現狀況。而企業的財務管理水平與納稅能力必然受到企業規模的影響，這就決定了關于稅收籌劃方法選擇的多樣性。當前中小企業在進行稅收籌劃時，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學而詳細的評估，導致有些中小企業選擇了一些不合適自身的稅收籌劃方法，難以實現稅收籌劃的目標。

三、新企業所得稅納稅途徑思考

市場經濟較為發達國家，納稅是較為普遍與正常經濟現象，但企業以國家經濟主要實體形式出現，所得稅對企業與國家有著決定性的作用，所以企業納稅行為確保國家與企業同一時間獲得收益，并且在企業納稅不違法的情況下，以上這些都被視為企業納稅工作核心要素。企業所得稅的納稅基礎是遵循國家稅法相關規定，新企業所得稅法當中和納稅籌劃有聯系的為納稅人認定，優惠政策，稅率與稅前扣除，所以企業納稅途徑為：

第一，結合新企業所得稅當中指認納稅人做企業所得稅納稅。新企業所得稅當中針對納稅人認定大致劃分為下面幾點：首先是新企業所得稅法當中納稅單位為法人，以此作為基礎，企業所得稅途徑可分為：一面企業設置分支機構的時候，假使設置為分公司就可以將納稅信息進行匯總，但假使設置為子公司，就需要單一納稅，所以假使企業在子公司當中有虧損企業集團存在，能夠憑借將子公司變成分公司的辦法做匯總對企業所得稅進行繳納，這主要是依照各分公司收入，成本互相補充，特別是虧損情況較為嚴重企業集團，對繳納稅收進行匯總，讓企業有效期內扣除成本費用相對提升，進一步輔助企業達成虧損的時候不納稅，盈利的時候少納稅的目標。另一面，新企業所得稅法把法人規范成居民企業與非居民的企業，當中，居民企業將納稅義務全權承擔，非居民性企業承擔納稅義務是有限的。該認定針對外資企業也是適用的，外資企業能夠結合多種辦法實現具體情況具體分析對非居民性企業納稅身份進行選擇，達到減少企業所得稅的目標。

第二，憑借企業稅前扣除做企業所得稅納稅工作。稅前扣除納稅途徑是以企業成本費用最大值為基礎的。新企業所得稅當中有關稅前扣除說明的比較清楚：首先，新企業所得稅法對計稅工資相關制度進行取締，把企業合法真實工資支出予以扣除;其次，新企業所得稅針對于企業公益性的捐贈扣除為年度總利潤百分之十二以內，也逐一扣除;再次，新企業所得稅法當中對企業內確實要做加速折舊固定資產盡量嘗試將其折舊年限縮短或對折舊進行加速的辦法。所以該規定內容能夠變成企業財務制定基礎，企業憑借對新企業所得稅規定進行準確把握制定出較為成熟財務相關制度，進一步達到企業成本費用最大化扣除目的，從而降低企業所得稅。

第三，稅收相關優惠政策也作為企業企業所得稅納稅關鍵性因素。新企業所得稅法里面對國家重點扶持與鼓勵發展產業有明確規定，比如像農林牧副漁等可以享受所得稅減免優惠政策，先進技術為百分之十五優惠，企業研發新科技，新產品費用還能夠得到加計扣除的照顧。所以企業能夠依照新企業所得稅法里面對優惠政策規定款項與認定條件，做適當調節，趕上稅收政策優惠的快車。

同一時間，除上述明令規定稅收優惠相關政策以外，新企業所得稅法對殘疾人就職也予以了鼓勵，對收納殘疾人或一些其他同等人員支付工資稅務上可加計扣除。國家鼓勵發展產業開設企業也能夠按投資額相關比例上抵扣納稅額度。而且在節約能源與保護環境等有突出貢獻的，新企業所得稅法都有做部分稅額抵免的說明。所以企業能夠在次基礎上結合各類辦法比如像結合崗位所需為殘疾人安排就業等，進一步體會所得稅減少亦或抵免優惠政策，能夠對企業所得稅進行有效降低。稅收籌劃作為企業對自身權益進行維護復雜系統決策過程，和政府還有稅務機關可以說是密不可分的，所以企業應當統籌系統綜合考慮，讓避稅也變得有法可依。

四、結語

綜上所述，我國目前的社會形勢日趨復雜多變，企業擁有著無限的機遇，但也同時面臨著嚴峻的挑戰。關于企業納稅的諸多問題，財務方面有著至關重要的地位，而稅收籌劃就是財務管理的重要問題。但是通過查閱文獻能夠得知我國目前除了一些大型企業外，很多中小企業中的財務管理體系并不健全，而稅收籌劃需要完善的財務管理體系作為基礎，因此，企業應當從自身的實際情況出發，建立完善的納稅體系，確保財務關鍵環節能夠有效把控，為稅收籌劃創造良好的環境。

參考文獻：

[1]陳芳芳.新企業所得稅法下的納稅籌劃研究[J].當代經濟，2014，14：8-9.

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[3]陳瑋.新企業所得稅法和所得稅納稅籌劃[J].企業研究，2010，18：112.

[4]蔣紅梅.新企業所得稅制下的電力企業稅負與籌劃的思考[J].財經界（學術版），2011，12：269.

[5]王同凱.淺析新企業所得稅法下的納稅籌劃[J].新西部（理論版），2012，07：68+73.